（专科）14所有者权益的核算与管理教学ppt课件.ppt

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1、（专科）14所有者权益的核算与管理教学ppt课件 重难点：重难点： 资本公积的核算；资本公积的核算； 盈余公积的核算；盈余公积的核算； 未分配利润的核算。未分配利润的核算。金融企业会计随书课件：金融企业会计随书课件：东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 一、概念一、概念所有者权益是指资产扣除负债后由所有者权益是指资产扣除负债后由金融企业所有者享有的剩余权益，金融企业所有者享有的剩余权益，是金融企业所有者对金融企业净资是金融企业所有者对金融企业净资产的所有权，也是金融企业筹集资产的所有权，也是金融企业筹集资金的

2、主要来源。金的主要来源。所有者权益的来源包括所有者投入所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。得和损失、留存收益等。二、会计科目设置二、会计科目设置（一）（一）“ 实收资本实收资本 ”科目科目（二）（二）“ 资本公积资本公积 ”科目科目（三）（三）“盈余公积盈余公积”科目科目（四）（四）“一般风险准备一般风险准备”科目科目（五）（五）“本年利润本年利润”科目科目（六）（六）“利润分配利润分配”科目科目（七）（七）“库存股库存股”科目科目（八）（八）“未分配利润未分配利润”科目科目第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算一

3、、相关规定一、相关规定（一）非股份制金融企业核算规定（一）非股份制金融企业核算规定 （二）股份制金融企业核算规定（二）股份制金融企业核算规定 二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理（一）非股份制金融企业实收资本的核算（一）非股份制金融企业实收资本的核算1.现金投入现金投入 借：银行存款（存放央行准备金）借：银行存款（存放央行准备金） 贷：实收资本贷：实收资本国家投资国家投资 法人投资法人投资 个人投资个人投资2.以外币投入以外币投入 借：库存现金等借：库存现金等 贷：实收资本贷：实收资本3.非现金资产投入非现金资产投入 借：有关资产科目借：有关资产科目 贷：实收资本贷：实收资本（二）股份

4、制金融企业股本的核算1.收到现金资产 借：现金借：现金(存放中央银行款项等存放中央银行款项等)(实际收到的金额实际收到的金额) 贷：股本贷：股本(股票面值和核定股份总额的乘积股票面值和核定股份总额的乘积) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(二者差额二者差额)2.境外上市收到股款 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项(收到外币股款当日的汇率折合的收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额人民币金额) 贷：股本贷：股本(人民币股票面值与核定股份总额的乘积人民币股票面值与核定股份总额的乘积) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(二者差额二者差额) 资本公积资本公积资本溢价资本溢价3.接受非现金资产投资

5、接受非现金资产投资（1）实物资产投入：）实物资产投入： 借：固定资产（房屋、汽车、机器设备）借：固定资产（房屋、汽车、机器设备） 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 库存商品库存商品 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本（2）无形资产投入：）无形资产投入： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本（三）实收资本（三）实收资本(或股本或股本)的核算的核算 1.增加增加 （1）如按股票面值折股的，股票股利的数额与折股的）如按股票面值折股的，股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的：股票面值总额是一致的： 借：利润分配借：利润分配 贷：

6、股本贷：股本 （2）如按照股票的现行市场价格折股，股东大会正）如按照股票的现行市场价格折股，股东大会正式批准的分配股票股利的数额与折股的股票面值总式批准的分配股票股利的数额与折股的股票面值总额则将发生差额：额则将发生差额： 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2.减少减少 （1）金融企业的实收资本不能随意减少，股东在）金融企业的实收资本不能随意减少，股东在存续期内不能抽回投资。资本减少应符合的条件存续期内不能抽回投资。资本减少应符合的条件是：是： 银行银行(包括一般金融企业和股份制金融企业包括一般金融企业和股份制金融企业)减减资，应事先通知所有债权人，

7、债权人无异议方允资，应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；许减资； 经股东会决议同意，并经有关部门批准；经股东会决议同意，并经有关部门批准； 企业减资后的注册资本不得低于法定注册资本企业减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。的最低限额。（2）金融企业按法定程序报经批准减少注册资本）金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记的，借记“实收资本实收资本(或股本或股本)”科目，贷记科目，贷记“库存库存现金现金”、“吸收存款吸收存款”等科目。会计分录为：等科目。会计分录为： 借：实收资本或库存股借：实收资本或库存股 贷：银行存款贷：银行存款（四）注销股本的核算（四）注销股本的核算

8、1.购回股价大于面值购回股价大于面值 借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 贷：库存股贷：库存股2.购回股价小于面值购回股价小于面值 借：股本借：股本 贷：库存股贷：库存股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价第三节第三节 资本公积与盈余公积的核算资本公积与盈余公积的核算一、资本公积概述一、资本公积概述（一）概念（一）概念 资本公积是金融企业在非生产过程中发生资本公积是金融企业在非生产过程中发生的资产增值。的资产增值。二、资本公积的账务处理（一）资本（股本）溢价 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 贷：实收资本（注册资本所占份额）贷：实收资本（注册资本所占份

9、额） 或或 股本（面值股本（面值核定股份）核定股份） 资本公积（资本溢价资本公积（资本溢价股本溢价）股本溢价）（二）其他资本公积1.资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本2.股权投资损益转增资本 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积三、盈余公积核算三、盈余公积核算 （一）分类及科目（一）分类及科目 1.盈余公积分类盈余公积分类 （1）法定盈余公积）法定盈余公积 （2）任意盈余公积）任意盈余公积 2.科目解析科目解析 （1）“盈余公积盈余公积”科目核算企业从净利润科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。中提取的盈余公积。

10、（2）“盈余公积盈余公积”科目应当分别科目应当分别“法定盈法定盈余公积余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核进行明细核算。算。 （3）“盈余公积盈余公积”科目期末贷方余额，反科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积。映企业的盈余公积。（二）账务处理（二）账务处理 1.计提盈余公积计提盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积金户提取盈余公积金户 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金户法定盈余公积金户 2.盈余公积金转增资本金盈余公积金转增资本金 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 3.弥补损失弥补损失 (1)企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司

11、企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事董事会会提议，并经股东大会批准。提议，并经股东大会批准。会计分录为：会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 (2)在特殊情况下，外资金融企业经批准用储备基金弥补在特殊情况下，外资金融企业经批准用储备基金弥补亏损时，其会计分录为：亏损时，其会计分录为： 借：盈余公积借：盈余公积储备基金储备基金 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏4.派送新股派送新股 借：盈余公积借：盈余公积(按派送新股计算的金额按派送新股计算的金额) 贷：股本贷：股本 (按股票面值和派送新股总数计算的金额按股票面值和派送

12、新股总数计算的金额) 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(二者差额二者差额) 5.分配现金股利分配现金股利 借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利四、风险准备四、风险准备 （一）科目解析（一）科目解析1.“风险准备风险准备”科目核算科目核算企业企业（金融金融）按规定从净利润中提取的）按规定从净利润中提取的一般风险准备。一般风险准备。 2.企业企业提取的一般风险准备，借记提取的一般风险准备，借记“利润分配利润分配提取一般风险提取一般风险准备准备”科目，贷记本科目。用一般风险准备弥补亏损，借记本科目，贷记本科目。用一般风险准备弥补亏损，借记本科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配一般风险

13、准备补亏一般风险准备补亏”科目。科目。 3.“风险准备风险准备”科目期末贷方余额，反映企业的一般风险准备。科目期末贷方余额，反映企业的一般风险准备。 （二）核算（二）核算1.提取风险准备：提取风险准备： 借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备 贷：一般风险准备贷：一般风险准备2.用风险准备弥补亏损：用风险准备弥补亏损： 借：一般风险准备借：一般风险准备 贷：利润分配贷：利润分配一般风险准备补亏一般风险准备补亏第四节第四节 损益的核算损益的核算一、收入核算一、收入核算（一）营业收入的核算（一）营业收入的核算 1.利息收入利息收入 2.金融企业往来收入金融企业往来收入 3.手续费

14、及佣金收入手续费及佣金收入（二）（二）长期股权长期股权投资收益投资收益 1.成本法成本法核算核算 2.权益法权益法核算核算 3.其他其他（三）汇兑收益及其他业务收入（三）汇兑收益及其他业务收入 1.汇兑收益汇兑收益 2.其他业务收入其他业务收入 二、成本费用的核算二、成本费用的核算（一）利息支出（一）利息支出 1.科目解析科目解析 2.利息确认利息确认（二）金融企业往来支出（二）金融企业往来支出 1.支付利息支付利息 2.计提计提利息利息 3.期末结转期末结转（三）手续费及佣金支出（三）手续费及佣金支出（四）营业税金和附加（四）营业税金和附加1.营业税金和附加的计算营业税金和附加的计算计算公式

15、：计算公式： 应纳营业税营业额应纳营业税营业额适用税率适用税率 应纳城市维护建设税应交营业税额应纳城市维护建设税应交营业税额税税率率 应纳教育费附加应交营业税额应纳教育费附加应交营业税额教育费教育费附加率附加率2.核算核算 (1)计提：计提： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交税费应交税费应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 (2)缴纳时：缴纳时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 应交税费应交税费应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费

16、附加 贷：贷：银行存款银行存款（五）业务及管理费（五）业务及管理费发生时会计分录：发生时会计分录： 借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：库存现金贷：库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 其他应付款其他应付款期末，会计分录为：期末，会计分录为： 借：本年利润借：本年利润 贷：业务及管理费贷：业务及管理费（六）资产减值损失（六）资产减值损失 1.计提准备计提准备 2.冲减减值损失冲减减值损失 第五节 利润及利润分配的核算 一、利润概述一、利润概述（一）概念及科目（一）概念及科目 营业利润营业收入营业支出营业利润营业收入营业支出 营业收入利息净收入营业收入利息净收入+手续费及佣金净

17、收入手续费及佣金净收入+投投资收益资收益+公允价值变动收益公允价值变动收益+汇兑收益汇兑收益+其他业务其他业务收入收入 营业支出营业税金及附加营业支出营业税金及附加+业务及管理费业务及管理费+资产资产减值损失减值损失+其他业务成本其他业务成本 利润总额营业利润利润总额营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 净利润利润总额净利润利润总额-所得税费用所得税费用（二）利润的核算（二）利润的核算 借：利息收入借：利息收入 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 汇兑损益汇兑损益 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：

18、本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：利息支出贷：利息支出 手续费及佣金支出手续费及佣金支出 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 汇兑损益汇兑损益 营业税金及附加营业税金及附加 业务及管理费业务及管理费 资产减值损失资产减值损失 其他业务成本其他业务成本 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用期末，将期末，将“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配”的未分配利润明细的未分配利润明细科目。若为盈利会计分录为：科目。若为盈利会计分录为：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润若为亏损，则以相反的方向记账。若为亏损，则以相反的方向记账。二、利润

19、分配二、利润分配 （一）分配次序（一）分配次序 （1）法定盈余公积；）法定盈余公积； （2）法定公益金；）法定公益金； （3）优先股股利；）优先股股利； （4）任意盈余公积；）任意盈余公积； （5）应付普通股利；）应付普通股利； （6）转作资本（股本）的普通股股利；）转作资本（股本）的普通股股利； （7）未分配利润）未分配利润(贷方贷方)（未弥补损失（未弥补损失/借方）。借方）。 （二）会计核算（二）会计核算 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配各明细科目各明细科目三、未分配利润核算1.年终结转本年实现的利润时，根据本年实现的利润数（即“本年利润”科目的余额）

20、填制借贷方记账凭证。会计分录为： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如为亏损，做相反会计分录。2.“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目下“未分配利润”明细科目。会计分录为： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配其他明细科目其他明细科目3.金融企业在年度终了后，发现以前年度需要调整的会计事金融企业在年度终了后，发现以前年度需要调整的会计事项，如果涉及以前年度损益，应通过项，如果涉及以前年度损益，应通过“未分配利润未分配利润”明细明细账户调整，而不得增减本年度的利润。账户调整，而不得增减本年度的利润。（1

21、）调整增加的上年利润或减少上年的亏损，其调整账务）调整增加的上年利润或减少上年的亏损，其调整账务分录为：分录为： 借：有关科目借：有关科目 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（2）调整减少上年利润或调整增加上年的亏损，其会计分）调整减少上年利润或调整增加上年的亏损，其会计分录为：录为： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：有关科目贷：有关科目4.金融企业应当从税后利润中按一定的比例金融企业应当从税后利润中按一定的比例提取一般风险准备，用于弥补尚未识别的提取一般风险准备，用于弥补尚未识别的可能性损失，以提高抵御风险的能力。按可能性损失，以提高抵御风险的能力。按规定提取一般风险准备时，规定提取一般风险准备时， 会计分录为：会计分录为： 借：利润分配借：利润分配提取一般风险准备户提取一般风险准备户 贷：一般风险准备贷：一般风险准备 按规定用于弥补贷款损失时，会计分录为：按规定用于弥补贷款损失时，会计分录为： 借：一般风险准备借：一般风险准备 贷：非应计贷款贷：非应计贷款