流动负债培训课程(ppt 53页).pptx

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1、第八章第八章 流动负债流动负债短期借款1应付及预收款项2应付职工薪酬3应交税费4应付利息及应付利润5第一节第一节 短期短期借款借款 短期借款是小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。一、短期借款的特点 一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如小额贷款公司等； 二是借款期限较短，一般为1年以下(含1年)； 三是归还短期借款时，不仅要归还借款本金，还应支付相应的利息。二、短期借款的核算 小企业应设置“短期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。 小企业在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用

2、”科目，贷记“应付利息”等科目。 例：甲小企业于2014年1月1日向银行借入生产经营用短期借款60000元，期限9个月，年利率8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。1月1日借入短期借款时：借：银行存款 60000贷：短期借款 600003月末计提本季度利息时：借：财务费用 1200贷：应付利息 1200第二、三季度的会计处理同上。实际支付利息时：借：应付利息 1200贷：银行存款 120010月1日偿还借款本金时：借：短期借款 60000贷：银行存款 60000第二节第二节 应付应付及预收款项及预收款项一、应付票据一、应付票据 小企业开出、承兑商业汇票或以

3、承兑商业汇票抵付货款、 应付账款等，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应按照税法可以抵扣的增值税借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。二、应付账款二、应付账款 小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物

4、资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记 “生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。 小企业偿付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。小企业确实无法偿付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。三、预收账款三、预收账款 小企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务

5、收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；小企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。四、其他应付款四、其他应付款 其他应付款是指小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目

6、。小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目。 例：甲小企业2014年4月1日以经营租赁方式租入管理用周转材料（包装物）一批，每月租金3000元，按季支付。6月30日，甲企业以银行存款支付应付租金。甲企业的有关会计处理如下：（1）4、5、6月底计提应付经营租入周转材料（包装物）租金：借：管理费用 3000 贷：其他应付款 3000（2）6月30日支付租金：借：其他应付款 9000 贷：银行存款 9000第三节第三节 应付应付职工薪酬职工薪酬一、应付职工薪酬的范围（同企业会计准则） 应付职工薪酬是指小企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和

7、补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬主要包括以下内容：应付职工薪酬主要包括以下内容： (一)职工工资、奖金、津贴和补贴(二)职工福利费(三)医疗保险费、养老保险费等社会保险费(四)住房公积金(五)工会经费和职工教育经费(六)非货币性福利(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出二、职工工资的计算（一）职工工资计算的依据 1.工资卡 2.考勤记录 3.产量记录（二）计时工资制下职工工资的计算 1.月薪制 2.日薪制 （三）计件工资制下职工工资的计算

8、 1.个人计件工资的计算 2.集体计件工资的计算四、应付职工薪酬的账务处理 1编制工资计算表及工资计算汇总表 小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配： 生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：

9、 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。 以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 支付的因解除与职

10、工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。例：甲小企业2014年8月应付工资总额231000元，工资费用分配汇总表中列示产品生产工人工资为200000元，车间管理人员工资为10000元，小企业行政管理人10000元，销售人员工资为11000元。甲企业的有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 200000 制造费用 10000 管理费用 10000 销售费用 11000 贷：应付职工薪酬工资 231000第四节第四节 应应交税费交税费 应交税费具体包括：增值税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车

11、船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。此外，小企业还需要代扣代交个人所得税等。 一、应交增值税一、应交增值税（一）增值税概述（一）增值税概述 增值税是对我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产等以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值税按产品或行业实行比例税率，以全部流转额为计税销售额，但只对其中的新增价值征税，实行税款抵扣制，税负具有转嫁性，随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款。2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署从2016年5月1日起全面推开营改增试点，财政部和国家税务总局财税2016

12、36号文发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，目前我国已经全面试点营改增。 （二）增值税的减免税（二）增值税的减免税 减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税法规定给予纳税人减税、免税，是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。减税免税规定是在一定时期内给予纳税人的一种税收优惠，同时也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。减免税可以分为法定减免、临时减免、特定减免三种 （三）一般纳税人当期应纳税额的计算（三）一般纳税人当期应纳税额的计算 一般纳税人当期应纳税额等于当期销项税额与当期进项税额的差额。 当期应纳税额=

13、当期销项税额-当期进项税额=当期销售额税率 （四）小规模纳税人应纳税额计算（四）小规模纳税人应纳税额计算 1.应纳税额的计算公式小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额不含税销售额征收率 2.含税销售额的换算不含税销售额含税销售额（1征收率） 3.小规模纳税人购买防伪税控专用设备和技术维护费的进项税额抵扣 （五）增值税明细科目及专栏设置（五）增值税明细科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留

14、抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。 （六）一般纳税人增值税的核算（六）一般纳税人增值税的核算 1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值

15、税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。 2.采购等业务进项税额不得抵扣的处理 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 3.购进不动产或不动

16、产在建工程按规定进项税额分年抵扣的处理 一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费待抵扣进项税额

17、”科目。 4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的处理 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。 5.购买方作为扣缴义务人的处理 按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，

18、以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 6.销售业务的处理 小企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票

19、据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费应交增值税（销项税额)” 或“应交税费简易计税”科目。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。 按照小企业会计准则确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额)” 或“应交税费简易计税”科目。 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早

20、于按照小企业会计准则确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 或“应交税费简易计税”科目，按照小企业会计准则确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 7.视同销售的处理 小企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如小企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 小企业发生税法上视同销售的行为，应当按照小企业会计准则相关

21、规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 或“应交税费简易计税”科目。 8.差额征税的处理 （1）小企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费简

22、易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。 （2）金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目。 9.出口退税的处理

23、 为核算小企业出口货物应收取的出口退税款，应设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。 （1）未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 （

24、2）实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 10.进项税额抵扣情况发生改

25、变的处理 小企业因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“固定资产”“无形资产”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出) ”“应交税费待抵扣进项税额”或“应交税费待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额) ”科目，贷记“固定资产”“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧

26、或摊销。 一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。11.月末转出多交增值税和未交增值税的处理 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。12.交纳增值税 （1）交纳当月应交增值税的账务处

27、理。小企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。 （2）交纳以前期间未交增值税的账务处理。小企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 （3）预缴增值税的账务处理。小企业预缴增值税时，借记“应交税费预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费预交增值税”科目。房地产开发小企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交增值税”科目结转

28、至“应交税费未交增值税”科目。 （4）减免增值税的账务处理。对于小企业当期直接减免的增值税，借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。 （七）小规模纳税人增值税的核算（七）小规模纳税人增值税的核算 小规模纳税人应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税人不享有进项税额的抵扣权，其购买物资、服务、无形资产或不动产支付的增值税直接计入相关成本费用或资产。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏及除“转让金融商品应交增

29、值税”“代扣代交增值税”外的明细科目，“应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。 小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”核算。借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。二、应交消费税二、应交消费税（无变化）（无变化）小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税。销售需要

30、交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税）。以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应交纳的消费税，借记“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税）。随同商品出售但单独计价的包装物，按照税法规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税）。出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税）。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。四、应交城市维护建设税与教育费

31、附加四、应交城市维护建设税与教育费附加（无变化）（无变化）例：甲小企业本期实际应上交增值税20000元，消费税15200元，营业税8800元。该企业适用的城市维护建设税税率为7，教育费附加计征率3。该企业的有关会计处理如下：（1）计算应交的城市维护建设税和教育费附加：借：营业税金及附加 4400 贷：应交税费应交城市维护建设税 3080 应交教育费附加 1320（2）用银行存款上交城市维护建设税和教育费附加时：借：应交税费应交城市维护建设税 3080 应交教育费附加 1320 贷：银行存款 4400五、应交资源税（无变化）五、应交资源税（无变化） 小企业销售商品按照税法规定应交纳的资源税，借记

32、“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交资源税）。 自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税费”科目（应交资源税）。 收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材料采购” 或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目（应交资源税）。 外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税，借记“应交税费”科目（应交资源税），按照购买价款减去允许抵扣的资源税后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”等科目，按照应支付的购买价款，贷记“银行存款”、“应付账款”

33、等科目；加工成固体盐后，在销售时，按照销售固体盐应交纳的 资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交资源税）；将销售固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上交时，借记“应交税费”科目（应交资源税），贷记“银行存款”科目。例：甲小企业对外销售某种资源税应税矿产品1000吨，另将自产的资源税应税矿产品30吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加 5000 生产成本 150 贷：应交税费应交资源税 5150六、应交土地增值税六、应交土地增值税 小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资

34、产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应交纳的土地增值税，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税），按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出非流动资产处置净损失”科目。 小企业（房地产开发经营）销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存

35、款”科目。七、应交企业所得税七、应交企业所得税小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用” 科目，贷记“应交税费”科目（应交企业所得税）。交纳的企业所得税，借记“应交税费”科目（应交企业所得税），贷记“银行存款”科目。例：甲小企业2014年计算的应交企业所得税5800元。计提应交的企业所得税：借：所得税费用 5800 贷：应交税费应交企业所得税 5800上交企业所得税：借：应交税费应交企业所得税 5800 贷：银行存款 5800八、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费八、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费（变化）（变化） 小企业按照规定应

36、交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费）。 交纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“应交税费”科目（应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费），贷记“银行存款”科目。九、应交个人所得税九、应交个人所得税 小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款

37、”科目。例：某小企业结算本月应付职工薪酬，代扣职工个人所得税共计2500元。该企业的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 2500 贷：应交税费应交个人所得税 2500十、不通过十、不通过“应交税费应交税费”科目核算的税金科目核算的税金1.印花税 小企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，也不存在与税务机关结算或清算的问题。因此，小企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，而是于购买印花税票时，直接借记“营业税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。 2.耕地占用税 小企业交纳的耕地占用税，由于按实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收，不存在与税务机关结算

38、和清算的问题，因此，也不需要通过“应交税费”科目核算。小企业按规定计算交纳的耕地占用税，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目。 3.契税 小企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收的，不存在与税务机关结算和清算的问题，因此，也不需要通过“应交税费”科目核算。小企业按规定计算交纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目。十一、应交税费返还的处理十一、应交税费返还的处理 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业

39、税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。第五节 应付利息及应付利润一、应付利息一、应付利息 小企业应设置“应付利息”科目核算其按照合同约定应支付的利息费用。在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。实际支付的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的利息费用。 例：甲小企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款1000000元，合同约定年利率为5，假定不符合资本化条件。甲企业的有关会计处理如下：（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用 50000 贷：应付利

40、息 50000（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 50000 贷：银行存款 50000二、应付利润二、应付利润小企业应设置“应付利润”科目核算其向投资者分配的利润。小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付利润”科目。向投资者实际支付利润，借记“应付利润”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”科目。本科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的利润。例：甲小企业2014年度实现净利润120000元，根据投资协议约定，决定按照2014年度净利润的40%分配利润48000元。利润已经用银行存款支付。甲企业的有关会计处理如下：借：利润分配应付利润 48000 贷：应付利润 48000借：应付利润 48000 贷：银行存款 48000本 章 总 结