企业合理纳税筹划研究_张_曰文_苠.doc

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1、湖南大学硕士学位论文 企业合理纳税筹划研究 硕 士 生 姓 名 张 旻 苠 指导教师姓名、职称 彭 清 清 副 教 授 学科（专业 ） 、年级工商管理 （ MBA )九九级 论文提交 R 期 2001年 10 月 摘要 本文在借鉴国内外避 税、节税、税收转嫁等相关课题的理论与实践的基础 上，并结合我国国情，系统地研究了我国企业如何进行合理纳税筹划。文章首 先分析了企业合理纳税筹划的基本原理 纳税筹划操作平台；其次，从企业 经营管理过程的实际需要出发，对企业合理纳税筹划的各种具体方法作了较为 深入的研究。同时结合具体案例，对不同纳税筹划方案所产生的实际效果进行 分析和对比，说明了合理纳税筹划在给

2、企业带来可观的经济效益的同时，还能 促进国家相关法制建设，并推动整个社会经济的发展。 关键词：合理纳税筹划税收制度避税节税税收转嫁 Abstract Based on the research of tax avoidance, tax saving and tax divert, the topic of rational tax planning for our Chinese enterprises is analysised systematically. Concentrated on the basic theory of proper tax planning for enter

3、prises and the different kinds of problem that the enterprises may encounter at the process of production and management, some deep reach and analysis of concrete methods for proper tax planning is carried out. When analysising some real case,the actual effects of different methods for tax planning

4、is studied and contrasted. Generally, it shows rational tax planning may not only bring great economic benefit for enterprises but also contribute to the legal system and prompt the economy development of the society. Key Words: rational tax planning tax system tax avoidance Tax saving tax divert 目

5、录 摘要 Abstract I mm . I 1.1 企业合理纳税筹划 概述 . I 1-1.1 中国税收制度的现状 . I 1.1.2 企业合理纳税筹划的概念 . 2 12 企业合理纳税筹划产生的原因 . 5 1.2.1 企业合理纳税筹划产生的主观原因 . 5 1.2.2 企业合理纳税筹划产生的客 观原因 . 5 1.3 企业合理纳税筹划的国内外研究状况及理论观点 . 7 1.4 本文研究的主要内容及意义 . 9 2企业合理纳税筹划操作平台 . I0 2.1 纳税筹划操作平台概述 . 10 2.2 价格平台 . . 2.3 规避平台 . 14 2.4 优惠平台 . 17 2.5 弹性平台 .

6、 I8 3 企业纳税筹划程序与方法研究 . 19 3-1企业合理纳税筹划的程序 . 19 3-2企业合理纳税筹划的成本效益原则 . 20 3.3 企业 经营过程中的合理纳税筹划 . 21 3.3.1 企业组织形式的纳税筹划 . 21 3.3.2 企业筹资的纳税筹划 . 22 3.3.3 吸收合并企业的纳税筹划 . 24 3.3.4 企业分立的纳税筹划 . 24 3.3.5 补偿贸易纳税筹划 . 25 3.3.6 企业清算的纳税筹划 . 26 3.3.7 企业国际避税筹划 . 27 3.4 主要税种的合理纳税筹划 . 30 3.4.1 纳税筹划的税种选择 . 30 3.4.2 增值税纳税筹划 .

7、 31 3.4.3 企业所得 税的纳税筹划 . 33 3.5 企业内部核算的纳税筹划 . 40 3.5.1 存货计价方式的纳税筹划 . 40 3.5.2 固定资产折旧的纳税筹划 . 41 3.5.3 费用分摊的纳税筹划 . 42 4 企业合理纳税筹划案例分析 . 44 4.1 KL 公司简介 . 44 4.2 KL 公司税收筹划的出发 点 . 44 4.3 KL 公司注册地点变更的纳税筹划 . 46 4.4 KL 公司固定资产折旧的纳税筹划 . 48 4.5 KL 公司存货计价的纳税筹划 . 50 4.6 小结 . 53 5 録胃 . 54 #教 . 56 酬 . 58 湖南大学工商管理学院硕

8、士学位论文 企 业 合 理 纳 税 筹 划 研 究 (摘要） 研究生 ：张旻苠 指导教师：彭 清 清 副 教 授 I 前言 纳税筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的税务计划，即制定可以尽量 减少纳税人税收的投资、经营或其它活 动的方式、方法和步骤，纳税筹划是市 场经济成熟发展的产物，它活动的空间严格限制在法律允许的范围内。 纳税筹划包括四个方面的内容：节税筹划、避税筹划、税收转嫁筹划、实 现涉税零风险。 纳税筹划的产生有其主观原因和客观原因，其在中国的发展经历了三个阶 段。第一阶段是税收筹划与偷税分离阶段；第二阶段是税收筹划与避税分离阶 段；第三阶段是税收筹划的系统化阶段。 2 企业合理纳税筹

9、划操作平台 纳税筹划操作平台是指经济主体在纳税筹划时所凭借的空间，即经济主体 依靠什么开展纳税筹划活动，也是纳税筹划的理论依据。其原理主要基 于四大 平台，即价格平台、规避平台、优惠平台、弹性平台，其中又属价格平台的可 操作性最强，对税收的影响最大。 3 企业纳税筹划程序与方法研究 企业合理纳税筹划应在遵循成本效益原则的基础上，分六个步骤进行： 明确筹划主体；确定筹划对象：谨慎地做出判断；制定多套可供实施的 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 备选方案；锁定最佳方案；过程控制并及时修正。 在企业经营过程中，可以从企业组织形式的设定、筹资渠道的选择、吸收 合并企业、企业分立、补偿贸易、企 业清算、

10、跨国避税等不同方面和角度进行 纳税筹划。 企业合理纳税筹划可以针对现有的 一 切税种 ， 由于增值税和企业所得税的 纳税人多、范围广 ， 并且税赋弹性大，因而其税务筹划的空间较大，是税务筹 划工作的重点。税务筹划也可通过改变会计核算方法进行。其中以改变存货计 价方法 ，改变固定资产折旧方法和费用分摊方法最为常见。 4 企业合理纳税筹划案例分析 本案例通过分析深圳市 KL 实业有限公司改变公司注册地址、固定资产折 旧方法、调整存货计价方法等一系列税收筹划活动， 在五年内 ,使公司减少纳 税近六百万元的实例说明，合理纳税筹划对 提高企业经济效益 ， 増强市场竞争 力，具有极为重要的意义。 5 结束

11、语 税收是国家机器得以正常运转的根本保证，依法纳税是每个企业和公民应 尽的义务。只有企业发展了，在企业经济效益提高的前提下，国家才能获得更 多的税收收入。企业合理纳税筹划不但有利于纳税人权利意识的増强，还有利 于国家税收体制的完善。 参考文献（略） 致 谢（略） 答辩时间： 2001 年 11 月 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 I 前言 1.1 企业合理纳税筹划概述 1.1.1 中国税收法律制度的现状 我国现行税收法律体系是在原有税收制度的基础上，经过 1994 年工商税 制改革逐渐完善形成的。 2000 年 7月 6日，国务院第 29 次常务会议审议通过 了新的中华人民共和国税收征管法，

12、标志着我国税收制度进入了 一 个新的 历史阶段。 我国目前的税收法律制度是由一系列单行税收法律、法规构成的。各种单 行税收法律、法规虽然都有其特定的内容，但其基本构成要素大体上是相同的， 其基本构成要素包括：纳税人、课税对象、税目、税率、纳税期限、纳税环节、 减免 税、附加或加成、罚则、附则等共十项。根据征税对象的属性不同，现共 有 23个税种，按其性质和作用分为 7类 :流转税类，包括增值税、消费税 和营业税；资源税类，包括资源税、城镇土地使用税；所得税类，包括企 业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；特定目的税类， 包括固定资产投资方向调节税、筵席税、城镇维护建设税、土地增值

13、税、耕地 占用税； （ 5)财产和行为税类，包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船 使用牌照税、印花税、屠宰税、契税； （ 6)农业税类，包括农业税、牧业税； （ 7) 关税。 由于税 法调整的对象涉及社会经济活动的各个方面，与国家的整体利益及 企业、单位、个人的直接利益有着密切关系，并且在建立和发展我国社会主义 市场经济体制过程中，国家将通过制定并实施税法加强对国民经济的宏观调 控，因而税收法律制度的地位越来越重要。但是任何法律制度的建设都是一个 不断完善的过程，我国目前税收制度也有其不够合理的地方，例如对于企业所 得税，外商投资企业就能享受更多的优惠 ， 这固然有吸引外资的有利一面，但

14、 同时也使得不同所有制的企业处于一种不公平竞争的地位。但是作为企业是不 能够违反税法的，因此企业只能够通过 合理安排纳税筹划削弱这种不公平待 遇，所带来的损失，从而提高自身经济效益。 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 1.1.2 企业合理纳税筹划的概念 纳税筹划 （ taxplanning)也称为税收筹划、纳税计划、税收策划，是指制 定可以尽量减少纳税人税收的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投 资、经营或其它活动的方式、方法和步骤。 税收筹划在国际上己十分普遍，并日趋专业化 ， 更多的纳税人、投资者会 选择中介机构的税务 代理进行这项工作。因为面对复杂的税法 ， 纳税人经常有 多种方案

15、需要选择，而因方案的不同，税负轻重会相去甚远。但是仅靠自身能 力是远远不够的。正如专家所说： “ 现在几乎所有公司都聘用专家，研究税收 对企业主要经营决策的影响 ， 为合理地减少纳税制定计划。 ” 换句话说，好的 税收筹划，是实现理想的经营、投资、理财决策的前提。正是这种广泛的社会 需求，使税收筹划在个人纳税层面 ， 逐步向企业税收管理、区域性合作、跨国 公司战略性投资等领域拓展。 由此可见，税收筹划是市场经济成熟发展的产物，它是利用税法中的优 惠政策或一些缺陷、 不足和漏洞，达到一定时期内减轻税负的目的，它活动的 空间严格限制在法律允许的范围内。对于我国来说 ， 税收筹划从理论到实践目 前均

16、处于起步阶段。这一概念仅出现在专家学者的著作里。许多人一提起税收 筹划，就想当然地认定是不正当行为，有损国家利益 ， 有偷税之嫌。思想上的 混乱，加之法治环境的不健全，使许多企业和个人在税务管理上更受制于“人 治 ” ，合法行为也不得不非法操作。因此，加快依法治税进程、减少 “ 人治”因 素干扰，是建立市场经济体制的客观要求，也是我国积极推进税收筹划的目的。 目前学术界普遍认为纳税筹划应包括四个 方面内容：一是采用合法的手 段进行的节税筹划；二是采用非违法的手段进行的避税筹划；三是采用经济手 段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人账目，实现涉税零 风险 3以下就这四点分别加以分析

17、说明。 Cl)节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税 法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资 活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的 =这种巧妙安排与避 税筹划最大的区别在于避税是违背立法精神的，而节税是顺应立法精神的。换 句话说 ， 顺法意识的节税活动及其 后果与税法的本意相一致，它不但不影响税 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 法的地位，反而会加强税法的地位，从而使政府利用税法进行的宏观调控更加 有效，是值得提倡的行为。节税有以下几个特征：合法性。避税不能说是合 法的，只能说是非违法的，逃税则是违法的，而节税是合法的。政策导向性

18、。 如果纳税人通过节税筹划最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其利 益，其结果正是税法中优惠政策所要引导的，因此，节税本身正是优惠政策借 以实现宏观调控目的的载体。策划性 。节税与避税一样，需要纳税人充分了 解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行 合理合法的策划。 (2) 避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关 会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作 出巧妙的安排，这种安排手段处在合法与非法之间的灰色地带，达到规避或减 轻税负目的的行为。其特征有：非违法性。节税是合法的，而避税处在逃税 与节税之间，具有 “ 非

19、违法 ” 性质。策划性。逃税属于低素质纳税人的所为， 而避税者往往知识素养较好，通过对现行税 法的了解甚至深入研究，找出其中 的漏洞，加以巧妙安排 ， 这就是所谓的策划性。权利性。避税筹划实质上就 是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护既得利益 的手段。避税并没有，也不会，也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法 定义务的抵制和对抗。规范性。避税者的行为较规范，往往是依据税法的漏 洞展开的。 (3) 转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和 变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。 税负的转嫁与归宿在税收理论和实践中有着重要地位，与逃税、避税相比 更为复杂

20、。税负 转嫁结果是有人承担，最终承担人称为负税人。税负落在负税 人身上的过程叫税负归宿。所以说税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个说 法 在转嫁条件下，纳税人和负税人是可分离的，纳税人只是法律意义上的纳 税主体，负税人是经济上的承担主体。 典型的税负转嫁或狭义的税负转嫁是指商品流通过程中，纳税人提高销售 价格或压低购进价格 ， 将税负转移给购买者或供应者。转嫁的判断标准有： 转嫁和商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁范畴。 湖南大学工商管理学院硕 士学位论文 转嫁是个客观过程，没有税负的转移过程不能算转嫁。税负转嫁是纳税人的 主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值

21、转移不能算转嫁。 明确这三点判断标准 ， 有利于明确转嫁概念与逃税、避税及节税的区别。 一般来说，转嫁筹划与逃税、避税、节税的区别主要有：转嫁不影响税 收收入 ， 它只是导致归宿不同，而逃税、避税、节税直接导致税收收入的减少。 转嫁筹划主要依靠价格变动来实现，而逃税、避税、节税的实现途径则是多 种多样的。转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任，而逃税、避税 都不同程度地存在 法律麻烦和法律责任问题。商品的供求弹性将直接影响税 负转嫁的程度和方向，而逃税、避税及节税则不受其影响。 就转嫁与避税而言，两者的共同点明显都是减少税负，获得更多的可支配 收入；两者都没有违法，税务机关不得用行政或法律

22、手段加以干预或制裁。两 者区别有：基本前提不同。转嫁的前提是价格自由浮动，而避税则不依赖价 格。产生效应不同。转嫁效应对价格产生直接影响，一般不直接影响税收收 入，相反，避税效应将对税收收入产生直接影响，对价格则不产生直接影响。 适应范围不同。转嫁适应范围较窄，受制于价格、商品供求弹性 和市场供求 状况，避税适应范围很广，灵活多变，方法多样。转嫁有时对纳税人也会产 生不利影响，有时纳税人会主动放弃，避税则不会。转嫁受市场价格制约，明 显导致市场占有率下降，有时与最大利润原则相悖，从而会被纳税人主动放弃。 总之，税负转嫁、避税筹划、节税筹划、都属于纳税人为减轻税负而进行 的筹划，由于它不涉及法律

23、责任，也不伤害国家利益，因此经常被采用。 (4)涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确 ， 缴纳税款及时、 足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险 ， 或风 险极小可以忽略不计的 一种状态。很多人认为只有直接或间接为纳税节省税款 的筹划才是纳税筹划，实现涉税零风险不属于其中内容，其实不然。因为这种 状态的实现使得纳税人心境坦然，不会因为偷漏税遭受经济上的处罚或名誉上 的损失，实际上相当于一种收益，因而我们认为这也应是纳税筹划的内容之一。 总之，以节税、避税、转嫁和实现涉税零风险为代表的纳税筹划，是在 符合税法或至少不违法的前提下进行的，而以偷税为代表的 “ 偷漏骗抗

24、欠税 ” 决不是纳税筹划。 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 1.2 企业合理纳税筹划产生的原因 纳税筹划并不是自古便有，它是一定历史时期的特定产物，其产生具有 主观和客观两方面的原因。 1.2.1 企业合理纳税筹划产生的主观原因 任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即为追求 经济主体自身经济利益的最大化。我国对一部分国营企业、集体企业、个体经 营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区、幵发区及税收优惠地区从 事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税负轻、纳税减少。我们知道， 利润等于收入减去成本（不包括税收 ） 再减去税收，在收入不变的情况下，降 低企业或个人的费用成

25、本及税收支出，可以获得更大的经济收益。很明显，对 企业而言，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样 的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。 1.2.2 企业合理纳税筹划产生的客观原因 1.2.2.1企业国内纳税筹划的客观原因 任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动 机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。 而其客观 因素，就国内纳税筹划而言，其客观因素有以下几个方面 ： 纳税人定义上的可变通性。任何一种税都要对其特定的纳税人给予法 律的界定。这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，这种差 别的原因在于纳税人

26、定义的可变通性，正是这种可变通性诱发纳税人的纳税筹 划行为。特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳税人能够说明自己不属于该 税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。 这里一般有三种情况：一是该纳税人确实转变了经营内容，过去是某税 的纳税人，现在成为了另一种税的纳税人：二是内容与形 式脱离，纳税人通过 某种非法手段使其形式上不属于某税的纳税义务人，而实际上并非如此；三是 该纳税人通过合法手段转变了内容和形式 ， 使纳税人无须缴纳该种税。 (2)课税对象金额的可调整性。税额计算的关键在于两个因素：一是课税 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 对象金额；二是适用税率。纳税人在既定税率前

27、提下，由课税对象金额派生的 计税依据愈小 ， 税额就愈少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方设法尽量调 整课税对象金额使税基变小。如企业按销售收入交纳营业税，由于销售 收入有 可扣除调整的余地，从而使某些纳税人在销售收入内尽量多扣除项目。 税率上的差别。税制中不同税种有不同税率 ， 同一税种中不同税目也 可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了 良好的客观条件。 (4) 全额累进临界点的突变性。全额累进税率和超额累进税率相比，累进 税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税人 心动。这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一

28、方。 (5) 起征点的诱惑力。起征点是课税对象金额最低征税额 ， 低于起征点可 以免 征 ， 而当超过时，应全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控 制在起征点之下。 各种减免税是纳税筹划的温床。税收中一般都有例外的减免照顾，以 便扶持特殊的纳税人。然而，正是这些规定诱使众多纳税人争相取得这种优惠， 千方百计使自己也符合减免条件，如新产品可以享受税收减免，不是新产品也 可以出具证明或使产品具有某种新产品特点来享受这种优惠。 1.2.2.2 企业国际纳税筹划的客观原因 导致国际间纳税筹划的客观原因是国家间税制的差别。 (I)纳税人概念的不一致。关于人们的纳税义务，国际社会有三个基本原 则

29、：一是一个人作为一国居民必须在其居住国纳税；二是一个人如果是一国公 民，就必须在该国纳税；三是一个人如果拥有来源于一国境内的所得或财产， 在来源国就必须纳税。前两种情况我们称之为属人主义原则，后一种情况我们 称之为属地主义原则。由于各国属地主义和属人主义上的差别，以及同是属地 或属人主义，但在具体规定，如公民与居民概念上存在差别，这为国际纳税筹 划带来了大量的机会。 课税的程度和方式在各国间不同。绝大多数国家对个人和公司法人所 得都要征收所得税，但对财产转让所得则不同，比如有些国家就不征收财产转 让税。 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 税率上的差别。同样是征收所得税，各国规定的税率却大不一样

30、，有 些国家税率较高，税负较重，有些国家税率较低，税负较轻，甚至有的国家和 地区根本就不征税，从而给纳税筹划创造了机会。将利润从高税地区向低税地 区转移是利用这种差别进行纳税筹划的重要手段之一。 税基上的差别。例如，所得税税基为应税所得，但在计算应税所得时 ， 各国对各种扣除项目规定的差异可能很大。显然，给予各种税收优惠会缩小税 基，而取消各种优惠则会扩大税基，在 税率一定的情况下 ， 税基的大小决定着 税负的高低。 (5)避免国际双重征税方法上的差别。两个或两个以上的国家，在同一时 期内，对参与经济活动的同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象或税源，征 收相同或类似的税收，一般可分为法律意义上

31、的国际双重征税和经济意义上的 国际双重征税。为了消除国际双重征税，各国使用的方法不同，较为普遍的是 抵免法和豁免法，在使用后一种方法的情况下 ， 可能会产生国际纳税筹划机会。 除此以外，各国使用反避税方法上的差别，税法有效实施上的差别，以 及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国 纳税筹划提供一定的条 件，也是国际纳税筹划之所以产生的重要客观原因。 1.3 企业合理纳税筹划的国内外研究状况及理论观点 据记载，税收筹划最早可以追溯到 19 世纪中叶的意大利，而谈到现代税 务咨询，人们一般会想起成立于 1959 年的欧洲税务联合会，这是由从事税务 咨询的专业人员和团体组成，其成员遍及英国、

32、德国、法国、丹麦、荷兰等 22 个欧洲国家。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务 服务，于是真正形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内 容就是税收筹划。所以，一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪 50年代末才真正幵始的。目前在欧美等发达国家，对纳税筹划己经进入到一 个比较成熟的阶段。加拿大公认会计师公会的 Johanne Leduc. Dallaire和 Frandne St-Onge在他们合著的 CGA教科书税收中把税收筹划的技术归为 三种：扣除、抵免最大化技术；延期纳税技术 ： 所得分劈技术。在他们归纳的 基础上 ， 有些学者又将税收筹划的技

33、术演绎为八种节税技术：免税技术、减税 湖 南大学工商管理学院硕士学位论文 技术、税率差异技术、分劈技术、扣除技术、抵免技术、延期纳税技术和退税 技术。 改革开放以来，税收筹划在中国的发展经历了三个阶段： 第一阶段是税收筹划与偷税分离阶段。此阶段人们逐渐认识到，纳税人可 以不必采取偷逃税等违法手段来达到减轻税负的目的，因为偷逃税具有非常高 的风险。纳税人开始有意识地寻找在不违反税收法律、法规的前提下规避税收 负担的手段，出现了企业纳税技巧与避税大全等书籍，内容主要从国外避 税书籍中转抄过来。这一阶段，绝大部分人认为税收筹划就是避税 ， 政府部门 对其 持反对态度； 第二阶段是税收筹划与避税相分离

34、阶段。人们逐渐认识到税收筹划与避税 并不是一回事，避税行为开始区分为正当避税与非正当避税，凡是符合国家立 法意图，又符合国家税收政策法规的称为正当避税，也就是现在的税收筹划， 相反，对靠钻税收法规的空子规避税收负担的行为，称为不正当避税，国家开 始设立反避税机构，采取反避税措施加以限制 3 此时期税收筹划的理论和实践 都是粗浅和零散的。 第三阶段是税收筹划的系统化阶段 ， 也就是目前面临的阶段。这一阶段中 国税务报筹划周刊的创办起到了重要作用。税收筹划的理论有了深入发 展， 中国税务报筹划周刊介绍了大量筹划案例，税务师事务所、会计师事务所 等机构对税收筹划表示出巨大的兴趣，并己有不少成功的案例

35、，税收筹划幵始 走向系统化。收筹划第三阶段的出现并快速发展同税务师事务所目前面临的形 势有很大关系。 目前国内对税收筹划的研究比较多的学者包括中国人民大学教授张中秀、 上海财经大学的方卫平、国内学者谷杰、周华洋等人。他们对纳税筹划的研究 大都集中在避税，对纳税筹划其它方面的研究现在还不是很多。 对纳税筹划概念的界定，国内一些学者的看法都比较接近。方卫平认为： 税收筹划 （ tax planning)是指纳税人依其立项、可行性研究、投资、经营活动 , 以遵守税法为前提，充分利用自己税收权利，通过策略研究、谋划，减轻税收 负担，不断培养税源 ， 取得最优社会效益及经济效益的系统策珞运作。周华洋 的

36、定义是：纳税筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下， 湖南大学工商管理学院硕士学位论文 针对纳税人自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要 依法纳税，又要充分享受税收优惠政策，以达到减轻税负、解除税负或推迟纳 税的一项 会计工作。 总的来说目前在国内，对纳税筹划有三种不同的观点：一是认为纳税筹划 就特指 一 种情况即节税筹划，换名话说这是将节税与纳筹划等同的观点。二是 将纳税筹划外延延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、 骗税策划都包括在纳税筹划的概念中，如果将第一种观点称为 “ 狭义派”，那 么这一种观点应称之为 “ 广义派”。我们的观点是以逃

37、税为代表的违法手段不 属于纳税筹划范畴，纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方 面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、转嫁筹 划和实现涉税零 风险。 1.4 本文研究的主要内容及意义 本文在借鉴国内外避税、节税、税收转嫁等相关课题的理论与实践的基础 上，结合我国国情 ， 站在企业的角度，对企业纳税筹划的基本理论进行了较详 细的分析，并在此基础上，将一些基本理论运用到企业的经营决策过程中，从 企业经营管理的各个方面入手，对具体如何进行纳税筹划的各种方法加以阐 述。本文主要包括三个部分：企业合理纳税筹划操作平台分析。这部分包括 价格平台、规避平台、优惠平台、弹性

38、平台等内容，对纳税筹划的基本原理进 行了阐述。企业合理纳税筹划程序与方法研究。这部分针对企业在经营过程 中遇到的各种问题，就具体如何安排纳税筹划进行论述，具有较强的可操作性。 企业合理纳税筹划实证分析。这部分就我在工作中所参与过或见过的一些实 际纳税筹划案例进行分析，将理论结合实际，说明了纳税筹划对提高企业经济 效益的重要性。考虑到企业一些重要财务数据的保密性，文中大部分数据都作 了修改。 企业是社会的经济细胞，企业得到发展，整个社会才能发展，才能实现国 富民强。希望这篇论文对企业实际进行纳税筹划工作具有一定的帮助，并对企 业合理地保护自身利益，实现利润 最大化，产生一些积极作用。 湖南大学工

39、商管理学院硕士学位论文 2 企业合理纳税筹划操作平台 2.1 纳税筹划操作平台概述 纳税筹划操作平台是指经济主体在纳税筹划时所凭借的空间，即经济主体 依靠什么幵展纳税筹划活动。经过深入的理论与实务研究，可以发现纳税筹划 的原理基于四大平台，即价格平台、规避平台、优惠平台、弹性平台。而其中 又属价格平台的可操作性最强，对税收的影响最大，所以在此基础上进行纳税 筹划所带来的效果更好。 2.2 价格平台 2.2.1 价格平台基本原理 价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的 上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定 价。 转让定价是纳税筹划的基本方法之一，被广泛地应用于经济生活之中。 转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而 在产品交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是 根据他们之间的共同利益，或为了最大限度地维护 他们之间的收入，进行的产 品或非产品转让。在这种转让中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或 低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。这也就 是说，在经济生活中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税个人或企 业，为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部 核算的价格方式转让