负债培训课程(ppt 171页).pptx

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1、4/24/2022112.112.1流动负债流动负债 12.2 12.2非流动负债非流动负债4/24/2022212.1 流动负债流动负债4/24/20223 流动负债流动负债(Current (Current liability)liability)是指预计在一个正常是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内表日起一年内( (含一年含一年) )到期应予到期应予以清偿、或者企业无权自主地将以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。以上的负债。

2、 4/24/20224流动负债流动负债短短期期借借款款应应付付票票据据应应付付账账款款应应付付股股利利应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付利利息息其其他他应应付付款款预预收收账账款款4/24/20225 短期借款是指企业向银行或其他短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在金融机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。一般是企业为维持年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。或者为抵偿某项债务而借入的款项。短期借款的核算主要涉及三个方面：短期借款的核算主要涉及三个方

3、面： 短期借款短期借款4/24/20226取得短期借款的处理：取得短期借款的处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 4/24/20227短期借款利息的处理：短期借款利息的处理： 资产负债表日资产负债表日借借: :财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付时实际支付时借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款4/24/20228归还短期借款的处理归还短期借款的处理: : 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款4/24/20229 例题例题 【例【例101101】某企业】某企业20201414年年1 1月月1 1日向银行借入日向银

4、行借入120120，000000元，期限元，期限9 9个月，个月，年利率年利率8%8%，该借款到期后按期如数归还，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期归还本金的会计录。季支付利息和到期归还本金的会计录。4/24/202210(1)(1)借入款项：借入款项：借：银行存款借：银行存款 120 000 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 120 000(2)(2)按月预提利息：按月预提利息：借：财务费用借：财务费用 800 800 贷：应付利息贷：应付利

5、息 800 800(3)(3)按季支付利息按季支付利息借：应付利息借：应付利息 2 400 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 2 400(4)(4)到期偿还本金：到期偿还本金：借：短期借款借：短期借款 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 0004/24/202211 应付票据是指企业购买材料应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。票和银行承兑汇票。 应付票据应付票据4/24/202212 应付票据与应付账款不同，应付票据

6、与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。的票据作为凭据。4/24/202213 应付票据的核算应付票据的核算 (1)(1)一般处理：一般处理： 借：材料采购借：材料采购 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据4/24/202214 （2）支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务

7、费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）收到银行支付票据的付款通）收到银行支付票据的付款通知：知： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4/24/202215（4 4）逾期应付票据的处理）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票应付票据到期，企业如无力支付票款：款：商业承兑汇票：借：应付票据商业承兑汇票：借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款银行承兑汇票：借：应付票据银行承兑汇票：借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款4/24/202216 【例【例102102】甲公司】甲公司20201414年年1111月月1 1日购入价值为日购入价值为300003000

8、0元的商品时出具一张期限为三个元的商品时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为月的带息票据，年利率为1 10%0%，假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。要求要求: :做出完整的会计处理做出完整的会计处理 例题例题4/24/202217 企业因购买材料商品或接受劳务供应等企业因购买材料商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。经营活动应支付的款项。应付账款的账务处理：应付账款的账务处理： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 应付和预收款项应付和预收款项应付账款应付账款4/24/202218 借：应付账款借：应付账

9、款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据4/24/202219 企业转销确实无法支付的应企业转销确实无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业付账款应按其账面余额计入营业外收入，借记外收入，借记“ “应付账款应付账款” ”科目，科目，贷记贷记“ “营业外收入营业外收入” ”科目。科目。 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入需要注意需要注意的是：的是：4/24/202220 是指企业按照合同规定向购是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不不同，预收账款所形成的负债不是以货币

10、偿付，而是以货物偿付。是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款预收账款4/24/202221账务处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）4/24/202222 购货单位补付款项：借：银行存款购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多付的款项：相反分录。退回多付的款项：相反分录。 预收账款情况不多的也可不设预收账款情况不多的也可不设“预收预收账款账款”科目，将预收的款项直接记入科目，将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目的贷方。科目的

11、贷方。4/24/202223 【例【例103103】甲公司接受一】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款批订货合同，按合同规定，货款金额总计金额总计400000400000元，预计元，预计6 6个个月完成。订货方预付货款月完成。订货方预付货款40%40%，另外另外60%60%待完工后再支付。增值待完工后再支付。增值税率税率17%17%。 例题例题4/24/202224 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：以及其他相关支出。包括：（1 1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致

12、（职工工资、奖金、津贴和补贴）径一致（职工工资、奖金、津贴和补贴）（2 2）职工福利费）职工福利费（3 3）“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金育和住房公积金（4 4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5 5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6 6）辞退福利：解除劳动关系补偿）辞退福利：解除劳动关系补偿（7 7）股份支付）股份支付 应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的内容4/24/202225 范围范围. .职工的范围职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员与企

13、业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（劳务用工合下提供类似服务的人员（劳务用工合同人员）。同人员）。4/24/202226. .职工薪酬的范围职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或提供

14、给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。其他被赡养人福利等。以购买商业保险形式提供给职工的以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。各种保险待遇，也属于职工薪酬。4/24/202227 应付职工薪酬包括职工在职期间和离应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部职后提供给职工的全部货币性薪酬货币性薪酬和和非货非货币性福利币性福利。提供给职工配偶子女或其他被。提供给职工配偶子女或其他被赡养人的福利等也属于职工薪酬。赡养人的福利等也属于职工薪酬。 非货币性福利包括企业以自产产品发非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无放给职工作为福利、将企

15、业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。保健服务等。特别说明特别说明4/24/2022281 1、 职工薪酬确认的原则职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将服务的会计期间，将除辞退福利除辞退福利外外的应付的职工薪酬确认为负债，的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的并根据职工提供服务的受益对象受益对象分别下列情况处理：分别下列情况处理：职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量4/24/202229 应由生产产品提供劳务负担的应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成职工薪酬

16、计入产品成本或劳务成本。本。 应由在建工程无形资产负担的应由在建工程无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。计入当期损益。4/24/2022302 2、 职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准 计量应付职工薪酬时，国家规计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的应当按定了计提基础和计提比例的应当按照国家规定的标准计提。没有规定照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的企业，应当计提基础和计提比例的企业，应当根据历史经验数据和实际情况合理根据历史经验数据和实际情况

17、合理预计当期应付职工薪酬。预计当期应付职工薪酬。货币性职工薪酬货币性职工薪酬4/24/202231 企业以其企业以其自产产品自产产品作为非货币作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的益对象，按照该产品的公允价值公允价值计计入相关资产成本或当期收益，同时入相关资产成本或当期收益，同时确认应付职工薪酬。确认应付职工薪酬。非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬4/24/202232 企业将拥有的房屋等资产无偿提供企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象将该给职工使用的，应当根据受益对象将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成住房每期应计提

18、的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。职工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利直难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。接计入当期损益和应付职工薪酬。4/24/202233 企业应当通过企业应当通过“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用核算应付职工薪酬的提取、结

19、算、使用等情况。等情况。 外商投资企业按规定从净利润中提外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。核算。 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算4/24/202234应付职工薪酬核算所设置的科应付职工薪酬核算所设置的科目目 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付股份支付4/24/202235 确认应付职工薪酬的处理确认应付职工薪酬的处理 企业应当在职工为其提供服务的企业应当在职工为其提供服

20、务的会计期间，根据职工提供服务的受益对会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。酬。4/24/202236 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 利润分配利润分配提取的职工奖励及提取的职工奖励及福利基金（外商）福利基金（外商） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资4/24/202237借：生产成本借

21、：生产成本 44 800 制造费用制造费用 9 800 管理费用管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费(基本养老保险基本养老保险) 64 6804/24/202238 企业以其自产产品作为非货币性福企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的按照该产品的公允价值公允价值，计入相关资产，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。酬。4/24/202239借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货

22、币性福利非货币性福利4/24/202240 将企业拥有的房屋等资产无偿提供将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。酬。4/24/202241 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时：同时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧4/24/202242 租赁住房等资产供职工无偿

23、使用的，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利4/24/202243难以认定受益对象的非货币性难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。职工薪酬。4/24/202244 发放职工薪酬的处理发放职工薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付工资奖金企业按照有关规定向职工支付工资奖金

24、津贴等。津贴等。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金4/24/202245 企业从应付职工薪酬中扣还的各种企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得款项（代垫的家属药费、个人所得税等）税等）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 其他应收款其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税4/24/202246 【例【例107107】A A企业根据企业根据“ “工资工资结算汇总表结算汇总表” ”结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资总额总额462 000462 000元，代扣职工房租

25、元，代扣职工房租40 40 000000元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费2 2 000000元，实发工资元，实发工资420 000420 000元。元。A A企业的有关会计处理如下：企业的有关会计处理如下： 例题例题4/24/202247向银行提取现金：向银行提取现金：借：库存现金借：库存现金 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000 发放工资，支付现金：发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 420 000 贷：库存现金贷：库存现金 420 000 代扣款项：代扣款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 42 000 贷：其

26、他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40 000 代垫医药费代垫医药费 2 000 4/24/202248 企业支付职工福利费、支付工会经费和企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利（社会保险、住职工福利（社会保险、住 房公积金、工会经费、职工教育经费）房公积金、工会经费、职工教育经费） 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）4/24/202249 【例【例108108】承【例承【例1

27、05105 】20207 7年年1010月，丙企业共支付月，丙企业共支付12 00012 000元补贴元补贴给食堂，以现金支付职工张某生活困难给食堂，以现金支付职工张某生活困难补助补助800800元元 例题例题借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 800 贷：库存现金贷：库存现金 12 8004/24/202250 【例【例109109】B B企业以银行存款缴纳参企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费加职工医疗保险的医疗保险费40 00040 000元，元，B B企业的有关会计分录如下：企业的有关会计分录如下： 例题例题借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保

28、险费 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 0004/24/202251 企业以自产产品作为职工薪酬发放企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入；同时给职工时，应确认主营业务收入；同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的结转相关成本，涉及增值税销项税额的还应进行相应的处理。还应进行相应的处理。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品4/24/202252企业支付租赁住房等资产供职工无偿使企业支付租赁住房

29、等资产供职工无偿使用所发生的租金用所发生的租金借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款4/24/202253职工劳动合同到期前，不论职工本人是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。（系而给予的补偿。（职工没有选择继续职工没有选择继续在职的权利在职的权利。）。）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，（接受裁减而给予的补偿，（职工有权选职工有权选择继续在职或接受补偿离职。）择继续在职或接受补偿离职。）辞退福利的确认和计量辞退福

30、利的确认和计量 概念概念4/24/202254 辞退福利通常采取在解除劳动辞退福利通常采取在解除劳动关系时，一次性支付补偿的方式，关系时，一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准或者将职工工资离职后福利的标准或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。支付至辞退后未来某一期间的方式。4/24/202255 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用利，应当计入当期费用( (不再带来经济利益，不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务产生义务的事项是辞退不是提供的服务)

31、 ) ：确认确认. .企业已经制定正式的解除劳动关系计划企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。（辞退计划），并即将实施。正式计划是指已经董事会或类似机构正式计划是指已经董事会或类似机构批准批准实质性辞退工作一般应当在一年内实实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件付款的，视同符合确认条件企业不能单方面撤回解除劳动关系计企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议划或自愿裁减建议4/24/202256 对于职工没有选择权的辞退计划对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据，应当根据计划规定的拟辞

32、退职工数量、每一职位的辞退计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。补偿等计提辞退福利负债。 对于自愿接受裁减的建议对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。辞退福利负债。计量计量4/24/202257实质性辞退工作在一年内完成，但部分实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作预计支付期相同期限的

33、银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。为折现率，对辞退福利进行折现后计量。4/24/202258 对职工以现金结算的股份支付，应对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的具为基础计算确定的负债的公允价值计公允价值计量，量，除授予后立即可行权的以现金结算除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。处理。 以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付计量计量4/24/202259 授予日是指股份支付协议获得批准授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中

34、，获得批准是指企业的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。会或类似机构的批准。4/24/202260 授予后立即可行权的以现金结算的授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值：债的公允价值：借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付支付4/24/202261完成等待期内的服务或达到规定业绩条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现

35、金结算的股份支件以后才可行权的以现金结算的股份支 付，在等待期内的每个资产负债表日，付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应该确定的成本费用金额：按当期应该确定的成本费用金额： 借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4/24/202262在可行权日之后，以现金结算的股份支在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额：付当期公允价值的变动金额： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬或相反。或相反。4/24/202263 企业根据税法规定依法交纳的各企业根据税法规定依法交纳的各种税费，种税

36、费， 主要包括增值税、消费税、主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、个人所得税、教育费附加、占用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。矿产资源补偿费等。 应交税费应交税费应交税费的内容应交税费的内容4/24/202264企业发生的税费是企业发生的税费是否均通过否均通过“应交税应交税费费”科目核算？科目核算？ 4/24/202265 凡是需要预计应交税（费）额，凡是需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（

37、或其他单位）进或者与税务机关（或其他单位）进行定期结算或清算的税金，都必须行定期结算或清算的税金，都必须通过通过“应交税费应交税费”科目进行核算。如科目进行核算。如企业交纳的企业交纳的增值税、营业税、消费增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税用税、车船使用税等等。 通过应交税费通过应交税费4/24/202266 凡是不需要预计应交税（费）凡是不需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（或其他单位）额，或者与税务机关（或其他单位）不存在定期结算或清算关系的税金，不存在定期结算或

38、清算关系的税金，可以不通过可以不通过“应交税费应交税费”科目进行核科目进行核算。如算。如企业交纳的企业交纳的印花税、耕地占印花税、耕地占用税、契税等用税、契税等。 不通过应交税费不通过应交税费4/24/202267发生的税费发生的税费如何列支？如何列支？4/24/202268 与企业盈亏无关的税金有与企业盈亏无关的税金有:一般纳税企业应交纳的增值税、一般纳税企业应交纳的增值税、企业代扣代交的个人所得税等。企业代扣代交的个人所得税等。1、与企业盈亏无关的税金、与企业盈亏无关的税金4/24/202269 企业取得的主营业务收入按规定企业取得的主营业务收入按规定应交纳的各项税金，应直接计入营业应交纳

39、的各项税金，应直接计入营业税金及附加，包括营业税、消费税、税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税等。税、土地增值税等。 （1）直接计入营业税金及附加的税费）直接计入营业税金及附加的税费 2、直接影响企业损益的税费、直接影响企业损益的税费 4/24/202270 企业取得的其他业务收入按企业取得的其他业务收入按规定应交纳的各项税金，应直接规定应交纳的各项税金，应直接计入其他业务成本，这类税费一计入其他业务成本，这类税费一般有营业税、城市维护建设税、般有营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等。教育费附加、土地增值税等

40、。 （2）直接计入其他业务成本的税费）直接计入其他业务成本的税费 直接影响企业损益的税费直接影响企业损益的税费 4/24/202271 企业按规定应交纳的房产税、企业按规定应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花土地使用税、车船使用税、印花税和矿产资源补偿费应直接计入税和矿产资源补偿费应直接计入管理费用。管理费用。 （3）直接计入管理费用的税费）直接计入管理费用的税费 直接影响企业损益的税费直接影响企业损益的税费 4/24/202272 企业一定期间取得的纳税所企业一定期间取得的纳税所得，按规定应交纳的所得税，应得，按规定应交纳的所得税，应计入所得税费用，直接抵减企业计入所得税费用，直接抵

41、减企业的利润总额。的利润总额。 （4）直接抵减利润总额的税金。）直接抵减利润总额的税金。 直接影响企业损益的税费直接影响企业损益的税费 4/24/202273 企业因基建占用耕地而交纳的企业因基建占用耕地而交纳的耕地占用税和转让房屋权属而交纳耕地占用税和转让房屋权属而交纳的契税，应在实际交纳时，直接计的契税，应在实际交纳时，直接计入有关固定资产的购建成本，如果入有关固定资产的购建成本，如果是为取得土地使用权而交纳的契税，是为取得土地使用权而交纳的契税，应计入无形资产的价值。应计入无形资产的价值。 （5）计入某项资产价值的税金）计入某项资产价值的税金 影响企业损益的税费影响企业损益的税费 4/2

42、4/202274 增值税是就货物和劳务的增值部分增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税种。按规定，企业购入货征收的一种税种。按规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从销售货物或提供劳务按项税），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税）中抵扣。规定收取的增值税（销项税）中抵扣。 在我国境内销售货物或提供加工、在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。人，为增值税的纳税义务人。 应交增值税的核算应交增值税的核算4/24/202275 从销售方取

43、得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税；值税； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税。额的一定比率计算的进项税。外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付外购货物（固定资产除外）或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额依票）所列运费金额依7 7扣除率计算的进项税扣除率计算的进

44、项税额。额。准予抵扣的项目准予抵扣的项目4/24/202276应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税一般纳税企业增值税的账务处理一般纳税企业增值税的账务处理会计科目及专栏设置会计科目及专栏设置4/24/202277应交税费应交税费应交增值税应交增值税4/24/202278应交税费应交税费应交增值税应交增值税4/24/202279账账务务处处理理一般纳税企业购入免税产品时的增值税处理；一般纳税企业购入免税产品时的增值税处理；视同销货业务的增值税处理；视同销货业务的增值税处理；一般纳税企业货物进出口的增值税处理；一般纳税企业货物进出口的增值税处理；小规模纳税企业的增值税处理。小

45、规模纳税企业的增值税处理。不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理；不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；交纳增值税交纳增值税4/24/202280一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；（1 1）企业从国内）企业从国内采购物资采购物资或或接受应税劳务接受应税劳务等等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工修理修配等物资成本的金额：或应计入加工修理修配等物资成本的金额：借：材料采购（在途物资）借：材料采购（在途物资） 库存商品库存商品

46、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 4/24/202281一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；一般纳税企业一般购销业务的增值税处理；（2 2） 企业销售货物或者提供应税劳务：企业销售货物或者提供应税劳务：借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）4/24/202282 购进免税农产品准予按买价的购进免税农产品准予按买价的10%10%的扣除率计算可抵扣的进项税的扣除率

47、计算可抵扣的进项税额，但纳税人从农业生产者购进的额，但纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，应分别按收购凭证、进的免税粮食，应分别按收购凭证、销售发票所列金额和销售发票所列金额和13%13%的扣除率的扣除率计算进项税额。计算进项税额。 值得一提的是值得一提的是4/24/202283不准予抵扣进项不准予抵扣进项税额的业务有哪税额的业务有哪些？其会计处理些？其会计处理有何特点？有何特点？不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理不准予抵扣进项税额的业务的增值税处理4/24/2022841 1、购进不能抵扣进项税额的固定资产；、购进不能抵扣进项税

48、额的固定资产；2 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；3 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；4 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；5 5、非正常损失的购进货物；、非正常损失的购进货物；6 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。 不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税4/24/202285（1）购入货物时直接不列示进项税额；这样的业）购入货物时直接不列示进项税额；这样

49、的业务如购入固定资产、购入的货物将直接用于免税项务如购入固定资产、购入的货物将直接用于免税项目、非应税项目和集体福利或个人消费等。目、非应税项目和集体福利或个人消费等。（2）先列示后转出；将原已借记）先列示后转出；将原已借记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目的进项税额，通过科目的进项税额，通过“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额转出）交增值税（进项税额转出）”科目的贷方，转入科目的贷方，转入“在在建工程建工程”（用于非应税项目）（用于非应税项目）“应付职工薪酬应付职工薪酬”（用于（用于集体福利或个人消费）、集体福利或个人消费）、“待处理财产损溢待处理财产损溢”（非常（非常损失）等

50、科目。损失）等科目。对于不准予抵扣的进项税额，在对于不准予抵扣的进项税额，在会计处理上有两种不同的方法：会计处理上有两种不同的方法：4/24/202286 【例【例10141014】C C企业购入基建工企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计费用合计100 000100 000元，增值税专用发元，增值税专用发票上注明的增值税额票上注明的增值税额17 00017 000元，物资元，物资已验收入库，款项尚未支付。已验收入库，款项尚未支付。C C企业的企业的有关会计分录如下：有关会计分录如下： 例题例题借：工程物资借：工程物资 351 000 贷：应付账