（高职）1.金融资产ppt课件.pptx

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1、1.金融资产ppt财务会计实务浙江经贸职业技术学院| 解媚霞知识目标：1.了解金融资产的特点及分类；2.熟悉各金融资产的初始计量及后续计量；3.认识公允价值计量属性及其使用； 4.了解实际利率及摊余成本；5.了解各金融资产减值的判断、减值准备的计量原则；6.熟悉对外投资收益核算原则。能力目标：1.掌握各转账结算方法的使用；2.掌握货币资金增加、减少的核算；3.掌握应收款项增加、减少的核算，熟悉应收款减值的核算；4.掌握交易性金融资产取得、期末计价、收取现金股利或利息、处置的核算；5.了解债权投资取得、计息、处置的核算；6.了解其他债权投资、其他权益工具取得、计息、期末计价、减值、处置的核算。素

2、养目标：培养良好的分析判断、逻辑推理能力，逐步形成会计思维教学目标1货币资金23456应收款项交易性金融资产债权投资其他债权投资其他权益工具投资金融资产分类分类标准：（资产管理方式）1）收取合同现金流量（赚利息）2）出售（赚差价）1）本金+利息2）非本金+利息风险小，收益低风险大，收益高债权类 如债券股权类 如股票现金流量特征：本金+利息业务模式：收取合同现金流业务模式：收取合同现金流和出售摊余成本计量公允价值计量且其变动计入公允价值计量且其变动计入YYYNYN债权投资核算科目：交易性金融资产其他债权投资债券金融资产的分类思路其他权益工具投资非交易性股权：指定1货币资金Part one哪些是货

3、币资金呢？库存现金银行存款其他货币资金库存现金其他货币资金银行存款库存现金银行存款其他货币资金（一）现金管理制度（二）核算库存现金是指存放在财会部门、由出纳人员经管的货币一般应放在保险柜银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金在银行账户的存款其他货币资金是指企业除了库存现金、银行存款以外的各种货币资金一般指企业限定了用途的资金库存现金其他货币资金银行存款支付结算办法支票银行汇票银行本票商业汇票委托收款托收承付汇兑信用证信用卡了解：结算流程关注： 1.适用范围 2.结算特点 3.收付款双方的结算科目库存现金其他货币资金银行存款付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位交换

4、交换支票支票 清算资金清算资金送支票送支票结算结算收款人开户收款人开户行行购货购货、开开支票支票借：在途物资等 应交税费（进项） 贷：银行存款收付款单位的会计处理？借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费（销项）发货发货、收收支票支票结算特点：见票即付适用范围：同城需要注意！如果付款单位账上没钱则收款人收不到钱，所以规定企业不得开空头支票 库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位传递托收凭证传递托收凭证持持发票、发货发票、发货单委托银行收款单委托银行收款通知收款通知收款收款人开户收款人开户行行验货验货/验单验单承承付付通知付款通知付款按合同按

5、合同发货、开票发货、开票收付款单位的会计处理？借：银行存款 贷：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费（销项）借：在途物资等 应交税费（进项） 贷：银行存款划转款项划转款项 产品有质量/数量问题，付款单位可能拒付适用范围：异地库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位传递托收凭证传递托收凭证持持发票、发货发票、发货单办理托收手续单办理托收手续通知通知收款收款收款人开户收款人开户行行验货验货/验单验单承承付付通知付款通知付款按合同按合同发货、提供劳务发货、提供劳务借：银行存款 贷：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入等 应交税费（销项）

6、 划划转款项转款项付款并通知付款并通知借：在途物资等 应交税费（进项） 贷：银行存款 同城、异地结算都可使用水电费、税费等的收取常用库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位传递票据传递票据清算资金清算资金提交汇票结算提交汇票结算收款人开户收款人开户行行 持持汇票到汇票到异地异地购货购货交款申请签发交款申请签发银行汇票银行汇票退回退回多余款多余款 收收票发货票发货付款单位的会计处理？借：银行存款 贷：主营业务收入等 应交税费（销项）借：在途物资等 应交税费（进项） 贷：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金结算

7、特点：见票即付适用范围：异地库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位传递票据传递票据清算资金清算资金提交汇票结算提交汇票结算收款人开户收款人开户行行 持持汇票汇票到到 同城同城 购货购货交款申请签发交款申请签发银行汇票银行汇票退回退回多余款多余款 收收票发货票发货借：银行存款 贷：主营业务收入等 应交税费（销项）借：在途物资等 应交税费（进项） 贷：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款借：银行存款贷：其他货币资金结算特点：见票即付同城同城核算特点：付款单位：放在银行汇票/银行本票的钱是其他货币资金收款单位：拿到银行汇票/银行本票 就等于

8、拿到了钱银行存款库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位划款划款收款人开户收款人开户行行划卡消费划卡消费办信用卡办信用卡发卡发卡发货发货借：银行存款 贷：主营业务收入等 应交税费（销项）借：其他货币资金 贷：银行存款 借：管理费用等 贷：其他货币资金 单位使用信用卡有限制：不得用于单位使用信用卡有限制：不得用于100 000元以上的结算、不得提现，但可以在限额内透支元以上的结算、不得提现，但可以在限额内透支同城/异地均可用其他与银行汇票相同库存现金其他货币资金银行存款结算方式付款人开户行付款人开户行收款单位收款单位付款单位付款单位划款划款收款

9、人开户收款人开户行行持证采购（持证采购（一般国外一般国外）交款办信用证交款办信用证签发信用证签发信用证发货发货借：其他货币资金 贷：银行存款 借：在途物资等 应交税费（进项） 贷：其他货币资金 提交发货单据、提交发货单据、信用证结算信用证结算借：银行存款 贷：主营业务收入等 应交税费（销项）传递凭证传递凭证适用范围：国际结算其他与银行汇票相同库存现金其他货币资金银行存款结算方式银行承兑汇票商业承兑汇票付款单位签发银行承兑银行承诺在指定日期付款付款单位签发并承兑付款单位承诺在指定日期付款银行承兑汇票到期时，收款单位一般能够收回票款商业承兑汇票到期时，付款人如果无款，收款单位就收不到钱商业汇票商业

10、汇票就是一张标明了还款日期的欠条,期限最长6个月对付款单位而言，将商业汇票交给客户，就承担了到期付款的义务对于收款单位而言，拿到商业汇票只是有了在汇票到期日收款的权力结算科目：应收票据/应付票据 结算特点：指定日期付款适用范围：同城/异地库存现金其他货币资金银行存款结算方式汇兑付款单位结算科目 收款单位结算科目银行存款 银行存款 汇款用于异地库存现金其他货币资金银行存款结算方式1.按规定的范围使用现金 2.按规定的限额留存现金 3.按现金收支规定核算管理现金中华人民共和国现金管理暂行条例可以使用现金的业务范围有哪些呢？工资、津贴个人劳务报酬各类奖金各种劳保、福利等向个人收购物资支付的货款出差人

11、员必须随身携带的差旅费结算起点（1000元）以下的零星支出中国人民银行规定的其他支出特殊规定个人123货币资金概述其他货币资金银行存款库存现金管理1.按规定的范围使用现金 2.按规定的限额留存现金 3.按现金收支规定核算管理现金库存现金的限额是多少呢？一般是企业3-5天日常零星开支需要量特殊地区，5-15天的零星开支需要量中华人民共和国现金管理暂行条例库存现金管理货币资金概述其他货币资金银行存款1.按规定的范围使用现金 2.按规定的限额留存现金 3.按现金收支规定核算管理现金1.现金收入应于当日送存银行；2.不得坐支；3.提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查

12、批准，予以支付；4.特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付5.收到或支付现金要盖收讫、付讫章，并登记日记账6.出纳不得登记收入、费用、债权、债务等账簿库存现金管理货币资金概述其他货币资金银行存款小李在一家私企（主营零售）做出纳，经常会出现这样的情况：老板出差需要现金时常常让小李从保险柜里取，有时也直接从当日销售货物收到的现金里拿请问：根据现金管理制度规定，上述的做法是否符合规定？假如你是小李在出现上述情况时你该怎么办？货币资金概述其他货币资金银行存款库存现金管理（1）收到/支付现金时：出纳在原始凭证上盖“收讫”/“付

13、讫”章； （2）会计根据盖“收讫”/“付讫”章的原始凭证编制记账凭证：分别入“库存现金”借方/贷方（3）出纳逐日逐笔登记现金日记账（4）每日终了出纳应结出库存现金日记账余额，并与库存的现金核对“日清”，账实核对（5）月末，现金日记账与总账的余额核对，账账核对货币资金概述其他货币资金银行存款库存现金货币资金概述其他货币资金银行存款库存现金现金收入企业收入现金的主要途径有从银行提取现金，收取转账结算起点1 000元以下的小额销售款，职工交回的差旅费余款等。收入现金时，应根据审核无误的原始凭证进行账务处理。现金支出企业现金支出必须遵守国家管理制度的规定，在允许的范围内办理。付出现金时，应根据审核无误

14、的原始凭证进行账务处理。为加强库存现金的保管监督工作，企业应定期或不定期对现金进行清查，现金清查采用实地盘点法，并根据盘点结果填制“库存现金盘点表”。如果有挪用现金、白条抵库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。借：库存现金 贷：银行存款借：管理费用等 贷：库存现金现金清查溢 余短 缺查找账款不符原因确定处理结果实地盘点编制盘点表账实不符编制溢缼报告单溢余（实账）短缺（实账）现金清查的过渡科目“待处理财产损溢”发现账实不符发现账实不符：调账调账使账实相符借：库存现金贷：库存现金查明原因后查明原因后：根据原因处理借:待处理财产损溢 贷:其他应付款(应付某人) 营业外收入(无

15、法查明原因)借:其他应收款(应收赔款) 管理费用(无法查明原因) 贷:待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢现金清查的业务流程溢余（盘盈） 短缺（盘亏）发现账实不符时：调账借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 /其他应付款查明原因后：根据原因处理借：库存现金 贷：借： 贷：库存现金现金清查会计处理归纳借：管理费用 /其他应收款/ 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢案例1宏华公司在2020年10月20日清查盘点时发现现金短缺3 000元。后来查明其中400元是出纳工作失职造成，责成其赔偿；另外2 600元无法查明原因，经批准计入“管理费用”发现盘亏时调账：查明原因后根据原因

16、处理：借：待处理财产损溢 3 000 贷：库存现金 3 000借： 贷：待处理财产损溢 3 000其他应收款出纳 400管理费用 2 600货币资金概述其他货币资金银行存款库存现金案例2在2020年11月30日，公司清查盘点发现现金长款50元。后来查明50元长款无法查明原因，经主管领导批准转销。发现盘盈时调账：查明原因后根据原因处理：借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 50借：待处理财产损溢 50 贷：营业外收入现金长款50货币资金概述其他货币资金银行存款库存现金案例1.有一天出纳小李在下班前对账时发现保险柜中的现金有19 900元，库存现金日记账的余额是20 000元，小李怕领导说自己工

17、作不认真，随即从口袋里掏出100元补上。案例2.现金清查时发现保险柜中的库存现金15 000元，还有一张5 000元的借条，合计金额20 000元。现金日记账余额20 000元。要求：查找资料弄清以下问题1.针对案例1，小李的做法是否妥当？应该怎么处理？2.针对案例2，清查结果账实相符吗？应当如何处理？货币资金概述其他货币资金银行存款库存现金银发201941号 支付结算办法 人民币银行结算账户管理办法自2019年2月25日起，在全国范围内分批取消企业银行账户许可（即企业可以根据需要按规定自行开户），2019年底前完全取消；同时加强企业银行账户管理，全面加强事中事后监管。开户和账户使用有明确规定

18、开户更便利，但账户使用更规范、监管更严格货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款开户种类 使用范围等重要规定用于日常转账和现金收付，工资奖金只能在这里支取。企业只能开一个基本存款户在基本存款户以外的银行借款转存款、与基本存款户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。可用于转账和现金交存因临时经营活动需要开设的账户。注册验资、临时经营、临时机构。可用于转账和现金收付因特定用途需要开设的账户。基建资金、预算资金货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款基本存款户 一般存款户临时存款户 专用存款户 1. 科目设置设置“银行存款”总账，按开户行、账户种类设置日记账。日常业务为增加或减少增加减少注意

19、：无论增加还是减少的核算，必须有收款或者付款的原始凭证，并且出纳应逐笔登记银行存款的日记账，每日终了结出余额借方借方贷贷方方货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款A12月，仓库发出面粉、鸡蛋，供制造面包、饼干产品以及车间、厂部一般性耗用，见下表。12月1日，康隆公司收到股东张峰投入的资本金20万元货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款第一步分析该业务涉及到哪些账户第二步判断有关账户的金额是增加还是减少第三步根据账户性质，确定哪个账户记入借方，哪个账户记入贷方写出会计分录银行存款实收资本 增加 增加 借 贷资产所有者权益12月1日，康隆公司收到股东张峰投入的资本金20万元货币资金概述库存现金

20、其他货币资金银行存款银行存款实收资本 增加 增加 借 贷资产所有者权益12月1日，康隆公司收到股东张峰投入的资本金20万元借：银行存款工行北京分行 200 000 贷：实收资本张峰 200 000货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款银行存款核对的业务流程有差额，应一笔笔核对查找不符款项银行存款日记账余额与银行对账单余额核对编制“银行存款余额调节表”货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款为确保银行存款的安全，应当定期核对至少每月末一次核对方法：将银行存款日记账与银行对账单核对 未达账项是因企业和银行收到原始凭证存在时间差导致，一方已经收到凭证记账，另一方未收到凭证未能记账。货币资金概述库存

21、现金其他货币资金银行存款a.企业已收、银行未收b.企业已付、银行未付c.银行已收、企业未收d.银行已付、企业未付未达账项随着科技的迅猛发展，结算越来越便利，以前流程复杂且容易出现问题的结算方式也被企业抛弃，请同学们利用周末到3-5家企业进行调查（可以分组，每组不多于4个人），调查任务为： 1.企业近一年使用过的结算方式 2.常用的结算方式 3.对于已不再使用的结算方式，请调查了解其不使用的原因 4.企业如果使用了我们没有学习过的结算方式，请了解结算方式的业务流程？具体结算科目？使用范围？货币资金概述库存现金其他货币资金银行存款其他货币资金 其他货币资金的内容银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信

22、用证保证金存款 外埠存款存出投资款外埠存款汇往外地专户用于零星或临时采购的款项存出投资款划入投资专户用于购买股票、债券等进行投资的钱货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金其他货币资金 银行本票存款其他货币资金 银行汇票存款其他货币资金 信用卡存款核算科目设置其他货币资金 信用证保证金存款 其他货币资金 外埠存款其他货币资金 存出投资款其他货币资金货币资金概述库存现金银行存款借：其他货币资金* 贷：银行存款 借：在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 *用 款划入款划出余款 借：银行存款 贷：其他货币资金*案例2020年3月28日宏

23、华公司向银行申请签发银行汇票，汇票金额为50 000元；4月3日购买材料，价款40 000元，增值税5 200元，共计45 200元，用汇票支付，收到发票和收据，材料尚未入库。4月5日收到多余款收账通知。持票采购时：多余款划回：借：其他货币资金银行汇票 50 000 贷：银行存款 50 000原始凭证：银行汇票业务回单取得银行汇票时：借：在途物资 40 000 应交税费-应交增值税（进项税额）5 200 贷：其他货币资金银行汇票 原始凭证：购货发票、收据借：银行存款 4 800 贷：其他货币资金银行汇票 4 800原始凭证：多余款收账通知提示：除银行本票外，银行均按实际应付金额结算45 200

24、其他货币资金货币资金概述库存现金银行存款案例2019年3月20日宏华公司向银行申请签发银行本票一张用于向杭州得力公司买办公用品，本票金额为11 600元；3月25日用本票购买办公用品价款10 000元，增值税额1 600元，共计11 600元。持票采购时：借：其他货币资金11 600 贷：银行存款 11 600原始凭证：银行本票业务回单取得银行本票时：原始凭证：发票、收据假如4月5日购货，税额1 300，应付款11 300元 借：管理费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 300贷：其他货币资金11 600银行按本票金额结算，本票金额一般与付款额一致，如不一致，双方交票时应当面

25、结清银行存款/其他应收款得力 300其他货币资金货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金请讨论：1.假如企业经常通过网购货物，在支付宝账户有存款，支付宝里的钱在哪里核算？2.企业经常会用闲置资金购买理财产品，划入理财平台的资金，在哪里核算？货币资金概述库存现金银行存款2应收款项Part two应收票据甲公司乙公司销售商品、提供劳务等开出、承兑商业汇票应收票据应付票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息银行承兑汇票商业承兑汇票由银行承诺在到期日付款付款单位承诺在到期日付款按承兑人分类应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利

26、息带息不带息商业汇票上载明利率：面值116 000元,利率6%，6个月商业汇票上只有面值无利率：面值116 000元，6个月票据到期值（到期收到的票款）=面值+利息票据到期值（到期收到的票款）=面值按是否带息分类应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息应收票据是指企业因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票案例1 2020年1月15日签发，期限40天，到期日是哪天？案例22020年2月1日签发，6个月，到期日哪天？期限为天数：算尾不算首/算首不算尾1.15日1.31日1月份31-15=16天（不算15日）2月份24天算24日到期日2.24日期限为月数：到期日为到期月份的签发日到期日8

27、月1日40天应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 （剩余未计提的利息）一般处理流程取得商业汇票 到期收回票款期末计提利息借：应收票据 贷：财务费用应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息到期无法收回票款借：应收账款 （到期值） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 （剩余未计提的利息） 案例(不带息应收票据)2020年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，收到乙公司当日签发，6个月的

28、银行承兑汇票，票面金额113 000元，不带息。应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息借：应收票据乙公司113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 000借：银行存款 113000 贷：应收票据乙公司 113000 案例（带息应收票据）2020年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，收到乙公司当日签发，6个月的银行承兑汇票，票面金额113 000元，票面利率6%。假设6月末计提一次利息。借：应收票据乙公司113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13

29、 0004月1日取得商业汇票时面值应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息案例（带息应收票据）2020年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，收到乙公司当日签发，6个月的银行承兑汇票，票面金额113 000元，票面利率6%。假设6月末计提一次利息。4月1日10月1日6月30日计提利息6月 30日计提利息：计提的利息=面值 利率 期限=113 0006% 3/12=16953个月应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息借：应收票据应收票据乙公司 1695 贷：财务费用 1695 应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减

30、值应收利息案例（带息应收票据）2020年宏华公司4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，收到乙公司当日签发，6个月的银行承兑汇票，票面金额113 000元，票面利率6%。假设6月末计提一次利息。借：银行存款 (到期值) 贷：应收票据乙公司 (账面余额) 财务费用 （剩余未计提的利息收入） 10月1日收回票款时：116 390114 695 1 695到期值=面值+利息利息=面值 利率 期限=113 0006% 6/12=3390票据期限6个月到期值=113 000+3390=116 3901 695沿用上讲案例：宏华公司2020年4月1日向乙公司销售商品一批

31、，价款100 000元，增值税额13 000元，收到乙公司当日签发的6个月的银行承兑汇票，票面金额113 000元、票面利率6%。借：应收票据乙公司113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 0004月1日：假设宏华公司6月1日急需资金怎么办？应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息4.1到期值116 390元 10.16.1贴现息=到期值 贴现率 贴现期贴现金额=到期值-贴现息贴现日贴现指持票人在商业汇票未到期时将商业汇票转让给银行，提前从银行取得资金的行为，银行不会白给，要扣利息贴现期4个月贴现率票面利率由银行自行确定假设年贴现率为1

32、0%贴现息=116 39010%4/12=3879.67贴现金额=116 390-3879.67=112 510.33贴现期的利息贴现息期限折算原则：1个月30天1年360天应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息沿用上讲案例：宏华公司2020年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，收到乙公司当日签发的6个月的银行承兑汇票，票面金额113 000元、票面利率6%。6月1日公司持票款向银行申请贴现，贴现率年率为10%。应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息借：银行存款 （贴现金额） 112 510.33 财务费用 489.67

33、贷：应收票据 （账面余额） 113 000例：宏华公司2020年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，收到乙公司当日签发的6个月的银行承兑汇票，票面金额113 000元、票面利率6%。6月1日公司持票款向银行申请贴现，贴现率年率为7%。到期值=113 000（1+6%6/12)=116 390贴现金额=116 390-2715.77=113 674.23贴现息=116 3907%4/12=2715.77应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息借：银行存款 113 674.23 贷：应收票据 113 000财务费用674.23贴现时，财务费用在

34、借方还是贷方？皆有可能应收票据转让 指企业将商业汇票背书转让给其他单位，可用于购货付款，也可以抵偿债务等借：在途物资、原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 用于购货付款借：应付账款等 贷：应收票据 用于偿还欠款应收票据应收账款应收股利其他应收款应收款项减值应收利息应收账款概念是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括销售商品或提供劳务过程中应收取的各种款项。应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息价款增值税销项税额代垫的包装费、运费等内容应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息应按买卖双方成交时的实际发生额入

35、账，不考虑现值因素。在有商业折扣的情况下，应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账；在有现金折扣的情况下，应收账款应按总价法入账；在发生销售折让时，冲减应收账款的金额初始计量后续计量计量应按未来现金流量现值与成本孰低法计价，未来现金流量现值低于成本时需调低应收账款的账面价值应收账款核算设置“应收账款”总账，按债务人设置明细账。应收账款是资产，增加计借方，减少计贷方。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （代垫的运杂费） 借：银行存款 贷：应收

36、账款赊销业务赊账销售 收款案例宏华公司2020年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，货已发出开出发票，款未收到。 5月20日收到收账通知，款113 000元已到账借：应收账款乙公司113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费（销项税额）13 000借：银行存款 113 000 贷：应收账款乙公司113 000赊销时收款时应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息案例宏华公司2020年4月1日向乙公司销售商品一批，价款100 000元，增值税额13 000元，货已发出开出发票，款未收到。 5月20日收到一张商业汇票借：应收账款乙公

37、司113 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费（销项税额）13 000借：应收票据 113 000 贷：应收账款乙公司113 000赊销时收到商业汇票时应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息实际销售商品或提供劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后（如10%）提供给客户。应收账款的入账价值按扣除折扣后的金额确认。企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣;1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣;n/30表示如果客户在30天内付

38、款，则无折扣。应收账款的入账价值按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值折扣商业折扣 现金折扣应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息案例（商业折扣）宏华公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，给购货方10%的商业折扣，所以实际货款金额为27000元，增值税税额3510元。货已发出开出发票，款未收到。借：应收账款 30 510 贷：主营业务收入 27 000 应交税费（销项税额） 3 510按扣除折扣后的金额入账应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息案例（现金折扣）宏华公司2020年4月8日销

39、售一批产品，增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为2600元。为及早收回货款在合同中约定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如果2020年4月14日收到货款。借：应收账款借：应收账款 22 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费（销项税额） 2 600赊销时借：银行存款 22 200 财务费用 400 （实际发生的现金折扣） 贷：应收账款 22 600 收款时实际收款金额=20000*（1-2%）+2600=22 200按总价入账应收账款应收票据应收股利其他应收款应收款项减值应收利息其他应收款指除了“应收票据”、“应收账款”、

40、“预付账款”及应收利息、应收股利外的各种应收及暂付的款项“收容所”1.应收的各种赔款、罚款2.应向职工收取的垫付款3.存出保证金（即支付的押金）4.应收取的租金5.备用金等其他各种应收、暂付款主要内容企业为职工垫付的税费、电费、房租等财会部门按制度规定拨给企业内部部门或人员用于临时采购或日常零星开支的现金其他应收款应收票据应收账款应收股利应收款项减值应收利息确认借：其他应收款 贷：在途物资等 （确认的赔款罚款） 银行存款/库存现金 （支付的保证金、押金） 其他业务收入等 （应收的租金） 借：银行存款 贷：其他应收款收回设置“其他应收款”总账，并按债务人设置明细账 是资产类，增加计借方，减少计贷

41、方其他应收款应收票据应收账款应收股利应收款项减值应收利息确认：垫付借：其他应收款 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款收回：支付工资时扣收其他应收款应收票据应收账款应收股利应收款项减值应收利息备用金定额管理指对经常使用现金的部门或人员，根据日常开支事先核定 备用金数额并拨付，使用后报销时补足备用金。非定额管理指对临时使用现金的部门或人员，根据每次需要事先拨付 备用金，使用后报销并结清。拨付借：其他应收款 贷：库存现金 报销定额管理非定额管理借：管理费用等 应交税费应交增值税（进项） 贷：库存现金借：管理费用等 应交税费应交增值税（进项） 贷：其他应收款 库存现金倒挤，借或贷其他应收款

42、应收票据应收账款应收股利应收款项减值应收利息案例宏华公司对办公室的备用金采用定额管理，年初以现金拨付备用金20 000元。4月10日办公室用备用金购买办公用品价款10 000元，增值税1 300元。办公室当日到财务报销。拨付时借：其他应收款办公室20 000 贷：库存现金 20 000借：管理费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：库存现金 11 300报销时假设采用非定额管理呢？其他应收款应收票据应收账款应收股利应收款项减值应收利息案例宏华公司对办公室的备用金采用非定额管理，买办公用品现金拨付备用金20 000元。4月10日办公室用备用金购买办公用品价款10 000

43、元，增值税1 300元。办公室当日到财务报销，余款8700以现金方式退回。拨付时借：其他应收款借：其他应收款办公室20 000 贷：库存现金 20 000报销时采用非定额管理借：管理费用 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 300 贷：其他应收款贷：其他应收款办公室办公室 20 000 库存现金 8 700其他应收款应收票据应收账款应收股利应收款项减值应收利息3交易性金融资产Part three什么是交易性金融资产？取得持有出售概述交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。取得持有出售概述交易性金融资产应当按照取得

44、时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 初始计量后续计量计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与原账面价值之间的差额确认为损益，计入公允价值变动损益。概述持有出售取得账务处理交易性金融资产公允价值变动损益应收股利或应收利息投资收益公允价值变动成本取得资产时的成本资产公允价值变动的金额核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失核算企业持有交易性金融资产期间内取得的股利、利息等投资收益以及出售交易性金融资产实现的投资收

45、益或投资损失。概述持有出售取得借：交易性金融资产成本投资收益应收股利或应收利息应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金存出投资款 取得时的公允价值 发生的相关交易费用 交易费用取得增值税专用发票的进项税额 价款中包含了已宣告但尚未发放的现金 股利或已到付息期但尚未领取的债券利息实际支付的金额概述持有出售取得宏华公司2020年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。22股票概述持有取得5月1日购入乙公司股票时：借：交易性

46、金融资产成本 2800 000 投资收益 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 000 应收股利 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 3053 0005月6日收到股利时： 借：其他货币资金存出投资款 200 000 贷：应收股利 200 000 出售概述持有出售取得22债券宏华公司2020年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.102万元。概述持

47、有取得5月1日购入N公司债券时：借：交易性金融资产成本1070 000 应收利息 30 000 投资收益 17 000 应交税费应交增值税（进项税额）1020 贷:其他货币资金存出投资款 1118 0205月6日，收到利息时借：其他货币资金存出投资款30 000 贷：应收利息 30 000出售交易性金融资产股票股票企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目。概述出售取得持有借：应收股利 贷：投资收益债券债券借：应收利息 贷：投资收益借：其他货币资金 贷：应收股利借：其他货币资金 贷：应收利息 公允价

48、值高于其账面余额的差额:借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益概述出售取得持有 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值低于其账面余额的差额:借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动概述持有出售取得出售借：其他货币资金存出投资款 投资收益（出售发生损失时）贷：交易性金融资产成本投资收益（出售实现收益时）贷（或借）：交易性金融资产公允价值变动实际收到的金额概述持有取得出售转让交易性金融资产应交增值税（售价买价）（16%）6%注：买价不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息。发生亏损时借：应交税费转让金

49、融商品应交增值税贷：投资收益实现盈余时借：投资收益贷：应交税费转让金融商品应交增值税年末概述持有取得出售宏华公司2020年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日，每股市价为25元。10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。12月31日，每股市价为19元。2020年1月6日宏华公司抛售所持股份，每股售价为17元。概述持有取得出售235月1日购入股票：交易性金融资产的入账成本301021

50、0280（万元）借：交易性金融资产成本 2800 000应收股利 200 000投资收益 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 3000贷：其他货币资金存出投资款 3053 00056467概述持有取得出售235月6日收到股利时：借：其他货币资金存出投资款200 000 贷：应收股利 200 00056467概述持有取得出售236月30日确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产公允价值变动 300 00056467概述持有取得出售2310月3日宣告分红时：借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 00056467概述持有取得出售2310月25