lcp第6章计划审计工作.pptx

《lcp第6章计划审计工作.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《lcp第6章计划审计工作.pptx（112页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审计学审计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院 宋宋 常常第第6 6章章 计划审计工作计划审计工作n6.16.1初步业务活动初步业务活动n6.26.2总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划n6.36.3重要性与审计风险重要性与审计风险审计过程审计过程1、了解被审计单位基本情况、了解被审计单位基本情况2、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书3、初步了解和评价内部控制、初步了解和评价内部控制4、实施风险评估、实施风险评估5、制定审计计划、制定审计计划1、整理、评价审计过程中的重大发现、整理、评价审计过程中的重大发现和审计证据和审计证据3、编制审计报告，提出管理建议书、编

2、制审计报告，提出管理建议书2、复核审计工作底稿和财务报表、复核审计工作底稿和财务报表4、建立审计档案、建立审计档案初步业初步业务活动务活动6.1 初步业务活动初步业务活动业务承接业务承接 一、任务情境一、任务情境 环宇制衣有限公司将委托我们（诚信会计环宇制衣有限公司将委托我们（诚信会计师事务所），对其师事务所），对其2010年年12月月31日的资产负日的资产负债表、债表、2010年度利润表及现金流量表、会计报年度利润表及现金流量表、会计报表附注进行审计，审计报告提交日期表附注进行审计，审计报告提交日期2011年年2月月28日之前。环宇制衣有限公司之前的年报审日之前。环宇制衣有限公司之前的年报审

3、计一直由胜利会计师事务所完成。计一直由胜利会计师事务所完成。任务任务 业务承接业务承接 （1）环宇制衣有限公司基本情况）环宇制衣有限公司基本情况环宇制衣有限公司基本资料：环宇制衣有限公司基本资料： （2）环宇制衣有限公司资产负债表）环宇制衣有限公司资产负债表任务任务 业务承接业务承接 （3）环宇制衣有限公司利润表）环宇制衣有限公司利润表任务任务 业务承接业务承接现在我们的任务：现在我们的任务：（1）帮助事务所确定是否接收委托；）帮助事务所确定是否接收委托；（2）签订审计业务约定书。）签订审计业务约定书。 业务承接基本框架图：业务承接基本框架图： 任务任务 业务承接业务承接 二、任务实施二、任务

4、实施 任务任务 业务承接业务承接 任务分析：任务分析：诚信会计师事务所与环宇制衣有限诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司沟通的事项知下：公司沟通的事项知下： （1）审计的目标。）审计的目标。 （2）审计报告的用途。）审计报告的用途。 （3）管理层对财务报表的责任。）管理层对财务报表的责任。 （4）审计范围。）审计范围。 （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。的时间要求。 二、任务实施二、任务实施 （一）了解被审计单位的基本情况（一）了解被审计单位的基本情况（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。式。

5、 （7）管理层提供必要的工作条件和协助。）管理层提供必要的工作条件和协助。（8）注册会计师不受限制地接触任何与审计有）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息关的记录、文件和所需要的其他信息（9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）。度（必要时）。（10）审计收费。）审计收费。任务任务 业务承接业务承接1独立性评价：独立性评价：任务分析：任务分析：诚信会计师事务所有很多诸如环宇制衣诚信会计师事务所有很多诸如环宇制衣有限公司规模的客户，也没有审计人员在该公司从事会有限公司规模的客户，也没有审计人员在该公司从事会计和管理

6、工作，不存在任何关联关系。诚信会计师事务计和管理工作，不存在任何关联关系。诚信会计师事务所与环宇制衣有限公司是正常的业务往来关系，没有受所与环宇制衣有限公司是正常的业务往来关系，没有受到外界的任何压力。诚信会计师事务所认为自己不论是到外界的任何压力。诚信会计师事务所认为自己不论是在形式上还是在实质上均独立于环宇制衣有限公司。在形式上还是在实质上均独立于环宇制衣有限公司。 （二）业务承接评价（二）业务承接评价任务任务 业务承接业务承接2专业胜任能力评价专业胜任能力评价任务分析：任务分析：由于诚信会计师事务所之前从事过类似由于诚信会计师事务所之前从事过类似公司的审计，有着丰富的同类公司审计经验，同

7、时，人公司的审计，有着丰富的同类公司审计经验，同时，人员安排上也并不紧张，所以该事务所认为自己有能力承员安排上也并不紧张，所以该事务所认为自己有能力承接环宇制衣有限公司年报审计的业务。接环宇制衣有限公司年报审计的业务。 任务任务 业务承接业务承接任务任务 业务承接业务承接经过上述诚信会计师事务所对环宇制衣有限公经过上述诚信会计师事务所对环宇制衣有限公司的业务承接评价，形成司的业务承接评价，形成“审计业务承接评价表审计业务承接评价表”（表表1-1-1-3链接）如下：链接）如下： 任务分析：任务分析：诚信会计师事务决定接受环宇制衣有诚信会计师事务决定接受环宇制衣有限公司委托，承担其限公司委托，承担

8、其2010年年报审计的业务签订业年年报审计的业务签订业务约定书如下（见图务约定书如下（见图1-1-1-5 审计业务约定书截图链审计业务约定书截图链接）：接）： （三）审计业务约定书（三）审计业务约定书任务任务 业务承接业务承接6.2 总体审计计划与具体审计计划6.2.1 总体审计策略6.2.2 具体审计计划6.2.3 计划的更改与记录 审计计划编制基本框架图审计计划编制基本框架图 6.2.1 总体审计计划总体审计计划n总体审计计划的内容总体审计计划的内容q被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况q审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略q重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及

9、重点审计领域q审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算q审计小组组成人员分工审计小组组成人员分工q审计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估q对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用q其他有关的内容其他有关的内容审计总体工作计划书审计总体工作计划书 注意：注意： （1）总体审计计划由审计项目负责人编制）总体审计计划由审计项目负责人编制（2）总体审计计划的详略程度根据被审计单位的规模）总体审计计划的详略程度根据被审计单位的规模和审计业务的复杂程度来确定和审计业务的复杂程度来确定（3）时间预算是编制总体审计策略一

10、项十分重要的内）时间预算是编制总体审计策略一项十分重要的内容。它既是衡量审计工作进度的尺度，又是判断审计容。它既是衡量审计工作进度的尺度，又是判断审计工作效率的依据，还是合理确定审计收费的依据。工作效率的依据，还是合理确定审计收费的依据。6.2.2 具体审计计划具体审计计划具体审计计划包括以下内容具体审计计划包括以下内容1、审计目标、审计目标2、审计步骤、审计步骤3、执行人及执行时间、执行人及执行时间4、审计工作底稿的索引号、审计工作底稿的索引号5、其他有关内容、其他有关内容 在实际工作中，具体审计计划一般通过编制在实际工作中，具体审计计划一般通过编制“审计程审计程序表序表”的方式体现的方式体

11、现 对审计工作的指导、监督与复核编制审计计划对审计工作的指导、监督与复核编制审计计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：质、时间和范围主要取决于下列因素：1执行审计工作的项目组成员的素质和专执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。业胜任能力。2重大错报风险；重大错报风险；3被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；4审计领域；审计领域；n计划审计工作是一个持续的、不断修正的计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终过程，贯穿于整个审计业务的始终n审计人员应当记录总体审计策略和具

12、体审审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大修改。何重大修改。6.2.3 计划的更改与记录计划的更改与记录单选D多选ABCDABC6.3.1 重要性的含义重要性的含义6.3.2 重要性水平的重要性水平的 计量计量6.3.3 审计重要性与审计风险之间的关系审计重要性与审计风险之间的关系6.3.4 重要性与审计证据之间的关系重要性与审计证据之间的关系6.3.5 评价错报的影响时对重要性的考虑评价错报的影响时对重要性的考虑6.3.1 重要性的含义重要性的含义是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下

13、可能影响会计报表使用者的判断或决策。n重要性是审计人员作出的专业判断n判断不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度，而是财务报表使用人的角度考虑的。n重要性离不开具体的环境n重要性是审计人员在实施审计程序检查财务报表的错报时所允许的误差范围。n注册会计师在对重要性作出判断时，必须从两方面考虑：金额大的错报比金额小的错报更重要在某些情况下，金额相对较少的错报从数量上看可能不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。例如：（1）涉及舞弊与违法行为的错报 （2）涉及收益趋势的错报或漏报 （3）可能引起履行合同义务的错报另外，如果小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员也应当给予关注 n

14、重要性的两个层次n审计人员不仅要考虑的重要性；同时还要考虑的重要性。对重要性的影响因素：。如果以前年度所使用的重要性水平适当，可以作为本次审计确定的直接依据。如果被审计单位的经营环境、业务范围或职责发生变化，可作相应调整。关法律法规对财务会计的要求。关法律法规对财务会计的要求。法律法规对财务会计作出了特殊要求，就应当谨慎地确定其重要性水平。一般而言，法律法规对财务会计作出的要求越严格，被审计单位出现错报漏报的可能性就越大，注册会计师应对其重要性水平定低一点。n3、n如果被审计单位是上市公司，一方面由于其涉及的报表使用人范围较广，确定的重要性水平是各个报表使用人重要性水平的并集，另一方面，报表使

15、用人主要根据报表提供的信息作出判断，故应将其重要性水平的比率定低些。n如果被审计单位的业务范围较广，比如，既经营房地产、又经营电器，还经营其他业务，由于其经营范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，注册会计师也应将其重要性水平定低些。n如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本n由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。n如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能引起履行合同义务的错报漏报、影响收益趋势的错报漏报、不期望出现的错报或漏报等等，不论其错报漏报的金额多

16、少，注册会计师都必须将其视为是重要的。单选题：1、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（ ）A重要性的确定离不开具体环境B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D对重要性的评估需要运用职业判断C2、下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业

17、判断CB3、在确定重要性时，对于会计报表使用人非常关心的会计报表项目，注册会计师应当（）。A确定较高的重要性水平B确定较低的重要性水平C不考虑项目的流动性D以上各项均不对4、审计人员在运用重要性原则时，应考虑（ ） 、财务报表的金额和性质 、错报或漏报的金额和性质 、账户或交易的金额和性质 、审计收费的金额和性质B5、计划某项审计工作时，审计人员应分（）层次来评价重要性。A、总分类账和明细分类账；B、资产负债表和利润表；C、财务报表和账户余额；D、记账凭证和原始凭证；C6.3.2 重要性水平的计量重要性水平的计量 计算方法有，两种方法判断基础固定比率=重要性金额企业等盈利组织：企业等盈利组织：

18、n1、资产总额的0.5%1%n2、净资产的0.5%1%；n3、净利润的5%10%；n4、营业收入的0.5%1%非盈利组织非盈利组织费用总额或总收入的0.5%净资产的0.5% 判断基础变动比率=重要性金额n规模越大的企业，允许错报的金额比率越小，因此在审计实务过程中，往往选取总资产与营业收入两者较大者为判断基础，并设定一个变动百分比，以此确定重要性水平。n注册会计师在对重要性水平作出定量分析时应把握如下三个原则：n一）选择的。 如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础； 如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础； 如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择

19、资产总额或净资产作为判断基础。n二）选择的。 大规模企业的重要性水平比率要比小规模企业的重要性水平比率要低。n三）如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，根据谨慎性原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要性水平。习题：在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为( ) A. 100万元 B. 150万元 C. 200万元 D. 300万元A n各类交易、账号余额、列报所确定的重要性水平，又称为“可容忍错报”n账户或交易层次的重要性水平，既可以，也可以n（1）分配的方法。n通常采用资产负

20、债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户 审计人员初步判断财务报表层次的重要性水平为资产总额14000万元的1%，即140万元。先审计人员要将这一重要性水平分配给各资产账户：项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金700 72.8应收账款应收账款 2100 2125.2存货存货42004270固定资产固定资产 70007042总计总计14000 140140平均分配平均分配非平均分配非平均分配，其优点是操作简单易行，但是其没有考虑到成本效益原则，也没有考虑各项目的具体情况，。 ，对易查或出错可能性较小的科目（现金和固定资产）分配了较低的重要性水平；对难查或出错可能性较大的科目（应

21、收账款和存货）分配了较高的重要性水平。这样在不降低整个报表审计质量的前提下使审计成本的降低超过了审计成本的增加额，使审计总成本下降，从而体现了“成本效益原则”。因此， 不平均分配法项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金700 72.8应收账款应收账款 2100 2125.2存货存货42004270固定资产固定资产 70007042总计总计14000 140140n总结 ：注册会计师在分配重要性水平时，应该从和两个方面来考虑。对于财务报表使用者特别关注的重要帐户，重要性水平应定得低一些；对一些不太重要的帐户则可以定得高一些。业务交易较多、出错可能性较大的帐户，可以将重要性水平定得高一些

22、，这样就可以降低审计成本n在决定重要性水平的分配时，注册会计师要充分利用自己的专业知识作出专业的判断，寻找到成本和质量的最佳结合。n（2）不分配的方法。（P90）ABCD1、注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。常用的判断基础包括( ) A. 资产总额 B. 净资产 C. 营业收入 D. 净利润n在采用分配法分配重要性水平时，财务报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平之和之间的关系是（）。 A、相接近的； B、前者大于后者； C、后者大于前者； D、相等的；Dn审计风险的高低往往取决于审计人员对重要性的判断和确定。重要性和审计风险

23、之间成n审计人员不能通过认为地调节重要性水平来控制审计风险。n审计人员需要综合考虑各种有关因素，运用职业判断 ，合理确定重要性水平。6.3.3 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 n重要性水平与审计证据之间呈。n重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据6.3.4 重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系 n评价审计程序结果阶段，审计人员应，以便与财务报表层次的重要性水平作比较。：n例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为1.5万，而账面记录

24、金额为1万。因此低估的0.5万就是已经识别的具体错报。n例如：应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（2000*20%），那么上述100万元就是已经具体识别的错报，其余300万元是推断错报n1、汇总数重要性水平n由于对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。当然，n2、汇总数重要性水平的处理n注册会计师应考虑该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，并考虑通过，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。n3、汇总数重要性水平的处理n如果尚未更正错报汇总数超

25、过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 评价错报的影响情形情形汇总错报汇总错报重要性重要性水平水平措施措施拒绝调整后拒绝调整后小于小于60万元万元100万元万元提请调整提请调整无保留意见无保留意见接近接近95万元万元100万元万元追加审计程序追加审计程序：提请调整提请调整视追加程序之后发视追加程序之后发现的错报情况而定现的错报情况而定超过超过150万元万元100万元万元扩大审计程序扩大审计程序范围范围：提请调：提请调整整保留或否定意见保留或否定意见大大大大超过超过900万元万元100万元万元扩大审计程序扩大审计程序范围：提请调范围：提

26、请调整整否定意见否定意见n评价审计程序结果时，审计人员所判断和确定的重要性水平可能可能与计划审计工作中初步判断和确定的重要性水平不同不同。n如果评价审计程序结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平，审计人员应当重新考虑所实施的审计程序是否充分。6.4 审计风险n6.4.1 审计风险的含义n6.4.2 重大错报风险的识别和评估n6.4.3 对特别风险的考虑n6.4.4 进一步审计程序的性质、时间和范围6.4.1 审计风险的含义n审计风险：审计风险：，而而的的。n审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险类类别别概概念念特特征征证证据据量量取决于审计人员审

27、计程序和取决于被及其n审计风险审计风险= =固有风险固有风险 控制风险控制风险检查风险检查风险：是是审计人员根据审计机构对审计风险审计人员根据审计机构对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素，综合考虑后的大小等因素，综合考虑后主观确定的主观确定的。（固有风险、控制风险）：独立于（固有风险、控制风险）：独立于财务报表的审计，注册会计师不能控制，但能利财务报表的审计，注册会计师不能控制，但能利用风险评估程序用风险评估程序它们。它们。n检查风险：取决于注册会计师审计程序的合理性检查风险：取决于注册会计师审计程序的合理性和实施的有效性，

28、和实施的有效性，通过合理设计审计通过合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效实施审计程序程序的性质、时间和范围，并有效实施审计程序，以，以。n审计风险审计风险= =固有风险固有风险 控制风险控制风险检查风险检查风险n审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险n检查风险检查风险= =审计风险审计风险/ /重大错报风险重大错报风险 （1）审计人员应当评估财务报表层次和认定层次的审计人员应当评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。重大错报风险。 （2）审计风险水平既定的情况下，评估的审计风险水平既定的情况下，评估的可接受的可接受的。两者。两者呈呈反向反向关系。关系。n评估的重

29、大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；n评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大下列事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险错报风险1）在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场以及严厉、复杂的监管环境中开展业务；2）行业环境发生剧烈变化，融资能力受到限制以及供应链发生变化。3）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；4）开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域，以及开辟新的经营场所5）发生重大的非常规交易、关联方交易、收购、重组或其他非经常性事

30、项，以及拟出售分支机构或业务分部；6）运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议，以及复杂的联营或合资；7）内部控制薄弱，关键人员变动，以及缺乏具备胜任能力的会计人员8）信息技术战略与经营战略不协调，信息技术环境发生变化，以及安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；9）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整，以及按照管理层特定意图记录的交易；10）应用新颁布的会计准则或相关会计制度，会计计量过程复杂，以及事项或交易在计量时存在重大不确定性；11）存在未决诉讼和或有负债，以及经营活动或财务报告受到监管机构的调查。审计人员应当实施下列审计程序识别和审计人员应当实施下列审计程序识别和评估

31、重大错报风险评估重大错报风险n（1）在了解被审计单位及其环境时识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。n（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。n（3）考虑识别的风险是否重大。n（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 注册会计师在对重大错报风险进行识别和评估后，应当确定识别的重大错报风险是认定层次重大错报认定层次重大错报风险风险还是财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险。 认定层次重大错报风险：认定层次重大错报风险：有些重大错报风险可能只与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 例如：被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户

32、认定可能存在重大错报。 财务报表层次的重大错报风险：财务报表层次的重大错报风险：通常源于薄弱的控制环境，可能对财务报表整体产生广泛影响，进而影响多项认定。 比如说，管理层缺乏诚信或承受异常压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关评估的重大评估的重大错报风险错报风险财务报表层次重大财务报表层次重大错报风险错报风险认定层次重大错报认定层次重大错报风险风险控制风险控制风险固有风险固有风险n注册会计师应针对已评估的重大错报风险实施审计程序：n即：n针对评估的财务报表层次财务报表层次重大错报风险确定总总体应对措施；体应对措施；n针对评估的认定层次认定层次重大错报风险重大错报风险设计和实施设计和实

33、施进一步审计程序。进一步审计程序。对财务报表层次的重大错报风险应对财务报表层次的重大错报风险应当采取以下总体应对措施：当采取以下总体应对措施：n（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。n（2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。n（3）提供更多的监督n（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些审计程序不被管理层预见或事先了解。n（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。认定层次重大错报风险认定层次重大错报风险。n审计人员针对评估的认定层次重大错报风险设设计和实施进一步审计程序。计和实施进一步审计程序。：指注册会计师针对评估的各类

34、交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。风险评估程序、控制测试、实质性程序风险评估程序、控制测试、实质性程序风险评估程序：风险评估程序：为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。控制测试：控制测试：是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，也就是说控制测试是指测试控制运行的有效性。控制测试并非任何情况下都需要实施，当存在下列情况之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。n实质性程序实质性程序

35、：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 n控制测试和实质性程序又称进一步审计程序，是针对风险评估程序而言的。n注意注意：（：（1） 控制测试测试的对象是企业的各种内部控制制度 。 测试的目的在于揭示内部控制制度设计的合理性和运行的有效性 实质性程序测试的对象是依据这些制度所产生的数据，目的是评估这些数据的真实性、公允性 控制测试： 依据：科学的内部控制制度 时间：可以在期中进行 实质性程序 依据：公认的会计准则 时间：一般在期末或期后进行 控制测试常采用的方法有、和。 实质性程序

36、常采用的方法包括、和三种。n2. 控制测试通常采用的方法有证据检查法、穿行试验法和实地观察法。 n(1)证据检查法。所谓证据检查法是指审计人员根据测试的目的，抽取一定数量的账表、凭证等书面证据和其他有关证据，以检查验证其有关控制措施是否得到有效贯彻执行的一种方法。一般情况下，被审单位内部控制的执行情况总要在一定的证据上表现出来，因此，通过一定数量的证据检查，即可证明被审单位内部控制的实际执行情况。如在批准控制方面，各项费用的支出都必须由发生该项业务支出的部门负责人核准并签字，审计人员通过有关手续检查验证，即可检查在实际执行中部门负责人是否严格履行了批准控制职责。 n(2)穿行试验法。所谓穿行试

37、验法是指审计人员根据测试目的，有选择地抽取某项控制的几笔业务，按照被审单位规定的业务处理程序，从头到尾地重做一遍，然后将其结果与被审单位的业务处理结果相比较，以判断控制措施的执行情况的一种方法。n(3)实地观察法。所谓实地观察法是指审计人员根据测试目的，到被测试项目的工作现场实地观察有关人员的实际工作情况，以检查验证其规定的控制措施是否得到严格执行的一种方法。该法有一定的局限性，在实际工作中一般应结合其他方法一并进行。 n实质性程序常采用的测试方法包括交易实质性测试、和三种。n （1）.交易实质性测试。 n所谓交易实质性测试是指为判断被审单位的会计交易在日记账中是否正确记录和汇总，是否正确过入

38、明细账和总账而设计的一种审计程序。如审计人员执行交易实质性测试可以检查已记录的交易是否存在和已发生的交易是否被记录，也可以通过该测试以确定已记录的销货交易的记录是否正确、是否记入恰当的期间、分类是否正确、汇总是否正确和是否过人正确的账户。如果审计人员确信交易在日记账中已作正确记录并正确过账，他就能确信总账的合计数是正确的。在实际工作中，符合性(控制)测试可以与所有其他测试分开进行，但为提高效率，常常与交易实质性测试同时进行。 n2.分析性测试。 n所谓分析性测试是指通过对财务数据和非财务数据之间可能存在的合理关系的研究而形成的财务信息的评价。分析性测试的运用实际上是将账面金额同审计人员确定的期

39、望值的比较过程。分析性测试的目的是： n(1)了解被审单位的行业或业务； n(2)评价企业继续经营的能力； n(3)显示财务报表中可能存在的错报； n(4)减少余额详细测试。这些尤其是后两个目的有助于审计人员确定其他测试的范围。如果分析性测试表明可能有错误，就需要作更广泛的调查；如果通过分析性测试没有发现重大差异或没有差异，则其他测试就可减少。 n3.余额详细测试。 n所谓余额详细测试是指检查账户期末余额的正确性而设计的一种审计程序，如直接向顾客函证应收账款，对存货作实物检查，审查供货单位的对账单以检查应付账款等，都是余额详细测试。在审计中，这种期末余额的测试至关重要，因为这种测试所收集的证据

40、大多来自独立于被审单位的单位和个人，通常被认为是质量较高的证据。n控制测试测试出来的内部控制设计的合理性和运行的有效性，决定着实质性程序的性质、时间和范围。n注册会计师应当应当针对实施评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。n审计程序的性质审计程序的性质：是指审计程序的目的和类型n审计程序的时间审计程序的时间：指确定实施审计程序的时间或审计证据适用的时间。n审计程序的范围审计程序的范围：指确定并实施审计程序的数量，包括抽取的样本、对某项控制活动的观察等可接受的检查风险水平影响实质性程序可接受的检查风险水平影响实质性程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围一）n重大

41、错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险就越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序。n也就是说，可接受的检查风险为低时，则主要实施余额测试，进行期末审计和期末以后审计，同时应选取较大的样本，需要较多的审计程序可接受的检查风险水平影响实质性程序可接受的检查风险水平影响实质性程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围二）n评估的重大错报风险的水平为中等时，审计人员可接受的检查风险也为中等，审计人员则结合运用分析程序、交易测试以及余额测试，进行期中、期末及期末以后审计，并选取适中样本，所需审计证据适量。可接受的检查风险水平影响实质性程序可接受的检查风险水平影响实质性程序的性质、时间和范围的性质、时

42、间和范围三）n评估的重大错报风险的水平为低等时，审计人员可接受的检查风险为高，审计人员则主要实施分析程序和交易测试，并通常进行期中审计，选取较少样本，只需较少证据。n作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，n日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，通常与重大的和有关。：指金额或性质异常而不经常发生的交易。例如：企业购并、债务重组、重大或有事项等 非常规交易具有以下特征： （1）管理层更多的介入会计处理 （2）数据的收集和处理涉及更多的人工成分 （3）复杂的计算或会计处理方法 （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制n因此，与。：通常包

43、括做出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值等。： （1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； （2）所要求的判断可能是主观和复杂的、或需要对未来事项做出假设。n在确定哪些是特别风险时，注册会计师应当考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，判断哪些风险是属于特别风险。n由于与重大非常规交易或判断事项相关的特别风险很少受到日常控制的约束，审计人员应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。如果被审计单位管理层未能设计实施控制以恰当应对特别风险，审计人员应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。n思考题n练习题n案例题总

44、结总结n1、在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判读，以便（）A、所需审计证据的数量 B、可容忍误差C、初步审计策略 D、审计意见类型解析：“重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。A注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的

45、审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多AAn在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果的关系是（ ）nA 反向关系nB 正向关系nC 成正比例关系nD 根据具体情况而定Bn如果某项审计项目的审计风险为5%，估计的重大错报风险为76%，则可接受的检查风险应为（ ）nA 12% B 6.58% C 8.92% D 13%Cn注册会计师应当根据审计风险及其要素与审计中其他因素的关系决定审计的导向。有关这些关系的下列论断中，不正确的是（ ）。nA.重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险就越高，反之，重要性

46、水平越高，审计风险就越低nB.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高nC.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计的效率nD.对于不重要的财务报表项目，其错报、漏报的可能性越高，相应的重要性水平就可越高，以便降低成本C n下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。nA.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质nB.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的nC.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理

47、层调整nD.重要性的确定离不开职业判断多项选择题 n下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ） A 如果控制设计不合理，则不需要实施控制测试 B如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试ABCDn判断题：n重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技能和能力无关对对 对n无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序（

48、 ）已识别的具体错报 和 推断错报n注册会计师在评价错报的影响时，应汇总的错报包括（ ）和（ ）简答题会计师事务所的注册会计师和接受指派，审计股份有限公司（以下简称公司）2008年度财务报表。现正在编制审计计划。资料一：根据公司的具体情况和审计质量控制的要求，会计师事务所要求和注册会计师将公司财务报表审计业务的可接受审计风险水平控制在5的水平上。按会计师事务所的业务指导手册，规定10（含）以下的风险水平为低水，1040（含）的风险水平为中等水平，超过40的风险水平为高水平。n资料二: n在编制具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，和注册会计师根据风险评估和控制测试结果，分别确定

49、了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中五个账户的情况。风险要素 应收票据 应收账款 固定资产 存货 短期借款固有风险 难以确定 20 30 30 80控制风险 6 25 90 40 90n【要求】（一）简要说明重要性水平与可接受的审计风险水平以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。n答案：（一）在审计证据一定的条件下，重要性水平与可接受审计风险水平成反向关系：重要性水平越高，可接受审计风险水平越低；重要性水平越低，可接受审计风险水平越高；在可接受审计风险水平一定的条件下，重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需

50、的审计证据越少。n（二）针对资料一及二，请代和注册会计师确定表中所列的财务报表各项目的可接受审计风险水平和重大错报风险水平，并简要说明理由。n答案：（二）各项目的可接受审计风险水平均与财务报表层的审计风险水平一致，均为5%。重大错报风险水平等于固有风险与控制风险的乘积。当固有风险未知时，基于谨慎性，应当视为100%。据此得到应收票据、应收账款、固定资产、存货、短期借款的重大错报风险依次为6%，5%，27%，12%和72%。n（三）运用审计风险模型公式，计算表中所列各项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。答案：（三）根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险可接受的审计