（高职）第二章金融资产ppt课件.pptx

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1、第二章 金融资产ppt课件企业财务会计第二章 金融资产的核算企业财务会计 始终做到初心如磐、使命在肩交易性金融资产的核算应收及预付款项的核算目 录0102交易性金融资产的核算01金融资产的概念及内容 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。一般生产销售企业的金融资产包括下列几项内容：货币资金、应收款项、交易性金融资产、债权投资、其他债券投资、其他权益工具投资等。 二、交易性金融资产的概念及内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业持有的以短期获利为目的的债券投

2、资、股票投资、基金投资等。特点：1、持有目的：近期内出售赚取差价 2、有公开市场，公允价值持续可靠取得 3、暂时不用的资金 4、具体表现为从二级市场购入股票、债券、基金等 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。指定后通常能提供更相关的信息。此类金融资产的确认、计量、账簿设置以及会计处理同交易性金融资产一致。三、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产的初始计量 1.初始成本的确定（1）交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。 （2）相关的交易费用在发生时计入当期损益。（3）如果企业购入的各种股票、债券、基

3、金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账成本 另外，投资者投入的交易性金融资产，按投资各方确认的价值作为初始成本，但投资各方约定价值不公允的除外2、取得交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产成本（按照买价） XXX 投资收益（相关交易费用） XXX 应收股利（买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利）XXX 应交税费应交增值税（进行税额）（增值税专用发票列示金额）XXX 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付全部价款） XXX（二）、交易性金融资产的后续计量 1.持有交易性金融资产期间的现金股利

4、和债券利息（1）买价中包含的现金股利或利息 在在款项实际收到时，借款项实际收到时，借：其他货币资金：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）（2）交易性金融资产持有期间获得的现金股利、利息）交易性金融资产持有期间获得的现金股利、利息宣告时，借：应收股利宣告时，借：应收股利（应收利息应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益实际收到时，借：其他货币资金实际收到时，借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利（或（或应收利息）应收利息）（二）、交易性金融资产的后续计量 2.交易性金融资产期末公允价值的变动（1）资产负债表日，企业应将交易性金

5、融资产公允价值的变动记入当期损益. 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借:交易金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 借:公允价值变动损益 贷:交易金融资产-公允价值变动三、交易性金融资产出售 1、实际收到实际收到款项时，款项时，将出售获得的价款与交易性金融资产账面余额的差额计入投资收益将出售获得的价款与交易性金融资产账面余额的差额计入投资收益借借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产成本成本( (该该明细账户明细账户的账面余额的账面余额) ) 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变

6、动公允价值变动( (该该明细账户明细账户的账面余额的账面余额) ) 投资收益投资收益（或借记投资收益）（或借记投资收益）( (按按实收款与账面余额的差额实收款与账面余额的差额) )或者，或者，借借：其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动( (该该明细账户明细账户的账面余额的账面余额) ) 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产成本成本( (该该明细账户明细账户的账面余额的账面余额) ) 投资收益投资收益（或借记投资收益）（或借记投资收益）( (按按实收款与账面余额的差额实收款与账面余额的差额差额差额) )三、交易性金融资产出售 2、转

7、让、转让金融商品缴纳增值税金融商品缴纳增值税：计算公式：（卖出价计算公式：（卖出价-买入价）买入价）（1+税率）税率）税率税率 现行税率：现行税率：6%（1）如产生转让收益，则按应纳税额如产生转让收益，则按应纳税额借借：投资收益：投资收益 贷贷；应交税费应交税费转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借借：应交税费应交税费转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 贷贷：投资收益投资收益（3）交纳增值税时，交纳增值税时， 借借:应交税费应交税费转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 贷：银行存款贷

8、：银行存款（4）年末，本账户如有借方余额，则年末，本账户如有借方余额，则借借：投资收益投资收益 贷贷：应交税费应交税费转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税 1. 2019年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2019年6月30日该股票每股市价为3.2元，2019年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2020年1月3日以630万元

9、出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务从购买到出售的会计分录。 (2) 计算该交易性金融资产的累计损益。 交易性金融资产综合训练业务题（购入股票）2.A公司2019年4月5日从证券市场购入C公司于2019年1月1日发行的3年期债券作为交易性金融资产，该债券面值总额为500 000元，票面利率为3%，每半年计息一次，在每年1月5日和7月5日付息，支付该批债券的买价为400 000元，另外又支付相关交易费用1 000元，2019年6月30日该批债券价格为350 000元（不含利息），2019年7月5日A公司收到该批债券1月至6月的

10、利息7 500元。2019年12月31日该债券价格为480 000元（不含利息），2020年1月10日A公司出售该批债券的一半，出售价格为250 000元（其中包含应收利息）。要求（1）编制A公司购入债券的会计分录。（2）编制A公司2019年6月30日该债券价格降低的会计分录。（3）编制A公司2019年6月30日计息的会计分录。（4）编制A公司2019年7月5日收到债券利息的会计分录。（5）编制A公司2019年12月31日计提债券利息的会计分录。（6）编制A公司2019年12月31日该债券价格上涨的会计分录。（7）编制A公司2020年1月10日出售该债券的有关会计分录。交易性金融资产综合训练业

11、务题（购入债券）应收款项的核算02一、应收账款的核算 （一）应收账款的内容：1、货款2、增值税销项税额3、代购货方垫付的运杂费一、应收账款的核算 （二）应收账款的计量： 通常情况下，应收账款应按应收的合同或协议价款作为初始确认金额一、应收账款的核算 （二）应收账款的计量：1、商业折扣（1）概念：商业折扣是指企业为鼓励客户大批量购买而从商品报价单中扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣。 商业折扣通常以百分数来表示，如5%、10%、15%等。（2）对应收账款计量金额的影响： 商业折扣不在买卖任何一方的账面上反映。 应收账款应以扣除商业折扣后的金额计量。一、应收账款的核算 （二）应收账款的计

12、量：2、现金折扣（1）概念：现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽早偿还货款而给予客户的折扣优惠。 现金折扣一般用2/10、1/20、n/30等形式来表示。一、应收账款的核算（2）现金折扣对应收账款计量金额的影响：总价法： a.概念：总价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入均以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值。 b.优点:账务处理可以反映从销售到收款的全过程 缺点:高估应收账款和销售收入，不符合谨慎性要求净价法: a.概念:净价法是在赊销业务发生时，应收账款和销售收入均按扣除最大的现金折扣后的金额入账。 b.优点：避免了总价法的不足，符合谨慎性要求 缺点：期末，应根据购买方实际

13、尚未付款的情况（具体时间）调账，会计工作比较麻烦一、应收账款的核算 （三）应收账款的账务处理：1、没有销售折扣借：应收账款 34 400 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额 3 900 银行存款 500一、应收账款的核算 （三）应收账款的账务处理：2、有商业折扣：以商品报价（销售价格）扣除商业折扣后的金额入账商业折扣不入账借：应收账款 33 900 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额 ）3 900 一、应收账款的核算 （三）应收账款的账务处理：3、有现金折扣：（以总价法为例）总价法以未扣减折扣前的金额入账（1）销售时： 借：应收账款 113

14、000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额 ）13 000（2）假定发生了折扣：（5/10,n/30） 借：银行存款 108 000 财务费用 5 000 贷：应收账款 113 000 一、应收账款的核算（3）假定没有发生现金折扣: 全额收款 借：银行存款 113 000 贷：应收账款 113 000 二、应收票据的核算 （一）应收票据概念和种类：1、概念:应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的已承兑的商业汇票。 解释： （1）承兑：在票据上签字盖章，承诺付款。 （2） 商业汇票:什么是商业汇票？是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑并于到期日向持票人支

15、付款项的一种票据。 商业汇票的特征：a.付款期限最长不得超过6个月。 b.可以背书转让二、应收票据的核算 （一）应收票据概念和种类：2、种类：商业汇票可以按不同标准进行分类。（1）按照票据承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的承兑人:付款人 银行承兑汇的承兑人：承兑申请人的开户银行 (2)按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据。 二、应收票据的核算 （二）应收票据的计量：1、应收票据到期日的确定 (1)按月计算票据到期日的确定按月对日，计算到期日如果签发承兑汇票的日期为某月月末时，不论月份大小，统一以到期月份的最末一天为到期日。 (2)按日计算

16、票据到期日的确定按票据的实际日历天数计算在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只算其中的一天，称为“算头不算尾”或“算尾不算头”二、应收票据的核算 （二）应收票据的计量： 2.应收票据利息的计算应收票据利息应收票据面值（本金）利率期限(1)票据期限按月计算应收票据利息应收票据面值（本金）利率应收票据月数/12(2)票据期限按日计算应收票据利息应收票据面值（本金）利率应收票据天数/360 二、应收票据的核算 （三）应收票据的账务处理：1、取得应收票据初始取得时，应收票据按照票据的票面所记录的面值入账。 借：应收票据 90 400 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1

17、0 400 二、应收票据的核算 （三）应收票据的账务处理： 2、计提票据利息： 带息票据的利息在期末计息时计入应收票据的账面价值。 借:应收票据 500 贷:财务费用 500 二、应收票据的核算 （三）应收票据的账务处理： 3、应收票据到期： （1）到期收回: 借：银行存款 （本金+全部利息） 90 400 贷：应收票据 （本金+已计提利息） 90 300 财务费用（尚未计提的利息） 100（2）到期退票：银行承兑汇票不存在收不回来的可能性商业承兑汇票可能存在到期退票，应将应收票据的本息一并转入应收账款， 借：应收账款 （本金+全部利息） 90 400 贷：应收票据 （本金+已计提的票据利息）

18、90 300 财务费用（尚未计提的票据利息） 100 二、应收票据的核算 4、应收票据的贴现：（1）概念： 所谓贴现，就是商业汇票持有者将未到期的商业汇票经背书后送交开户银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给票据持有人的一种融通资金的行为。(2)应收票据贴现金额的计算计算公式为：贴现金额 =票据到期值贴现利息票据到期值=票据本金（面值）+利息贴现利息 =票据到期值贴现率贴现天数/360贴现天数：是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日计入，票据到期日不计入。 二、应收票据的核算（3） 应收票据贴现的会计处理贴现实得款项大于应收票据账面余额： 借：银行存款 （贴现实得

19、款项） 50 470 贷：应收票据 （账面余额） 50 000 财务费用 （二者差额） 470贴现实得款项小于应收票据账面余额： 借：银行存款 （贴现实得款项） 50 300 财务费用 （二者差额） 200 贷：应收票据 （账面余额） 50 500二、应收票据的核算如果贴现后贴现企业负有连带还款责任：借：银行存款 贷：短期借款 财务费用 三、预付账款的核算 （一）预付账款的内容 预付账款是指企业预付给供应单位的货款，是企业的一项债权。 预付账款应按实际发生额入账。 三、预付账款的核算 （二）预付账款的账务处理1、设置“预付账款”账户 （1）企业预付款项时： 借：预付账款甲 40 000 贷：银

20、行存款 40 000（2）企业购入货物结算款项时： 借：原材料A材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 500 贷：预付账款甲 56 500 三、预付账款的核算（3）企业补付款项时:借：预付账款甲 16 500 贷：银行存款 16 500（4）假定企业收到退回的多预付款项时: 借：银行存款 XXX 贷：预付账款甲 XXX2、不设“预付账款”账户 将企业预付的购货款并入“应付账款”账户进行核算。预付购货款时，记入“应付账款”账户的借方；收到购货发票账单结算货款时，记入“应付账款”账户的贷方。 设置“预付账款”账户可以清楚地反映该项业务从预付到结算的全过程 三、预付账款的核算2、不

21、设“预付账款”账户将企业预付的购货款并入“应付账款”账户进行核算。预付购货款时，借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000收到购货发票账单结算货款时， 借：原材料 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 950 贷：应付账款 16 950 以后付款时，借:应付账款 6 950 贷：银行存款 6 950 三、预付账款的核算 两种方法对比:设置“预付账款”账户，可以清楚地反映该项业务从预付款项到结算款项的全过程不设置“预付账款”账户将其并入“应付账款”账户，可以清楚地反映与往来单位的债权债务关系 四、其他应收款的核算（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据

22、、预付账款及长期应收款等以外的其他各种应收暂付款项，具体包括：1应收的各种赔款、罚款； 2应收的出租包装物的租金；3应向职工收取的各种垫付款项；4备用金；5存出保证金，如租入包装物支付的押金；6预付账款转入；7其他各种应收、暂付款项。 四、其他应收款的核算（二）其他应收款的账务处理 借：其他应收款XXX 贷：库存现金 （借款） 营业外收入 （罚款） 预付账款 （预付款项转入） 四、其他应收款的核算（三）备用金的核算备用金指企业财会部门预付给本单位内部各职能部门及个人的款项根据备用金的预付方式不同，分为定额备用金和非定额备用金1、定额备用金定额备用金是指用款部门按定额持有的备用金（1）具体做法：

23、财会部门核定定额，预付给用款部门。用款部门使用备用金后，持有效单据到财会部门报账。财会部门审核后，补足用款部门备用金定额。用款部门不再需用备用金时，将备用金退回给财会部门。 四、其他应收款的核算1、定额备用金（2）账务处理：财会部门预付用款部门备用金时：借：其他应收款备用金后勤部 20 000 贷：银行存款 20 000用款部门使用备用金后报销，财务部以现金补足定额。借：管理费用办公费 8 000 贷：库存现金 8 000 注：财务部以现金补足定额用款部门不再需用备用金时，将备用金退回给财会部门。 借：库存现金 （或银行存款） 20 000 贷：其他应收款备用金后勤部 20 000 四、其他应

24、收款的核算1、非定额备用金 非定额备用金是指用款部门或个人不按固定金额持有备用金，而是随用随领，实报实销。（1）具体做法：用款部门或职工个人用款前，先填写借款单向财会部门申请领款。财会部门审核后，付款给用款部门或职工个人。用款部门使用后，持有效单据向财会部门报账核销，将借款多退少补。 四、其他应收款的核算1、非定额备用金（2）账务处理：借款时：借：其他应收款张红 5 000 贷：银行存款 5 000使用后报销，财务部审核后多退少补。 借：管理费用 5 500 贷：其他应收款张红 5 000 库存现金 500（财务部退张红）或者， 借：管理费用 4 500 库存现金 500（张红退财务部） 贷：

25、其他应收款张红 5 000注：报销时多退少补 五、应收款项减值的核算（一）应收款项减值损失的确认和计量坏账：指无法收回的应收款项坏账损失：企业因坏账而遭受的损失企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，计算预期信用损失金额，确认减值损失，同时计提坏账准备。 五、应收款项减值的核算（二）坏账损失的核算方法企业会计准则规定采用备抵法 备抵法下，需设置“坏账准备”账户（1）“坏账准备”账户的结构、内容：贷方登记坏账准备的提取金额和重新收回已确认并转销的坏账金额；借方登记发生坏账转销的坏账准备金额；期末贷方余额，反映坏账准备的累计金额。（2）“坏账准备”账户是“应收账款”“其他应收款”“应收

26、票据”“长期应收款”等账户的备抵账户， 五、应收款项减值的核算1、备抵法的账务处理（1）期末计提（冲减）坏账准备借：信用减值损失 XX 贷：坏账准备 XX 如果冲减多提的坏账准备，做相反的会计分录。(2)转销坏账借：坏账准备 XX 贷：应收账款、应收票据等(3)收回已转销的坏账借：应收账款、应收票据等 XX 贷：坏账准备 XX同时，借：银行存款 XX 贷：应收账款、应收票据等 XX 五、应收款项减值的核算（4）期末，需根据新的应收款项情况重新测试减值损失，重新调整“坏账准备”账户，使“坏账准备”账户的余额正好等于重新测试的减值损失金额。也即:期末应按照新的估计损失情况，对“坏账准备”账户已经记

27、录的金额进行”多退少补”。退： 借：坏账准备 贷：信用减值损失补：借：信用减值损失 贷：坏账准备若“坏账准备”调整前已经有借方余额，则期末调整时该借方余额应加上补提 五、应收款项减值的核算2、备抵法下计算本期应计提坏账准备金额的方法（1）第一次计提坏账准备本期应计提的坏账准备金额=本期期末测试的减值损失金额 五、应收款项减值的核算（2）第二期及以后各期计算本期应计提坏账准备金额计算步骤：会计期末应测减值损失金额将此损失金额与“坏账准备”账户的现有余额进行比较有差异时，应对“坏账准备”账户的现有余额进行调整，使调整后的“坏账准备”账户的贷方余额等于测试的减值损失金额此调整金额即为本期应计提的坏账

28、准备金额。 五、应收款项减值的核算 调整各期“坏账准备”账户的余额时，有以下三种情况：调整前的“坏账准备”账户现有余额为贷方余额，而且该贷方余额小于本期期末测试的减值损失金额：本期应计提坏账准备的金额=本期期末测试的减值损失金额-“坏账准备”账户贷方现有余额调整前的“坏账准备”账户现有余额为贷方余额，而且该贷方余额大于本期期末测试的减值损失金额，应冲减多计提坏账准备：应冲减多计提的坏账准备金额=“坏账准备”账户现有贷方余额-本期期末测试的减值损失金额调整前的“坏账准备”账户现有余额为借方余额：本期应计提坏账准备的金额=本期期末测试的减值损失金额+“坏账准备”账户的现有借方余额 五、应收款项减值的核算3、备抵法举例（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法参见书上例题 听聆谢谢