新会计准则下盈利结构的调整对上市公司利润表质量影响的研究.docx

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1、 山东建筑大学硕士学位论文题目 新会计准则下盈利结构的调整对上市公司利润 表质量影响的研究 计 ： 学 位 论 文 44页 表 格 11个 插 图 2 幅 评阅人 : 指导教师： n静 学院院长： E静 学位论文完成时间： 2013年 4月 原创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究取 得的成果。除文中已经注明引用的内容外，论文中不含其他人已经发表或撰写过 的研究成果，也不包含为获得山东建筑大学或其他教育机构的学位证书而使用过 的材料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人承担本声明的法律责任。 学位论文作者签名 曰期 丨 ;_

2、 (- 学位论文使用授权声明 本学位论文作者完全了解山东建筑大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 山东建筑大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘， 允许论文被查阅和借阅。本人授权山东建筑大学可以将学位论文的全部或邵分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它手段保存、汇编学位论 文。 保密论文在解密后遵守此声明。 曰期 曰期 山东建筑大学硕士学位论文 摘要 科学技术的突飞猛进，丰富了信息的传播途径、提升了信息的传播速度，进一步 提升社会各项活动的改革。经济活动当前也在发生着剧烈的变化，经济全球化、分工 化，资木在世界范围内快速流动，这一方面加强了世界各国企业

3、的紧密性，但也给企 业的生存状况带来更多的干扰因素。当前的资本市场已经得到一定的发展，企业逐渐 以公司制的形式在经济体制中存在，企业的所有权和经营权得到进一步的分离。企业 面临的经营环境、企业选择的经营方式、经济发展趋势和存在形式都有了很大的变化。 为满足经济的发展需要，为了客观、及时、高质量、高效的计量和传递企业经营和财 务状况，各个国家对会计准则进行了多次修订。随着诸多学者对会计理论的深入研究， 会计准则融入新的概念和新的计量属性。众所周知，利润表是反映企业盈余结果的载 体，是分析企业盈余质量的依据。而利润表往往又是企业粉饰经营成果，掩盖企业实 际经营情况的重灾区。因此，在会计理论的变革历

4、程中，利 润表的列报项目、盈利结 构调整往往是修订的重点。各个国际组织和国家对利润表的格式、披露内容、排列顺 序、项目的盈利结构归类进行了多次修改。 各个国家对实施的会计准则不断的进行修订，以堵塞会计体系的漏洞。 2008年， 美国本土爆发次贷危机，这场金融风暴直接导致美国许多家企业破产。随后，次贷危 机在世界范围内快速扩散并产生严重的影响。投资者对利润结构及组成部分风险意识 不足，导致投资者盲目跟随，账面虚拟浮赢的瞬间破灭也给实体经济主体带来毁灭性 的打击，导致众多企业破产。这引起各国政府和广大投资者对造成危机原因的大讨论， 会计的一些科目是导致危机爆发的主谋还是对危机有一定的预警只是人们没

5、有对其 重视造成的，这成为讨论的主要话题。 我国曾长时间的处于计划经济体制下，资本市场发展晚，起点低。但是经过将近 20的发展，我国资本市场在仿效西方市场时，并有效的联系我国的特殊国情而建立的 特色资本市场已经成型，并逐渐展现其自身的优势。我国经济的快速发展带动着与之 相关的各种制度和服务体系的建立和变动，尤其足与经济活动密不可分的会汁体制 -一 直在发生变化和修订。 我国会计理论一直在建设之中，并于 1993年和 2006年进行了 两次具有重大意义的改革。其中最具有里程碑意义的事件是财政部于 2006年颁布了 新会计准则，它由 1项基本准则和 38项具体准则组成。新会计准则对一些会计要 素进

6、行重新定义，引入新的观点和会计科目。其中对利润表的变动是最大的，表内披 I 山东建筑大学硕士学位论文 露的内容、项目排列的顺序做了很大的变动，最大的变动是增加了一些新的列报项目 并对原有的一些列报项目进行整合。这些新的变革对企业的盈利结构产生了重 大影 响，尤其是：公允价值变动损益、资产减值损失概念的引入，投资收益的确定、少数 股东权益披露位置的改变，每股收益数据的填列等，这一系列的变化和调整都体现准 则向资产负债观的转变。将利润的构成部分更加详细的列报，使得投资者能够明了的 知道利润中哪些是已经实现的、没有风险的，哪些是浮赢、浮亏只是账面上体现并没 f!切实转化到手的现实收益。 利润表质量，

7、就是指准则下利润表披露内容、项目排列顺序是否符合会计理论的 基本观点，披露内容是否满足会计和财务分析对其信息的质量要求，披露内容、列报 顺序、项目归类的改变能否更好的反映企业盈利结构及企业风险。本文先深度解析会 计要素的质量标准，分析财务报告应具备的特性。然后阐述新准则对利润表盈利结构 的调整内容，并按照本文的思想对其中的营业利润按照风险因素进一步划分。最后案 例实践证明新准则下盈利结构的调整确实提升了利润表质量，能够向利润表使用者提 1A史多的信息，帮助报表使用者更加合理的做出决策。本文结束部 分总结利润表质量 提升的根本性原因，并对利润表的进一步发展方向进行展望。 关键词：新准则，盈利结构

8、，利润表质量，风险 山东建筑大学硕士学位论文 Research on the impact of earnings structural adjustment on the quality of the income statement of listed companies under the new accounting standards Zhang Jinjun( Technology economy and management) Directed by Wang Jing ABSTRACT The rapid development of science and technolog

9、y enriches the route and speed of transmission of information and further accelerates the reform of all the activities of human society. Economic activity as an important part of human society is also currently undergoing dramatic changes. Although economic globalization, the division of labor and t

10、he rapid flow of capital worldwide strengthen the connection of enterprises all over the world, they also bring more interference factors to the living conditions of enterprises. Nowadays, the capital market has been developed to some extent and enterprises gradually exist in the economic agents in

11、the form of corporate system. The ownership and management rights of resources have been further separated. The current business environment, mode of operation and economic development has been reformed dramatically. In order to meet the needs of economic development, the objective, timely, high-qua

12、lity, efficient measure and delivering business operations and financial conditions, several reforms of accounting standards have been made for all countries， which render accounting standards to embrace new concepts and new measurement attributes and do some adjustments on the presentation of finan

13、cial statements for many times, especially that of income statement, which is the carrier of the reflection of the enterprisers surplus results and profit structure and is the basis of the analysis of enterprise surplus quality. Therefore, the income statement is the hardest-hit area where enterpris

14、es gloss over financial conditions and cover up the actual situations of enterprise operations. Various international organizations and countries have made adjustments and modifications on the items of the presentation of the income statement, the presentation order of the items and the segregation

15、of items for many times. ill 山东建筑大学硕士学位论文 The international accounting standards board and the United States financial accounting standards board have revised the accounting elements and the item presentations for many times to plug up loopholes in the accounting system. Both the outbreak of global

16、financial crisis which expanded rapidly and influenced profoundly and the lack of risk awareness of profit structure for investors brought devastating blow to the real economy body and led to many bankruptcies. This caused discussion about the reasons of cnsis among governments and the general inves

17、tors, whether some accounting items are the chief plotters of the crisis or just the early warning of crisis that people do not take notice of. After the development for nearly twenty years, the socialist market with Chinese characteristics has been set up and gradually manifested its superiority un

18、der the influence of western market and our national situation. The reform and development of economy drives the establishment and change of the related institutions and service systems, especially the establishment, reform and development of the accounting system which is closely connected with eco

19、nomic activity. In order to revise and improve PRCs Accounting Standards (CAS), there are two significant reforms in 1996 and 2006, one of which is a landmark event. The new CAS, which conclude one basic standard and thirty-eight specific standards, were issued and effective in FebruarylS, 2006 and

20、January 1, 2007, separately. The new CAS have redefined some accounting elements, introduced new ideas and accounting items, had larger adjustments on the format of the income statement and the content of disclosure, added some new presentation items and made some integration on the original present

21、ation items. In particular, this series of changes and adjustments, such as profit or loss of fair value, the introduction of the concept of asset impairment loss, determination of investment income, change of the disclosure position of minority shareholder rights and filling earnings per share data

22、 in the column, etc., reflects the transformation to the assets and liabilities view, which presents more detailed constituents of profit and allows investors to clear know how much of the profit has been already actually achieved, without risk and which part is just reflected on paper and not trans

23、formed to real income. Analyzing the quality of the income statement is to estimate that whether the income IV 山东建筑大学硕士学位论文 statement is in accordance with the accounting theory, whether the target of presentation is reasonable, whether the presentation information is enough to meet the requirements

24、 of the quality of accounting information, and whether the changes of item, order and classification of presentation can better reflect the enterprise surplus5 quality which is under the influence of enterprise surplus5 quality constitute. Firstly, this paper discussed quality criterion of accountin

25、g elements and analyzed the characteristics that financial statements should possess. Then the adjustments of profit structure of the income statement under the new rules are expounded and operating profit would be divided according to risk factors. Finally, case study proves that the adjustments of

26、 profit structure under the new standards can surely improve profit quality and provide more information to the income statement users to make more reasonable decisions. In the end of this paper, the fundamental reasons of the improvement of profit quality would be summarized and the income statemen

27、t further reform would be discussed. Key words： new accounting standards, earnings structure, profit quality, risk 山东建筑大学硕士学位论文 目录 摘要 . I ABSTRACT .m 第 1 章绪论 1.1选题背景与研究意义及目的 . -I- 1.1.1选题背景 . -1 - 1.1.2研究意义及研究目的 . -2- 1.2研究思路和方法 . -3 - 1.2.1 研允思路 . -3 - 1.2.2研究方法 . -3- 1.3创新之处与内容安排 . -3- 1.3.1创新之处 .

28、 -3- 1.3.2内容安排 . -4- 1.4文献综述 . -4- 1.4.1国外文献综述 . -4- 1.4.2国内文献综述 . -5- 第 2章财务报表相关理论阐述 2.1财务报表列报基本理论 . -7- 2.2财务报告编制目标 . -7- 2.3财务报告信息质量特征 . -8 - 2.3.1可靠性 . -9- 2.3.2相关性 . -9- 2.4财务报告信息确认原则 . -9- 2.4.1权贞发生制原则 . -9- 2.4.2配比原贝 . - 10- 2.4.3历史成本原贝丨 j . -10- 2.4.4戈 ij分收益性支出和资本性支出原贝 ij . - 10- 2.5财务报告的构成要

29、素 . -10- 山东建筑大学硕士学位论文 2.6财务报告的列报与披露 . -11 - 第 3章利润表在新会计准则下的变动分析 3.1利润表编制 H标和编制观点的变化 . -12- 3.2利润表编制格式变化 . -12- 3.3利润表构成要素的定义变化 . -13- 3.4利润表列报项目的不同 . -14 - 3.4.1合并项目 . -15- 3.4.2详细披露项目 . -16- 3.4.3新增披露项目 . -17- 3.5利润表列报项目归类调整分析 . -19- 第 4章利润表质量及盈利结构分析 4.1债权人和股东角度利润表质贵 . -21 - 4.1.1债权人角度利润表质量 . -21-

30、4.1.2股东角度利润表质量 . -22- 4.2分析利润表质量的影响因素 . -23- 4.3利润表盈佘构成部分与风险的关系分析 . -23- 4.4利润表同质性盈佘部分重新划分 . -24- 第 5章实证检验 5.1样本及数据选取 . -26- 5.2研究设计及数据分析 . -26- 5.2.1研究设计 . -26- 5.2.2数据分析 新旧利润表盈余结构对比 . -27- 第 6 章结论 参考文南犬 . -32 - 致谢 . -35- 攻读硕士学位期间论文发表及科研情况 . -36- VIII 山东建筑大学硕士学位论文 第 1 章绪论 1.1选题背景与研究意义及目的 1.1.1选题背景

31、经历三十多年的深化改革，我国经济突破计划经济思想和体制的约束完成向市场 经济的转型，并建立了我国特色市场经济体制。经过一段时间的适应期，我国经济进 入快速发展的轨道，我国经济经过一定时期的发展和积累，逐渐走出国门，面向全世 界。 2001年我国成功加入世界贸易组织成为一个里程碑事件，从这以后，我国经济发 展进入了一个新纪元。在经济体制改革和经济水平提高的同时，国家各项为经济服务 的体系也在不断变化之中，尤其是与经济发展密不可分的会计体系。面对经济业务种 类逐渐增多、经济发展方式逐渐转型、金融工具作用逐渐增强的新形势，我国会计也 在同步进行稳步改革。 1992年，我国有关机构以国际会计准则为模板

32、，并结合我国当 时经济水平，于当年颁布了企业会计制度。该制度 的指导思想、结构框架、构成 要素、概念、具体的操作规定等都是效仿国际会计准则的。 2003年，国资委颁布国有企业淸产核资办法。该核资办法的实施时间定于 2004 年，实施范围包括全国的国有企业，实施的具体内容包括清产核资工作，进行财产清 查和账务处理等。该项核资办法的颁布为国有企业改制打下坚实的基础，也为后续颁 布企业会计准则做好铺垫。 2006年，财政部颁布企业会计准则 a 2007年开始进行试点实施，上市公司也 在规定的实施范围之内。企业会计准则包括 1项基本准则和 38项具体准则。新会 计准则 的内容、规范都有了很大的变动。企

33、业会计准则第 30号一财务报表列报对 财务报表披露范围进行了调整，尤其是对利润表的披露内容和列报顺序进了大幅度 的调整。单从利润表的格式上来看，其具体变化可以归结为以下几点： 1、 “ 主营业 务收入 ” 和 “ 其他业务收入 ” 不再单独列示，合并为 “ 营业收入 ” 。 2、 “ 投资收益 ” 上调至营业利润核算范围内，并且将那些来自联营企业和合营企业的部分单独披露。 3、披露内容新增 “ 公允价值变动损益 ” 、 “ 资产减值损失 ” 两项，并将这两项列入营 业利润核算范围。 4、剔除 “ 补贴收入 ” 的列报。 5、将 “ 营 业外支出 ”内的非流动资 产处置损失单独披露。 6、将每股

34、收益也列入利润表披露范围。 利润表主要反映企业一定期间的经营成果。在进行财务分析时，计算用到的数据 很多都来自利润表，因此它是对企业进行分析和评价的主要信息来源。在财务分析时， 山东建筑大学硕士学位论文 着重考察企业的盈利能力和发展前景，而利润表所披露的内容和数据刚好是衡量企业 盈利能力的重要依据。因此利润表质量的好坏直接决定着投资者投资的成败。最终利 润的形成是 tl丨多种性质的盈余形成，各种盈余的持续性、风险 、流动性是不同的，单 凭利润总额或是净利润单一数据是无法为投资者提供科学的投资依据，因此利润表披 露内容的种类、披露的详尽程度对反映企业利润质量有着很大的作用。 2007年，新准则的

35、实施一定程度上抑制我国 A股疯涨的局面。但是利润表中部分 会计科目的引入给企业带来一定的操作空间，利润表的盈余结构变的更加复杂，企业 利润质量优劣更加难以评价。尤其是美国次贷危机的发生，这给会计理论的改革方向 带来巨大的震动，诸多学者围绕盈余结构的调整、利润表的质量展开讨论。我国会计 理论的发展一直以国际会计准则为蓝本，国际会计的 改革并没有使美国逃脱次贷危 机，那么我国会计准则应该如何改軍、怎样调整盈余结构提升利润表的质量，如何解 析利润表、及时预警市场是有一定研究意义的。 1.1.2研究意义及研究目的 利润表主要反映企业的经营成果，它是由收入、费用和利润三大会计要素构成。 企业利益相关者主

36、要是通过对财务报表的解读，尤其是对利润表的分析，來了解企业 当前的经营状况，并预测企业未來的发展前景。当前我国特色社会主义市场经济体制 已经逐渐成熟起来，并逐渐与世界经济接轨融为一体，相应的会计制度在经济改革的 浪潮中也在不断的修订之中。 2007年，我国上市公司开始使用新会计准则进行财务核 算，上市公司利润表的披露内容、项目的列拫顺序及披露的详尽程度都有了很大的变 动。构成利润表盈利结构组成部分的性质、风险、持续性是不同的，新准则下如此进 行列示必定有其深层次的原因。国际会计准则没能使世界避免 2008年的金融危机， 其真实原因并非是现行的会计模式不适合经济的发展水平，而是人们没有充分认识利

37、 润表盈利结构、误读利润表造成的。那么我国依据国际会计准则建立，并保留自身国 情的新会计准则能否为我国社会主义市场经济提供好服务 ，调整后的利润表能否明了 的反映企业的经背效果、经营风险是值得思考和研究。 本文首先从理论上对利润表的变化进行详细解读，分析变化对利润表质量的影 响。然后选取样本进行验证，说明新准则下利润表盈利结构调整和增加的列报项目在 -定程度上提升了利润表质量，但是得到的结论有待进一步验证。结尾提出本文的不 足，并对利润表的进一步改革提出纟丨己的一些观点。 1.2研究思路和方法 山东建筑大学硕士学位论文 1.2.1研究思路 本文从会计信息质量、利润表编报的目的、确认原则、质量

38、要求入手，从外部投 资者分析角度，对利润表质量进行综合性分析。在此基础上针对新准则对盈利结构的 调整进行研究，分析调整利润表盈利结构的理论依据以及调整后的利润表较旧制度下 利润表有哪些改进的地方以及不足。在理论分析后，按照本文盈利结构划分标准对利 润表的盈余来源进行划分并选取案例检验，通过计算案例企业的相关财务指标、分析 财务指标间相关性的变化得出新利润表质量的优劣。 1.2.2研究方法 本文采取综合研究方法，即以理论分析为主，案例检验为辅。本文立足利润表定 义及本质内涵，再翻阅大量文献，汇总学者对新会计准则下的盈余结构、利润表质量 指标的研究成果，概括新准则下列示的不同盈利结构特点以及对利润

39、表质量的影响， 结合实证检验，定性的验证盈利结构调整如何对利润表产生了影响，并在此基础上提 出盈利结构调整的原则和调整方向。 1.3创新之处与内容安排 1.3.1创新之处 国内外众多学者已经对利润表质量进行了深入的探讨，并且已经取得了一定的成 果。本文只是专注新准则、盈利结构调整、利润表质量的研究。本篇文章是在阅读大 量现有研究成果的基础上，将准则对利润表的结构调整和财务分 析相结合，注重报表 本质和风险反映这两方面的有效结合。因此本文切入点、研究方法有一定的创新性， 具体体现在以下几个方面： 1、当前学者对盈余结构的划分一般按照项目列示顺序及 归类、组成部分的可持续性、组成部分在企业F1常经

40、营中的地位、项目与现金流关系 等进行划分的。本文则是首先按照利润表分布结构进行一次划分，然后再以风险为参 考因素进行二次划分。 2、本文以财务报表分析角度为切入点，先进行理论分析，然 后加以案例检验，得到新准则下利润表反映的盈利结构是否能够为投资者提供更多的 企业信息，如果能够提供更多信息，那 么会计理论的哪些改革依据造成了这种利润表 质量提升现象。本文并非采用单一的会计理论分析或是从单一的财务角度分析利润表 质量，而本文则是将两者有机的结合起来。 3、当前学者研究盈余结构调整对利润表 质量影响时，往往把财务报告的外部使用者作为一个整体来对待。由于债券投资者和 山东建筑大学硕士学位论文 股权投

41、资者从企业的获利方式、索偿权的顺序、投资风险的不同，本文在进行盈余结 构调整对利润表质量理论分析时将两者区别对待，这也具有一定的创新性。 1.3.2内容安排 利润表是企业盈余构成和盈利结果的载体。评价新准则下盈余结构的调整对利润 表质量的影响，就是评价新准则下的利润表披露内容、列示项目性质、归类是否能满 足报表使用者的信息需求。本文以外部报表使用者角度为切入点对利润表披露内容、 列小结构的调整进行评价。本文共分为六个章节，具体内容如下： 第一章：绪论。主要包括选题背景与研究意义及目的、研究思路和方法、创新之 处和内容安排、国内外的研究现状。 第二章：财务报表相关理论阐述。该章节首先介绍财务报表构建的基本理论框架。 然后以基本理论框架