负债知识课程讲义(98页PPT).pptx

《负债知识课程讲义(98页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《负债知识课程讲义(98页PPT).pptx（98页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 负负 债债第九章第九章第九章第九章方正为人，勤慎治学中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 概念概念

2、企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。常是为了满足正常生产经营的需要。账户设置账户设置“短期借款短期借款”取得的借款取得的借款本金本金偿还的借款偿还的借款本金本金期末尚未偿还期末尚未偿还的借款本金的借款本金按借款的种类、贷款人和币种设置明按借款的种类、贷款人和币种设置明细账细账一、短期借款一、短期借款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学本资料来源中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学短期借款的核算短期借款的核算 1、取得

3、借款（本金）、取得借款（本金）短期借款银行存款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 （银行一般于季度末收取借款利息）（银行一般于季度末收取借款利息）2、月末计息、月末计息季度末支付利息银行存款 应付利息应付利息财务费用中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学银行存款短期借款 3、到期偿还本金、到期偿还本金中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 思考题：思考题：A A股份有限公司于股份有限公司于20072007年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计计120000120000元，

4、期限元，期限9 9个月，年利率为个月，年利率为8%8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季度支付。期后一次归还；利息分月预提，按季度支付。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 概念概念企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括商业承兑汇票企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。账户设置账户设置“应付票据应付票据”面值 带息票据预提利息偿付票据金额未到期票据（面值 利息）二、应付票据二、应付票据中中 级级 财财 务务

5、会会 计计 学学方正为人，勤慎治学商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票发生发生借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购 应交税费应交税费XX 贷：应付票据贷：应付票据借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购 应交税费应交税费XX 贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款带息票据计带息票据计息息借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 到期偿还到期偿还借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款到期无力偿到期无力偿还还借：应付票据借：应

6、付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（一）应付账款（一）应付账款 概念概念企业因购买材料、商品或接受劳务供应企业因购买材料、商品或接受劳务供应 等经营活动应支付的款项。等经营活动应支付的款项。确认确认应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳务已发生应付账款的入账时间，原则上应是所购物资的所有权转移时或接受的劳务已发生时。时。（1 1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才按发票账单

7、确认应付账款；单确认应付账款；（2 2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则在账上确）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则在账上确认认“在途物资在途物资”，并记录应付账款；，并记录应付账款；（3 3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。发票账单时，再按正常

8、程序处理。三、应付和预收款项三、应付和预收款项中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学账户设置账户设置应付账款应付账款发生的应付账款偿还（冲销）的应付帐款尚未偿还按照债权人设置明细账进行明细核算按照债权人设置明细账进行明细核算中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学核算核算1 1.发生：发生：发票账单已到 应付账款 原材料或材料采购应交税金X中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学发票账单未到发票账单未到：平时不处理：平时不处理 月末暂估入账月末暂估入账 下月下月 红字冲销红字冲销应付账款原材料中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为

9、人，勤慎治学2.偿还或者转销偿还或者转销应付账款银行存款营业外收入中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（二）预收账款（二）预收账款 概念概念企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项。账户设置账户设置“预收账款预收账款”（“应收账款应收账款)发生的预收账款 购货单位补付的预收账款发货后冲销的预收账款退回多付的预收账款预收未发货按购货单位设置明细账会不会出现？中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 练习题：练习题：D D公司为增值税一般纳税人。公司为增值税一般纳税人。20072007年年6 6月月3 3日，与甲企业签订供货

10、合同，向其出售日，与甲企业签订供货合同，向其出售设备一批，货款设备一批，货款100000100000元，增值税率元，增值税率1717。6 6月月8 8日预收货款日预收货款6000060000元元 6 6月月1818日发货。日发货。甲企业验收合格后补付余款。甲企业验收合格后补付余款。请用丁子账演示请用丁子账演示借方 会计科目 贷方中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 （新准则不设置应付工资与应付福利费）（新准则不设置应付工资与应付福利费）（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支职工薪酬，是指企业为获得

11、职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利，也属于职工薪酬。由企业会计准则第由企业会计准则第1111号号股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 职工的范围：职工的范围：与企业订立正式劳动合同的所有人员

12、（含全职、兼职和临时职工）；与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。的人员。离退休人员工资如何核算？离退休人员工资如何核算？中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费职工福利

13、费“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利股份支付：以现金结算的股份支付股份支付：以现金结算的股份支付职工薪酬的具体范围：职工薪酬的具体范围：中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算 账户设置账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额实际发放的职工薪酬数额应付而

14、未付的职工薪酬明细科目设置明细科目设置工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学核算原则（确认计量原则）核算原则（确认计量原则）在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当

15、期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利辞退福利”）除外。）除外。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。其他职工薪酬，计入当期损益。其他职工薪酬，计入当期损益。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学1.1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照

16、国家规定的标准计提（在职计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算）。工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算）。应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳的缴纳的“五险五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预没有规定计提基础和计提比例的，

17、企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。福利费（国家没有统一计提比例）福利费（国家没有统一计提比例）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学职工工资、奖金、津贴、补贴的核算职工工资、奖金、津贴、补贴的核算银行存款 现金应付职工薪酬工资生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出中中 级级 财

18、财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款职工工资、奖金、津贴、补贴的核算（代扣款 五险一金个人负担部分）五险一金个人负担部分）应付职工薪酬工资应交税费应交个人所得税其他应收款应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算社会保险费、住房公积金（五险一金）的核算(企业负担部分）企业负担部分）银行存款 现金应付职工薪酬社会保险费（住房公积金）生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学福利费

19、的核算福利费的核算银行存款 现金应付职工薪酬职工福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学工会经费工会经费 职工教育经费的核算职工教育经费的核算银行存款 现金应付职工薪酬工会经费 职工教育经费生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2.非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利

20、的，计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。按照公允价值根据受益对象计入成本或费用。无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。入资产成本或费用。提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用。象的，计入管理费用。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学以自产产品作为非货币性福利

21、发放给职工以自产产品作为非货币性福利发放给职工 视同销售视同销售主营业务收入应付职工薪酬非货币性福利生产成本、制造费用、劳务成本管理费用、销售费用在建工程、研发支出应交税费应交增值税（销项税额）同时结转主营业务成本中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房 租赁住房供职工无偿使用租赁住房供职工无偿使用累计折旧应付职工薪酬非货币性福利制造费用、管理费用、销售费用等银行存款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学3.3.辞退福利的确认与计量辞退福利的确认与计量 概念概念企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职

22、工企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益：同时满足以下两个条件的，确认为辞退福利，并计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并将实施。企业不能单方企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。具体包括两种情况：具体包括两种情况：强制解除劳动合同。这种情况下职工没有选择的权利。强制解除劳动合同。这种情况下职工没有选择的权利。鼓励

23、职工自愿接受裁减，这种情况下，职工可以选择鼓励职工自愿接受裁减，这种情况下，职工可以选择解除劳动合同或继续在职。解除劳动合同或继续在职。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学确认与计量：确认与计量：符合确认条件的辞退福利，计入当期管理费用，并确认为职工薪酬。符合确认条件的辞退福利，计入当期管理费用，并确认为职工薪酬。职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应付职工薪酬。职工无选择权的辞退计划，根据辞退计划规定的数量和标准，计提应付职工薪酬。职工有选择权的辞退建议，要合理预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计数量和职工有选择权的辞退建议，要合理预计将会接受

24、裁减建议的职工数量，根据预计数量和辞退补偿标准，按照或有事项准则的规定，计提职工薪酬。辞退补偿标准，按照或有事项准则的规定，计提职工薪酬。辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应选择合理的折现率，用折辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应选择合理的折现率，用折现后的金额计量。现后的金额计量。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学银行存款应付职工薪酬辞退福利管理费用4.4.以现金结算的股份支付（略）以现金结算的股份支付（略）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学企业根据税法规定应缴纳的税费包括企业根据税法规定应缴纳的税费包括增

25、值税增值税价外税价外税消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加营业税金及附加营业税金及附加土地增值税土地增值税固定资产清理固定资产清理房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费管理费用管理费用所得税所得税所得税所得税印花税印花税 耕地占用税耕地占用税分别通过管理费用分别通过管理费用 在建工程核算在建工程核算 不需要计入不需要计入“应交税费应交税费”五、应交税费五、应交税费中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学设置“应交税费”账户按不同税种设置明细账户核算中中 级级

26、财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（一）应交增值税（一）应交增值税 1.1.一般纳税人的核算一般纳税人的核算 在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细科目。明细科目。在在“应交增值税应交增值税”明细科目下设置明细科目下设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（1 1）采购物资或接受劳务）采购物资或接受劳务借：原材料或材料采购借：原材料或材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷

27、：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金贷：银行存款、应付账款、应付票据、其他货币资金n增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降低为增值税一般纳税人购进和销售应税货物支付的运输费用的扣除率降低为7%7%n增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售的免税农增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和业产品的进项税额，按照买价和13%13%的扣除率计算的扣除率计算n增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资销售发票金额增值税一般纳税人购进废旧物资以收购发票或废旧物资销售发票金额的的10%10%计算抵扣计算

28、抵扣中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（2 2）销售物资或者提供劳务）销售物资或者提供劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3 3）进项税额的转出）进项税额的转出 企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费）企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利或个人消费）借：待处理财产损益、在建工程、应付职工薪酬借：待处理财产损益、在建工程、应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费应

29、交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（4 4）视同销售）视同销售 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。借：在建工程、长期股权投资、营业外支出借：在建工程、长期股权投资、营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5 5）出口退税）出口退税借

30、：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）（6 6）交纳增值税）交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2.2.小规模纳税人的核算小规模纳税人的核算只在只在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细项目，不需要在明细项目，不需要在“应交增值税应交增值税”下设下设置专栏。置专栏。确认确认 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税

31、 上交上交 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（二）应交消费税（二）应交消费税 在在“应交税费应交税费”下设置下设置“应交消费税应交消费税”明细科目明细科目 1.1.销售应税消费品销售应税消费品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2.2.自产、自用应税消费品自产、自用应税消费品 借：在建工程、应付职工薪酬等借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交

32、消费税中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 （1 1）用于连续生产应税消费品）用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）直接出售）直接出售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学4.4.进口应税消费品进口应税消费品 借：材料采购借：材料采购 固定资产固定资产 贷：银行存款贷：银行存款上交上交 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银

33、行存款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（三）应交营业税（三）应交营业税 在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目明细科目 1.1.提供应税劳务提供应税劳务 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2.2.出售不动产出售不动产 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学3.出售、出租无形资产出售、出租无形资产 出售出售见无形资产章节见无形资产章节 出租出租见无形资产章节见无形资产章节 借：其他业务成

34、本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税上交上交 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（四）其他应交税费（四）其他应交税费 1.1.应交城市维护建设税应交城市维护建设税 教育费附加教育费附加 （1 1）计算）计算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 （2 2）上交）上交 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费

35、附加 贷：银行存款贷：银行存款 以下税费上交略以下税费上交略中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2.2.应交资源税应交资源税 销售销售 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 自产自用自产自用 借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学3.3.应交土地增值税应交土地增值税 （1 1）土地使用权在固定资产科目核算）土地使用权在固定资产科目核算 借：固定自产清理借：固定自产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 （2 2）土地

36、使用权在无形资产科目核算）土地使用权在无形资产科目核算 借：银行存款借：银行存款 （营业外支出）（营业外支出）贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 无形资产无形资产 营业外收入营业外收入中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学4.4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费XXXXXX5.5.代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税中中 级级 财财 务务 会会

37、 计计 学学方正为人，勤慎治学 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。长期借款、企业债券等应支付的利息。六、应付利息六、应付利息银行存款应付利息财务费用中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。给投资者的现金股利或利润。七、应付股利七、应付股利银行存款应付股利利润分配中中 级级 财财 务务 会会 计

38、计 学学方正为人，勤慎治学 指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项。八、其他应付款八、其他应付款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。长期应付款、专项应付款等。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（一）长期借款概述（一

39、）长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。方面。一、长期借款一、长期借款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 账户设置账户设置“长期借款长期借款”借款本息的增加借款本息的减少尚未偿还本息设置明细科目本金利息调整中中 级级 财财 务务

40、会会 计计 学学方正为人，勤慎治学1.1.取得长期借款取得长期借款 借：银行存款借：银行存款 （长期借款（长期借款利息调整）利息调整）贷：长期借款贷：长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整利息调整2.2.计息计息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学长期借款利息费用处理原则：长期借款利息费用处理原则：筹筹 建建 期期 间间管理费用管理费

41、用 生产经营期间生产经营期间财务费用财务费用属于构建资产的：属于构建资产的：资产达到预定使用状态、可销售状态前资产达到预定使用状态、可销售状态前在建工程、制造费用等在建工程、制造费用等 资产达到预定使用状态、可销售状态后资产达到预定使用状态、可销售状态后财务费用财务费用详见借款费用部分详见借款费用部分中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 借：在建工程、制造费用、财务费用等借：在建工程、制造费用、财务费用等长期借款摊余成本长期借款摊余成本实际利率实际利率 （长期借款（长期借款利息调整）利息调整）差额差额 贷：应付利息贷：应付利息借款本金借款本金合同利率合同利率 长期借款长期

42、借款利息调整利息调整差额差额3.3.归还借款归还借款 借：应付利息借：应付利息 长期借款长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款如果存在利息调整余额如果存在利息调整余额 借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整 或相反分录或相反分录 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 A A企业于企业于20062006年年1111月月3030日从银行借入资金日从银行借入资金40000004000000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年年，年 利率为利率为8.48.4（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入

43、银行。（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。A A企业用该借企业用该借款于当日购买不需要安装设备一台，价款款于当日购买不需要安装设备一台，价款39000003900000元，另支付运杂费及保险费等元，另支付运杂费及保险费等100000100000元。元。取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 4000000 4000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 4000000 4000000购买设备：购买设备：借：固定资产借：固定资产 4000000 4000000 贷：银行存款贷：银行存款 4000000 4000000略略 流动负债还是长期负债？是否合理？例例:中中 级级

44、 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2006.12.312006.12.31计息计息 借：财务费用借：财务费用 28000 28000 贷：应付利息贷：应付利息 28000 28000 20092009年年1111月月3030日偿还本息日偿还本息 借：财务费用借：财务费用 28000 28000 长期借款长期借款本金本金 4000000 4000000 应付利息应付利息 980000 980000 贷：银行存款贷：银行存款 5008000 5008000中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（一）概述（一）概述应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企

45、业为筹集长期使用资金而发行的一应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。种书面凭证。公司债券的发行方式：公司债券的发行方式：平价发行平价发行票面利率等于市场利率（实际利率）时票面利率等于市场利率（实际利率）时溢价发行溢价发行票面利率高于市场利率（实际利率）时票面利率高于市场利率（实际利率）时折价发行折价发行票面利率低于市场利率（实际利率）时票面利率低于市场利率（实际利率）时溢价溢价以后多付利息事先得到的补偿以后多付利息事先得到的补偿折价折价以后少付利息事先付出的代价以后少付利息事先付出的代价二、应付债券二、应付债券中中 级级 财财 务务 会会

46、 计计 学学方正为人，勤慎治学（二）核算（二）核算 设置设置“应付债券应付债券”科目科目 下设明细科目下设明细科目 面值面值 利息调整利息调整 应计利息（核算到期一次还本付息）应计利息（核算到期一次还本付息）中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学1.1.发行时：发行时：平价发行平价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值折价发行折价发行 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值溢价发行溢价发行 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 应付债券应付债券利息调整利息调整中中 级级 财

47、财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2.2.计息及折价溢价的摊销计息及折价溢价的摊销（1 1）分期付息）分期付息 到期还本到期还本平价：平价：借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付利息贷：应付利息折价：折价：借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 贷：应付利息贷：应付利息面值面值票面利率票面利率 应付债券应付债券利息调整利息调整溢价：溢价：借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 中中 级级 财财 务务 会会

48、 计计 学学方正为人，勤慎治学（2 2）到期一次还本付息）到期一次还本付息平价：平价：借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息折价：折价：借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息面值面值票面利率票面利率 应付债券应付债券利息调整利息调整溢价：溢价：借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正

49、为人，勤慎治学3.3.到期还本付息到期还本付息 借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 应付债券应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。1.1.应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 2.2.具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产三、长期应付款三、长期应付款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学（一）债务重组的内涵（一）债务重组的内涵 债务重

50、组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。定作出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组债权重组”，对债务人而言，为，对债务人而言，为“债务债务重组重组”。为了便于表述，统称为。为了便于表述，统称为“债务重组债务重组”。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没