第1章 总论.ppt

《第1章 总论.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第1章 总论.ppt（64页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、课程主讲人：第1章 总论中级财务会计南京审计大学 路国平第一章 总论路国平南京审计大学 国富中审学院副院长 教授 硕士生导师 中国注册会计师国家精品在线开放课程高级财务会计主持人 首批国家级一流本科课程（线上线下混合式）高级财务会计负责人 课程介绍课程名称: 中级财务会计课程性质（类别）： 专业主干课课程学时：总学时 68 学分: 4学分任课教师：路国平 e-mail 本课程以财务会计目标为导向以对外报告的会计信息生成为主线以四项会计假设为前提以六大会计要素为结构以权责发生制为基础介绍财务会计基本理论全面介绍会计要素的确认、计量、记录及报告本课程主要按照我国会计准则的规范，也有国际惯例的做法课

2、程介绍 中级财务会计主要包括三方面的内容：第一部分（第1章）第二部分（第214章）第三部分（第1516章）课程介绍通过中级财务会计的学习，要求学生理解中级财务会计的相关概念及理论；熟练掌握会计要素的确认、计量及具体会计处理；掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。 教学目标No.1No.2No.3No.1No.1No.1在上课前通读教材（了解教材结构和基本内容）上课时认真听讲并做好记录（归纳总结、理解和把握课程重点、难点）No.2上课后加以理解消化（熟记相关准则规定和知识点，认真完成作业练习，熟练掌握会计实务的操作)No.3学习方法1、企业会计准则，2006中华人民共和国财政部制定，经济

3、科学出版社教学参考资料与阅读书目 2、企业会计准则应用指南，2006中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社3、企业会计准则讲解，2014/2017中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社4、2021年注册会计师全国统考指定辅导教材会计中国财政经济出版社 期末考试：上机 50%平时成绩：50%主要依据作业（爱博系统）、课堂提问、课堂讨论、考勤等考试及成绩评定第一章 总论1财务会计 No.1No.2No.3No.1熟悉会计要素及其计量属性No.1熟悉财务会计的基本假设No.2熟悉财务会计信息的质量要求No.3学习目标第一章 总 论 第一节 财务会计的目标一、财务会计含义 财务会计的含义财

4、务会计目标主要解决下列问题会计信息的使用者使用者不同而不同区分企业内部信息和外部信息决策有用性相关性、可靠性比较 决策有用观认为，会计目标就是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。 决策有用观 二、财务会计目标的两大观点 决策有用观强调会计信息的相关性 比较 受托责任观认为，财务会计的目标就是提供企业管理当局（受托者）履行经济管理责任的信息，向所有者（即委托人）报告受托资产的使用、管理情况，以帮助所有者确认或解除受托责任。 受托责任观财务会计目标的两大观点 受托责任观强调会计信息的可靠性三、我国企业财务报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现

5、金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 受托责任观决策有用观双重目标我国目标 财务报告使用者1从直接的服务对象来看主要为企业外部提供会计信息2. 从提供信息的时态来看提供企业过去和现在的会计信息3. 从工作程序的约束依据来看受统一的会计规范的约束4. 从会计程序与方法来看有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法四、财务会计的特点与管理会计相比，财务会计有以下主要特点会计确认会计记录会计报告会计计量将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程解决记录和报告会计要素时的金额问题将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程以财务报告

6、形式向信息使用者提供会计信息的过程五、财务会计的处理程序 为了保证企业对外提供的会计信息的质量，需要建立一套财务会计规范体系，以指导会计工作，这种规范的主要表现形式就是企业会计准则。企业会计准则是关于会计核算的统一规范，是企业进行会计确认、计量、记录和报告必须遵循的基本规则。第二节 企业会计准则我国企业会计准则体系的框架结构企业会计基本准则企业会计准则小企业会计准则具体准则和应用指南企业会计准则解释会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表确认计量准则应用指南会计准则注释具体准则特殊行业准则披露报告准则会计科目和会计报表首次执行企业会计准则 第三节 财务报告及其要素一、财务报告 财务报告又称之为

7、财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一企业会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 会计报表及其附注 财务报告其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表 附注 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的定义 二、会计要素（一）资产1、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益3、资产是由过去交易或事项形成的。资产的特征 2、资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的流动资产非流动资产资产的分类 流动资产是指那些可以合理预计在一年或超过一年

8、的一个营业周期内转化为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收及预付账款、存货等。非流动资产非流动资产是指除上述资产之外的所有其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等。2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产的确认 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负 债现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的定义1、

9、负债是企业承担的现时义务3、负债是由过去交易或事项形成的。负债的特征 2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流动负债非流动负债负债的分类 流动负债是指需要在一年或者长于1年的一个营业周期内偿还的负债，主要包括短期借款、应付或预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。 非流动负债是指不满足上述条件的其他负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益的定义（三）所有者权益资产负债净资产投入资本留存收益所有者权益的来源 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有

10、者分配利润无关的利得或者损失直接计入所有者权益的利得和损失比较利得、损失与收入、费用利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的定义（四）收 入1）收入

11、是从企业的日常活动中产生的3）收入最终会导致所有者权益的增加收入的特征 2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本收入的确认 收入的确认至少应当同时满足下列条件：1）与收入有关的经济利益很可能流入企业 2）经济利益流入企业的结果可能导致企业资产的增加或负债的减少 3）经济利益流入的金额能够可靠地计量 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的定义（五）费用1）费用是企业日常活动中发生的3）费用最终会导致所有者权益的减少费用的特征 2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润费用的确认 费用的确认至少应

12、当同时满足下列条件：1）与费用有关的经济利益很可能流出企业 2）经济利益流出企业的结果可能导致企业资产的减少或负债的增加3）经济利益流出的金额能够可靠地计量 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（六）利 润直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的定义 附：财务会计常用科目表一、会计主体会计主体指会计工作为其服务的特定单位或组织第四节 财务会计的基本假设含义作用明确会计核算和报告的空间范围会计主体与法律主体 法律主体必然是一个会计

13、主体 但会计主体不一定是法律主体二、持续经营持续经营指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。含义作用明确会计核算和报告的时间范围资产的计量、负债的清偿均以此为前提三、会计分期会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续、长短相同的期间，又称会计期间。含义作用明确会计计算经营成果和提供会计信息的时间我国会计期间的划分会计期间分为年度和中期，其中会计年度和日历年度相同四、货币计量货币计量指采用货币作为计量单位，记录和反映企业生产经营活动。含义作用明确会计核算和报告的计量单位记账本位币在我国要求采用人民币作为记账本位币。业务收支以人民币

14、以外的货币为主的企业，可以选用某种外币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 可靠性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性第五节 会计信息的质量要求我国企业会计准则基本准则一、可靠性相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、相关性 一项信息是否具有相关性的取决因素预测价值反馈价值相互影响可比性可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。三、可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中

15、说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。四、及时性及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面可理解性可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。五、可理解性信息本身是否易懂使用者理解信息的能力信息是否被使用者所理解六、谨慎性计提各项资产减值准备采用加速折旧法计提折旧预计产品质量保证费用等体现谨慎性要求的有重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。七、

16、重要性从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到的一定比例（10%）时，一般认为其具有重要性。重要性可从质和量两方面进行判断实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。八、实质重于形式体现实质重于形式的有：租入固定资产确认为本企业的资产等 【CPA考题多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（） A.将发行的附有强制付息义务的有优先股确认为负债 B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围 C.将附有追索权的商业承兑汇票出

17、售确认为质押贷款 D.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的资产 【答案】ABCD 【CPA考题单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）A.确认预计负债B.将融资租入固定资产视为自有资产入账C.对应收账款计提坏账准备D.对外公布财务报表时提供可比信息【答案】B【解析】选项B，符合本题中体现实质重于形式的会计信息质量要求。 投资性房地产期末余额本期公允价值变动损益净利润2012年665 947 772.00-3 581 700.00612 847 123.002013年1 141 916 500.0031 192 780.19681 280 084.162014年4 90

18、4 668 973.281 109 229 388.91714 239 919.602015年4 877 319 791.10289 188 423.13611 617 258.102016年5 072 343 921.85177 114 899.50804 321 613.292017年7 814 052 416.00285 424 994.981 196 202 175.042018年8 440 513 311.18392 605 655.141 185 732 623.362019年7 936 592 039.74-40 713 277.03672 708 296.65案例讨论：这样的会

19、计信息是更可靠还是更相关呢？案情介绍 湖北福星科技股份有限公司，湖北福星科技股份有限公司，(股票代码股票代码:000926,股票简称股票简称:福星股份福星股份),主营金属制品业、房地产业两大核心产业。主营金属制品业、房地产业两大核心产业。2012年8月16日，为增强财务信息的真实性，更加公允、恰当的反映公司的财务状况和经营成果，公司决定自2012年6月1日起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，并以资产负债表日的公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。福星股份变更投资性房地产计量模式后，2012年-2019年各年的相关财务数据如下表所示： 福星股份2012-2

20、019年相关财务数据表 （单位：元）2012-2019年福星股份年报的审计均为无保留意见的审计报告，但均将“投资性房地产公允价值计量”作为关键审计事项，加了说明段。 要求（1）说明该公司将投资性房地产后续计量模式变更为公允价值模式使会计信息更可靠还是更相关？ （2）会计信息质量的可靠性和相关性是否是矛盾和对立的？一、会计确认基础美国FASB（第5号概念公告）中定义：“确认指的是把某个项目作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程”。 确认分为两个步骤：一是记入账簿，即初次确认；二是把账簿的内容列为报表的内容，即再次确认。 第六节 会计确认基础和计量属性（一）会计确认的含义（二

21、）会计确认基础权责发生制权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。会计的确认基础有两种即权责发生制和收付实现制 企业会计准则基本准则规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告” 二、会计计量会计计量的含义会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。会计计量的要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报告时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性的种类历史成本、重置成本

22、、可变现净值、现值、公允价值 计量属性对资产的计量对负债的计量 历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额 重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额 可变现净值 按现时变现的净额 现 值按预计使用和处置资产产生的未来现金流量折现的金额 按预计未来偿还金额（净现金流出量）折现的金额 公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到的价格市场参与者在计量日发生的有序交易中转移一项负债所需支付的价格计量属性的理解 各种计量属性之间的关系 通常反映的是资产或者负债过去的价值 通常反映的资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系并不是绝对的计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，但应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或可靠计量的，则不允许采用历史成本以外的其他计量属性。 THANKS路国平