6-计划审计工作.pptx

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1、第六章第六章计划审计工作计划审计工作2总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划审计重要性审计重要性13初步业务活动初步业务活动审计计划第一节第一节初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动的时间、目的和内容一、初步业务活动的时间、目的和内容（一）初步业务活动时间（一）初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。【相关说明相关说明】注册会计师在首次接受委托时，计划审计工作是在初步业务注册会计师在首次接受委托时，计划审计工作是在初步业务活动之后，初步业务活动的结果体现在注册会计师已经与管理活动之后，初步业务活动的结果

2、体现在注册会计师已经与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，并签订了层就审计业务约定条款达成一致意见，并签订了“审计业务约审计业务约定书定书”。（二）初步业务活动内容（二）初步业务活动内容1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序：序：根据实施相应程序的结果做出适当的决策，适控制审计风险根据实施相应程序的结果做出适当的决策，适控制审计风险的重要环节。的重要环节。2.2.评价遵守相关职业道德要求的情况；评价遵守相关职业道德要求的情况；3.3.就审计业务约定条款达成一致意见。就审计业务约定条款达成一致意见。为了避免双方对审计业务的

3、理解产生分歧，签订或修改审为了避免双方对审计业务的理解产生分歧，签订或修改审计业务约定书。计业务约定书。【多选题多选题】注册会计师在与管理层就审计业务约定条款达注册会计师在与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，签订成一致意见，签订“审计业务约定书审计业务约定书”前需要在下列（前需要在下列（）环）环节开展初步业务活动。节开展初步业务活动。A了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序制程序C评价遵守职业道德要求的情况评价遵守职业道德要求的情况D判断是否就审计业

4、务约定条款达成一致意见判断是否就审计业务约定条款达成一致意见【答案答案】BCD【解析解析】选项选项A的工作是计划审计的内容，是在的工作是计划审计的内容，是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。承接业务过程中进行的工作。【相关链接相关链接】CSA第第1101号第九条原文如下：号第九条原文如下：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计（如适用）认可并理解其应当承担下

5、列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：准则的规定执行审计工作的基础：（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（如适用）；（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；错误导致的重大错报；（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件财务报表相

6、关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。的内部人员和其他相关人员。二、审计业务约定书二、审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与被审计单位签订的，用以记审计业务约定书是指审计机构与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。责任以及报告的格式等事项的

7、书面协议。（一）审计业务约定书基本内容（一）审计业务约定书基本内容1.1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；2.2.注册会计师的责任；注册会计师的责任；3.3.管理层的责任；管理层的责任；4.4.编制财务报表所适用的财务报告编制基础；编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间、格式执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间、格式6.管理层对审计工作的协助以及审计人员不受管理层对审计工作的协助以及审计人员不受限制的获取相关信息；限制的获取相关信息；7.审计收费审计收费8.违约责任、解决争议的方法违约责任、解决争议的方法9.在特定情况

8、下出具的审计报告可能不同于在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。预期形式和内容的说明。（二）审计业务变更对业务约定书的影响（二）审计业务变更对业务约定书的影响1.导致被审计单位变更业务的情形导致被审计单位变更业务的情形（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。限制。2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变

9、更业务如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。管机构等报告该事项。3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。不

10、应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。在报告中提及已执行的程序。（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要

11、评估变更业务对法律责任或业务约定的影响。法律责任或业务约定的影响。2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。告会适用于变更后的业务。审计业务与审阅业务审计业务与审阅业务 都是鉴证业务审计是指对报表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保证。审阅是指对报表在具有合法性和公允性提供有限保证

12、。通俗点说就是审计保证报表基本上是合法公允的，审阅是没有发现到证据说明报表是不合法不公允的（1 1）目标不同。）目标不同。财务报表审阅的目标是：注册会计师在实施审阅程序的财务报表审阅的目标是：注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有没有按按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能未能在所有重在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2 2）业务性质不同。）业务性质不同。财务报表审计属

13、于合理保证的鉴证业务；财务报表审计属于合理保证的鉴证业务；财务报表审阅属于有限保证的鉴证业务。财务报表审阅属于有限保证的鉴证业务。（3 3）执业标准不同。）执业标准不同。中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅 （4 4）所使用的程序和方法不同。）所使用的程序和方法不同。财务报表审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较财务报表审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程

14、序等。证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅以询问和分析程序为主，只有当有理由相财务报表审阅以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序。序。（5 5）注册会计师提供的保证程度不同。）注册会计师提供的保证程度不同。以积极方式提供合理保证；以积极方式提供合理保证；以消极方式提供有限保证。以消极方式提供有限保证。第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划总结：如何区分两个概念：总结：如何区分两个概念：1 1、总体审计策略（针对某一次审计业务制定的计划）、总体审计策略（针

15、对某一次审计业务制定的计划）总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。指导具体审计计划的制定。总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间安排和方向的结果。时间安排和方向的结果。2 2、具体审计计划（针对某个报表项目制定的审计计划）、具体审计计划（针对某个报表项目制定的审计计划）包括风险评估程序；计划实施的进一步审计程序；计划包括风险评估程序；计划实施的进一步审计程序；计划其他审计程序其他审计程序 3 3、总体审计策略和具体审计计划之间的关系：、总体审计策略

16、和具体审计计划之间的关系：总体审计策略是具体审计计划的指导总体审计策略是具体审计计划的指导 具体审计计划是总体审计策略的延伸。具体审计计划是总体审计策略的延伸。（一）总体审计策略目的（一）总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。时间安排和方向，并指导具体审计计划。（二）制定总体审计策略应考虑的事项（二）制定总体审计策略应考虑的事项注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：1.确定审计范围；确定审计范围；2.审计报告目标

17、、时间安排及所需沟通的性质；审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3.确定审计方向；确定审计方向；4.所需要的审计资源。所需要的审计资源。一、总体审计策略一、总体审计策略确定审计范围需要考虑的事项确定审计范围需要考虑的事项1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；2.特定行业的审计报告要求，如某些行业监管机构要求提交特定行业的审计报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；的报告；3.预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；及所在地点；4.母公司和集团组成部分之间存在

18、的控制关系的性质，以确母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；定如何编制合并财务报表；5.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；6.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；算和相关信息的披露；7.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；作的程度；8.对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评

19、估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；9.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；用计算机辅助审计技术的预期；10.与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。对审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的对审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项事项1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；2.与管理层和治理层举行会谈，讨论

20、审计工作的性质、时间安与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围；排和范围；3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；理层通报的其他事项；4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；行的沟通；5.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分

21、审计相关的其他事项；排，以及与组成部分审计相关的其他事项；6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。法定或约定的报告责任。确定审计方向需要考虑的事项确定审计方向需要考虑的事项1.重要性方面。重要性方面。具体包括：具体包括：（1）为计划目的确定重要性；）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定重要性且与

22、组成部分的注册会计师沟通；）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。）识别重要的组成部分和账户余额。2.重大错报风险较高的审计领域。重大错报风险较高的审计领域。【相关说明相关说明】重大错报风险较高的审计领域属于影响具体审计计划的内容，重大错报风险较高的审计领域属于影响具体审计计划的内容，比如应收账款存在认定和计价认定、营业收入发生认定，资产减比如应收账款存在认定和计价认定、营业收入发生认定，资产减值损失完整性或准确性认定、存货的存在认定和计价认定等等往值损失完整性或准确性认定、存货的存

23、在认定和计价认定等等往往都是注册会计师对上市公司财务报表审计中识别的较高重大错往都是注册会计师对上市公司财务报表审计中识别的较高重大错报风险的审计领域。报风险的审计领域。3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。响。4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。的人员。5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配项目预算

24、，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。适当的工作时间。6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。怀疑必要性的方式。7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。控制缺陷的性质及应对措施。8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。内部控制得以适当记录的证据。9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确

25、定是否依赖内部控业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。制。10.对内部控制重要性的重视程度。对内部控制重要性的重视程度。11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13.会计准则及会计制度的变化。会计准则及会计制度的变化。14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。其他重大变化，如影响被审计单

26、位的法律环境的变化。（六）总体审计策略调配的资源（六）总体审计策略调配的资源1.1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，对其他审计人员工作的复合范围，存货监盘的项目组成员的人数，对其他审计人员工作的复合范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；向高风险领域分配的审计时间预算等；3.3.何时调配这些资源

27、，包括是在期中审计阶段还是在关键的截何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；止日期调配资源等；4.4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。实施项目质量控制复核等。【单选题单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性

28、因素是（）。是（）。A A初步业务活动的结果初步业务活动的结果B B审计业务的特征审计业务的特征C C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度【答案答案】D【解析解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略。业务复杂程度来制定总体审计策略。二、具体审计计划二、具体审计计划（一）制定具体审计计划的目的（一）制定具体审计计划的目的1.获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接

29、受的低水平水平2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。确定审计程序的性质、时间安排和范围。（二）具体审计计划的内容（二）具体审计计划的内容注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：1.1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实施的进一步审计程序

30、的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；质性程序；3.3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序其他审计程序。【多选题多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有（）。当考虑的内容的有（）。A识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控B对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围控制测试性质、时间安排和范围C确定的财务报表整体重要性水平确定的财务报表整体重要性水平D对被审计

31、单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作虑利用专家工作【答案答案】ABD【解析解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项项AD属于针对涉及特殊项目的具体审计计划，选项属于针对涉及特殊项目的具体审计计划，选项B属于风险属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项项C属于总体审计策略的内容。属于总体审

32、计策略的内容。三、总体审计策略与具体审计计划的关三、总体审计策略与具体审计计划的关【相关说明相关说明】1审计计划分为两个层次，总体审计策略和具体审计计划；审计计划分为两个层次，总体审计策略和具体审计计划；2审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的展开可能需要不断修订，整个审计过程可以相对划分为三大环的展开可能需要不断修订，整个审计过程可以相对划分为三大环节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图6-1的风险评估、的风险评估、风险应对与审计报告；风险应对与审计报告；3总体审计策略主要确定审计范围、审计

33、报告目标和时间、总体审计策略主要确定审计范围、审计报告目标和时间、审计方向和审计资源，并且指导具体审计计划工作；审计方向和审计资源，并且指导具体审计计划工作；4具体审计计划包括应对评估的风险的措施，根据评估的重具体审计计划包括应对评估的风险的措施，根据评估的重大错报风险领域设计拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围；大错报风险领域设计拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围；5根据根据CSA第第1101号的要求，注册会计师审计总体目标不号的要求，注册会计师审计总体目标不仅需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与与管理仅需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与与管理层和治理层沟通，

34、比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别层和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部控的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部控制重大缺陷等等。制重大缺陷等等。【相关链接相关链接】根据根据CSA第第1101号第二十五条：号第二十五条：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在大错报获取合理保证，使得注册

35、会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计报告，并与管理层和治理层沟通。1.对计划审计工作的认识对计划审计工作的认识计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2.审计计划更改的基本要求审计计划更改的基本要求由

36、于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。具体审计计划做出更新和修改。四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改3.导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：计工作作出适时调整：（1）对重要性水平的调整；）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的

37、重大错报风险评估的修）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；改；（3）对进一步审计程序的修改。）对进一步审计程序的修改。【单选题单选题】A会计师事务所在首次承接会计师事务所在首次承接B公司公司2014年财务报表审计业务之前年财务报表审计业务之前了解到：前任会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入了解到：前任会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对该公司的收入确认问题进行调查，尚无结的虚假确认；同时证券监管部门正在对该公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为

38、审计项目合伙会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为审计项目合伙人。甲在制定审计计划时，遇到以下问题，需要修改具体审计计划的事项有（人。甲在制定审计计划时，遇到以下问题，需要修改具体审计计划的事项有（）。）。A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售与收款循环作公司的销售与收款循环作为重点审计领域为重点审计领域B甲注册会计师在进行存货监盘前，与甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划计划C甲注册会计师在对应收账款函证前，向甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联

39、系方式，以便公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证尽早实施函证D甲注册会计师在进驻甲注册会计师在进驻B公司时，提请公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员和其他相关人员【答案答案】B【解析解析】选项选项A恰当，由于恰当，由于B公司公司2013年审计结论涉及收入虚假确认问题，年审计结论涉及收入虚假确认问题，同时在同时在2014年，证券监管部门正在对年，证券监管部门正在对B公司的收入进行调查且尚无结果，可见销公

40、司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将B公司销售收入作为公司销售收入作为2014年财务报表审计的重点审计领域。年财务报表审计的重点审计领域。选项选项B不恰当，甲注册会计师应就不恰当，甲注册会计师应就B公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘计划；公司讨论存货监盘计划；选项选项C恰当，甲注册会计师应向恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

41、，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析。证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析。选项选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B公司允许公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师提供审计所需的其注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。员和其他相关人员。第三节第三节审

42、计重要性审计重要性一、审计总体目标要求考虑一、审计总体目标要求考虑重要性和审计风险重要性和审计风险（一）审计总体目标（一）审计总体目标在执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是：在执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是：1.1.对财务报表整体对财务报表整体是否不存是否不存在由于舞弊或错误导致的重在由于舞弊或错误导致的重大错大错报报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有是否在所有重大方面重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具

43、审计按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。报告，并与管理层和治理层沟通。【相关链接相关链接】CSACSA第第11011101号第二十五条号第二十五条（二）重要性和审计风险的运用环节（二）重要性和审计风险的运用环节注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降降至可接受的低水平至可接受的低水平，以获取合理保证。，以获取合理保证。审计风险，是指当财务报表审计风险，是指当财务报表存在重大错报时存在重大错报时，注册会计师，注册会计师发表发表不恰当不恰当审计意见的审计意见的可能性可能性。审计风险取决于重大错报风

44、险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。和检查风险。注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节尤其是在下列重要审计环节:1.1.识别和评估重大错报风险；识别和评估重大错报风险；2.2.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；3.3.评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响二、重要性的含义二、重要性的含义1 1、重要性概念可从下列三个方面理解：、重要性概念可从下列三个方面理解：（1 1）如果合理预期错报）如果合理预期错

45、报(包括漏报包括漏报)单独或汇总起来可能影单独或汇总起来可能影响响财务报表使用者财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。错报是重大的。（2 2）对重要性的判断是根据）对重要性的判断是根据具体环境具体环境作出的，并受错报的作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。（3 3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者务报表使用者整体共同的财务信息需求整体共同的财务信息需求的基础上作出的。的基础上作出的。【根据根据

46、CSACSA第第12211221号第三条号第三条】【单选题单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是下列对重要性含义的表述中，不恰当的是()。A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响对个别财务报表使用者的影响C对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共对重要性

47、的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响同作用的影响【答案答案】B【解析解析】选项选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。的影响。2、重要性水平的确定、重要性水平的确定审计人员在运用重要性原则时，应当考虑：审计人员在运

48、用重要性原则时，应当考虑：（1 1）对错报的金额和性质的考虑）对错报的金额和性质的考虑 金额大的比金额小的错报重要；金额大的比金额小的错报重要；较小金额的错报累计结果可能对财务报表产生重较小金额的错报累计结果可能对财务报表产生重大影响的，应关注。大影响的，应关注。（2 2）对财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定）对财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次重要性的考虑。层次重要性的考虑。【多选题多选题】A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20142014年度财务报年度财务报表。在运用重要性概念时，下列各项中，表。在运用重要性概念时，下列各项中，A A注册会计师认为注

49、册会计师认为应当考虑包括在内的有应当考虑包括在内的有()()。A A财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 B B实际执行的重要性实际执行的重要性 C C特定类别的交易、账户余额或披露的重要性特定类别的交易、账户余额或披露的重要性 D D明显微小错报的临界值明显微小错报的临界值【答案答案】ABC【解析解析】明显微小错报与不重大错报是完全不同的两个概明显微小错报与不重大错报是完全不同的两个概念。明显微小错报的金额的数量级，无论单独或者汇总起来都念。明显微小错报的金额的数量级，无论单独或者汇总起来都不重大，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不不重大，无论从规模、性质或其发生的环境来看都

50、是明显微不足道的。足道的。实际审计工作中，注册会计师常常确定的明显微小错报经实际审计工作中，注册会计师常常确定的明显微小错报经验值可能是财务报表整体重要性水平验值可能是财务报表整体重要性水平5%，一般不超过财务报一般不超过财务报表整体重要性的表整体重要性的10%。注册会计师在评价未更正错报影响时，。注册会计师在评价未更正错报影响时，不需要考虑明显微小错报。不需要考虑明显微小错报。3、重要性与审计风险的关系、重要性与审计风险的关系审计风险的高低往往取决于审计人员对重要性的审计风险的高低往往取决于审计人员对重要性的判断和确定。判断和确定。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性与审计风险之间存在反