中级会计实务最后六套六版资格考试会计职称考试资格考试会计职称考试.pdf

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1、（1）租赁期为 10 年，每年支付 2014 年全国会计专业技术资格考试 中级会计实务最后六套题（六）一、单项选择题（本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多 选、错选、不选均不得分。）1.20 x 1 年 10 月 20 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于 20 x 2 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向 乙公司销售 X 产品一件。诙产品主要由甲公词库存自制半成品 Y 加工而成，每件半成品 Y 可加工成 X 产品一件。20 x 1 年 12 月 31 日，甲公司库存 1 件自制半成品 Y，成本为 37 万元，预计

2、加工成 X 产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 Y 的市场销售价格为每件 33 万元，X 产品的市场销售价格为每件 36 万元。不考虑其他因素，20 x 1 年 12 月 31 日甲公司库存自制半成品 Y 在资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.36 B.33 C.30 D.26 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。20 x 6 年 7 月 1 日，甲公司对某项生产用机器设备进 行更新改造。当日，该设备原价为 500 万元，累计折旧 200 万元，已计提减值准备 50 万元。更新改造过程中发生 劳务费用 100 万元;领用本公司生产的产品一批，成本为 8

3、0 万元，不含税市场价格为 100 万元。机器设备于 20 x6 年 9 月 10 日达到预定可使用状态。假定上述支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）万元。A.430 B.447 C.467 D.717 3.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值低于其账面价值的差 额会对下列财务报表项目产生影响的是（）。A.资本公积 B.营业外收入 C.未分配利润 D.公允价值变动损益 4.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于 2 x 11 年 4 月 1 日以本公司的固定资产对乙公司投资，取得乙公司 60%的股份。该固定资产原值 1

4、500 万元，已计提折旧 400 万元，己提取减值准备 150 万元，4 月 1 日 该固定资产公允价值为 1250 万元。乙公司 2 x 11 年 4 月 1 日所有者权益账面价值为 2000 万元，公允价值为 2200 万 元。假设不考虑其他因素，甲公司因取得该项投资计入当期损益的金额为（）万元。A.370 B.50 C.300 D.500 5.甲公司为增值税一般纳税人，20 x2 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交 换日，甲公司换出非专利技术的成本为 160 万元，累计摊销为 30 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为

5、144 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 200 万元，增值税税额为 34 万元，甲公司将其 作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 60 万元现金。不考虑其他因素，甲公司因该交易应确认的收益为（）万 元。A.O B.44 C.l30 D.164 6.20 x 1 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期、到期一次还本件息债券，面值总额为 1000 万元，票 面年利率为 5%，实际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每 年年末按照实际利率法确认投资收益，20 x 1 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。20 x

6、1 年 12 月 31 日，甲公司 该债券的摊余成本为（）万元。A.1037 B.1035 C.1065 D.1087 7.关于金融资产的后续计量，下列说法中不正确的是（）。A.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益 B.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计人投资收益 C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（减值除外）D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益 8.20 x 2 年 1 月 2 日，甲公司采用融资租赁方式租入一条生产线。租赁合同规定：100

7、万元，2014 年 5 万元留归该事业单位使用。下列对结余资金会计处理中正确 将 5 万元结余资金转入经营结余 将 5 万元结余资金转入财政补助结转 固定租金 20 万元；(2)除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的 1%支付经营分享收入，据测 算平均每年应付约为 2 万元；(3)甲公司提供的租赁资产担保余值为 10 万元；(4)与出租人和甲公司均无关联关系 的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元。甲公司租赁开始日应确认的最低租赁付款额为()万元。A.21O B.230 C.215 D.235 9.下列有关借款费用资本化的表述中，不正确的是()。A.所建造固定资产的支出基本

8、不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造过程中发生非正常中断且连续超过 1 个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 10.甲公司因购货原因于 2014 年 1 月 1 日产生应付乙公司账款 500 万元，货款偿还期为 3 个月。2014 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意:以甲公司的一栋自用写字楼抵 偿债务。该写字楼原值为 500 万元，己提累计祈旧 25 万元，己计提减值准备 25

9、 万元，公允价值为 400 万元。不考 虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。A.100 B.50 C.150 D.200 11.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是()。A.预计负债的金额一定等于未来应支付的金额 B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 12.按照建造合同的规定，下列不属于建造合同收入内容的是()。A.合同规定的初始收入 B.因合同奖励形成的收入 C.合同完成后处置残余物资取得的收益 D.因合同变更形成的收入

10、 13.甲公司采用人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2014 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元买入价为 1 美元=6.9 元人民币，银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.00 元人民市，当日市场汇率为 1 美元=6.95 元人民币。则上述外币兑换业务对甲公司 3 月份收益的影 响金额为()万元人民币。A.24 B.一 12 C.-24 D.12 14.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列报表不能调整的是()。A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表正表 D.所有者权益变动表

11、15.2014 年 1 月，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的项目专项经费 9 月项目结项，经主管部门批准，该项目的结余资金 的是()。A.将 5 万元结余资金转入事业结余 B.C.将 5 万元结余资金转人事业基金 D.二、多项选择题(本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确 答案。多选、少选、错选、不选均不得分。)1.下列各项中，不会影响长期股权投资胀面价值增减变动的有()。A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宜告分派股票股科 B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金般利

12、C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派投资以前年度现金股利 案中只有一个符合题意的正确答案多选错选不选均不得分年月日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同拟于年月日以万元的价格向乙公司销售产品一件诙产品主要由甲公词库存自制半成品加工而成每件半成品可加工成产品一件年为每件万元产品的市场销售价格为每件万元不考虑其他因素年月日甲公司库存自制半成品在资产负债表中应列示的金额为万元甲公司为增值一般纳人适用的增值率为年月日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造当日该设备原价元不含市场价格为万元机器设备于年月日达到预定可使用状态假定上述支出符合资本化条件更新改造后该机器设备的入账价值为万

13、元投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的转换日投资性房地产的公允价值低于其账D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派投资以后年度现金股利 2.下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出 B.可供出售金融资产持有期间公允价值的上升 C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额 3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将已转让使用权的无形资产的摊销额计入其他业

14、务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计人营业外支出 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 4.在不具有商业实质且不涉及补价的非货币性资产交换中，不会影响换入资产入账价值的因素有（）。A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提的减值准备 5.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的有（）。A.商誉 B.使用寿命不确定的无形资产 C.使用寿命有限的无形资产 D.尚未达到可使用状态的研发支出一一资本化支出 6.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价

15、值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产 C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资 7.下列有关企业集团内涉及不间企业股份支付交易会计处理，正确的有（）。A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理 B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理 C.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该

16、股份支付交易作为权益结算 的股份支付进行会计处理 D.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算 的股份支付进行会计处理 8.下列关于收入的表述中，正确的有（）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提 B.巳经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认提供劳务收入 C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况 下，应当全部作为提供劳务处理 D.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额 9.下列企业适

17、用的所得税税率均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，不考虑其他纳税调整事项，关于递延 所得税的会计处理正确的有（）。A.甲公司 2014 年经营亏损 2000 万元，甲公司预计在未来 5 年内能够产生足够的应纳税所得额，用以弥补亏损，为 此确认案中只有一个符合题意的正确答案多选错选不选均不得分年月日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同拟于年月日以万元的价格向乙公司销售产品一件诙产品主要由甲公词库存自制半成品加工而成每件半成品可加工成产品一件年为每件万元产品的市场销售价格为每件万元不考虑其他因素年月日甲公司库存自制半成品在资产负债表中应列示的金额为万元甲公司为增值一般纳人适用的增值率为年

18、月日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造当日该设备原价元不含市场价格为万元机器设备于年月日达到预定可使用状态假定上述支出符合资本化条件更新改造后该机器设备的入账价值为万元投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的转换日投资性房地产的公允价值低于其账递延所得税资产 500 万元 B.乙公司 2014 年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假定该设备允许加速计提折 旧，计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提折旧 1000 万元，为此确认递延所得税资产 250 万元 C.丙公司 2014 年年初以银行存款 2000 万元购入一项交易性金融资产，2014

19、年年末该项金融资产的公允价值为 3000 万元，为此公司确认递延所得税负债 250 万元 D.丁公司 2014 年年初以银行存款 4000 万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式进行后续计量，2014 年 年末该项投资性房地产的公允价值为 3000 万元，计税基础为 3600 万元，为此确认递延所得税负债 150 万元 10.甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司，甲公司 20 x3 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元，20 x4 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因 素，下列关于甲公司在编制 20

20、x4 年度合并财务报表的处理中，正确的有（）。A.母公司所有者权益减少 950 万元 B.少数股东承担乙公司亏损 950 万元 C.母公司承担乙公司亏损 2450 万元 D.少数股东权益的列报金额为-100 万元 三、判断题（本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的，填涂答题 卡中信息点V；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点 x。每小题答题正确的得 1 分，答；题错误的倒扣 0.5 分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分 O 分。）1.利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额。2.外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表 未

21、分配利润 项目列示。3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。4.同一控制下企业合并取得的长期股权投资，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管 理费用，发生时应计入长期股权投资的初始投资成本。5.企业取得的无形资产，无论是否使用该项资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。6.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。7.以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职 工薪酬 8.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人

22、应将重组债权的账面价值，高于重组后债权入账价 值的差额，确认为债务重组损失。9.确认递延所得税资产或确认递延所得税负债一定影响当期所得税费用。10.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更当期的期初留存收益应有金 额与现有金额之间的差额。四、计算分析题（本类题共 2 题，共 22 分，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位用万元表示。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊 要求外，只需写出一级科白。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。）1.威达纸业股份

23、有限公司（以下简称为”威达公司”）为 A 股上市公司，2012 年为调整产品结构，公司投资建设新闻纸 生产钱，以填补国内市场空白。该项目从 2012 年 1 月 1 日开始动工兴建，计划投资额为 10000 万元，通过发行可转 换公司债券筹集资金。经有关部门批准，威达公司于 2012 年 I月 1 日按每份面值 100 元发行了 100 万份可转换公司债券，取得发行价款 10000 万元。该债券期限为 3 年，票面年利率为 3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行 1 年后的任何时间 转换为 20 股普通股（按 5 元债券面值转换为一股普通股，每股面值 1 元）。威达公司发行该债券时，二级

24、市场上与之 类似但没有转股权的债券的市场年利率为 8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。案中只有一个符合题意的正确答案多选错选不选均不得分年月日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同拟于年月日以万元的价格向乙公司销售产品一件诙产品主要由甲公词库存自制半成品加工而成每件半成品可加工成产品一件年为每件万元产品的市场销售价格为每件万元不考虑其他因素年月日甲公司库存自制半成品在资产负债表中应列示的金额为万元甲公司为增值一般纳人适用的增值率为年月日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造当日该设备原价元不含市场价格为万元机器设备于年月日达到预定可使用状态假定上述支出符合资本化条件更新改造后该

25、机器设备的入账价值为万元投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的转换日投资性房地产的公允价值低于其账威达公司支付工程进度款的情况如下：2012 年 1 月 1 日支付给施工企业工程进度款 5000 万元，2013 年 12 月月末 支付 5000 万元。该新闻纸生产线于 2013 年年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息 收入。2014 年 1 月 1 日，威达公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的 80%转为威达公 司的股份。已知(P/F,8%,3)=0.7938;(P/A,8%,3)=2.5771。要求:(1)编制威达公司发行可

26、转换公司债券的会计分录。(2)确定威达公司发行可转换公司债券借款费用的资本化期间，并编制 2012 年年末计提利息和支付利息的会计分 录。(3)编制威达公司 2013 年年末计提利息和支付利息的会计分录。(4)编制威达公司 2014 年年初将债券转为股份时的会计分录。(要求写出应付债券的明细科目)2.甲公司以人民币作为记账本位币，于2014 年1 月1 日，为建造某工程专门以面值发行公司债券 2000 万美元，年 利率为 6%，期限为 3 年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用和闲置专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年 1 月 1 日支付利息，到期还本。工程于 2014 年 1 月 I

27、日开始实体建造，2015 年 12 月 31 日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2014 年 1 月 1 日，支出 400 万美元;2014 年 7 月 1 日，支出 1000 万美元;2015 年 i月 1 日，支出 600 万美元。甲公司的记胀本位币为人民币，外币交易采用业务发生当日的市场汇率折算。相关汇率如下：2014 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=6.40 元人民币;2014 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 美元=6.45 元人民币;2015 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=6.47 元人民币;2015 年 12 月 31 日，市场汇率为

28、 1 美元=6.50 元人民币。要求：(1)计算甲公司该债券 2014 年应予资本化的金额并编制相关会计分录。(2)计算甲公司 2015 年 1 月 1 日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制相关会计分录。(3)计算甲公司该债券 2015 年应予资本化的金额并编制相关会计分录。五、综合题(本类题共 2 题，共 33 分，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位，答案中金额单位用万元表示。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊 要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)1.甲公司

29、为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。2014 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2013 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 2013 年以下交易或事项的会计处 理：(1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2013 年，蓝天公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由蓝天公 司先支付给县政府 3000 万元，再由县政府以政府补助的形式支付给甲公司。甲公司会计处理：甲公司将收到的县政府拨付的 3000 万元，作为政府补助计入当期营业外收入。(2)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售其生产的商品玩具，售价为 1000 万元，成本为 800

30、 万元，商品已发出，款项 己收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的玩 具。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。甲公司会计处理：2013 年，确认其他应付款 1000 万元，同时将发出玩具的成本结转至 发出商品 科目(3)12 月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年 6 月 30 目前偿还全部长期借款 本金 8000 万元，辛银行将豁免甲公司 2013 年度利息 400 万元以及逾期罚息 140 万元。该长期借款系甲公词 2011 年 12 月 31 日从辛银行借人，期限为 2 年，年利率

31、为 5%，每年年末支付利息，到期偿还本金。根据内部资金筹措及还 款计划，甲公司预计案中只有一个符合题意的正确答案多选错选不选均不得分年月日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同拟于年月日以万元的价格向乙公司销售产品一件诙产品主要由甲公词库存自制半成品加工而成每件半成品可加工成产品一件年为每件万元产品的市场销售价格为每件万元不考虑其他因素年月日甲公司库存自制半成品在资产负债表中应列示的金额为万元甲公司为增值一般纳人适用的增值率为年月日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造当日该设备原价元不含市场价格为万元机器设备于年月日达到预定可使用状态假定上述支出符合资本化条件更新改造后该机器设备的入账价值为万

32、元投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的转换日投资性房地产的公允价值低于其账在 2014 年 5 月还清上述长期借款。甲公司会计处理：2013 年，确认债务重组收益 400 万元，未计提 140 万元逾期罚息。(4)12 月 31 日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 800 万元。2014 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2013 年 年来，确认预计负债和营业外支出 800 万元;法院判决后未调整 2013 年度财务报表。假定甲公司 2013 年度财务报表 于 201

33、4 年 3 月 31 日对外报出。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。要求:(1)根据资料(1)判断甲公司会计处理是杏正确，并简要说明判斯依据，如不正确做出正确的会计处理。(2)提据资料(2)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编 制相应的调整分录(合并结转以前年度损益调整的分录)。2.甲公司、乙公司 20 x 1 年有关交易或事项如下:(1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记

34、手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元;相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为 24000 万元，其中:股本 6000 万元、资本公积 5000 万元、盈余公积 1500 万元、未 分配利润 11500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的 差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；一栋办公楼，成本为 20000 万

35、元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品 于 20 x 1 年12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 20 x 1 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计 净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2 月 5 日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为 2500 万元(不含增值税额，下同)，产品成本为 1750 万 元。至年末，乙公司已对外销售 70%，另 30%形成存货，未发生跌价损失。(3)6 月 15 日，甲公司以 2000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为 1700 万元，款项巳于当日收 存银行

36、。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用 5 年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生诚值。(4)10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4800 万元，累计摊 销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3900 万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线 法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为 3480 万元，未计提跌价准备，交换日 的公允价值为 3600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚

37、未出售。上述 两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(5)12 丹 31 日，甲公司应收账款账面余额为 2500 万元，计提坏账准备 200 万元。该应收账款系 2 月份向乙公司赊 销产品形成。(6)20 x 1 年度，乙公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公 允价值上升计入当期资本公积的金额为 500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4000 万元，其中甲公司分得现 金股利 2800 万元。(7)其他有关资料：20 x 1 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系

38、。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。少数股东不承担顺流交易未实现内部交易损益。要求:(1)计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。(2)编制甲公司 20 x 1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。案中只有一个符合题意的正确答案多选错选不选均不得分年月日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同拟于年月日以万元的价格向乙公司销售产品一件诙产品主要由甲公词库存自制半成品加工而成每件半成品可加工成产品一件

39、年为每件万元产品的市场销售价格为每件万元不考虑其他因素年月日甲公司库存自制半成品在资产负债表中应列示的金额为万元甲公司为增值一般纳人适用的增值率为年月日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造当日该设备原价元不含市场价格为万元机器设备于年月日达到预定可使用状态假定上述支出符合资本化条件更新改造后该机器设备的入账价值为万元投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的转换日投资性房地产的公允价值低于其账万元)，选项 A 正确。(3)编制甲公司 20 x 1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵 销分录)2014 年全国会计专业技术资格考试中

40、级会计实务 考前最后六套题(六)参考答案及解析 一、单项选择题 1.答案 C 解析 因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以 X 产品的可变现净值为 40 万元，成本=37+10=47(万元)，由于 X 产品的可变现净值低于成本，用自制半成品 Y 生产的 X 产品发生减值，表明自制半成品 Y 按可变现净值计量，自制半成品 Y 可变现净值=40-10=30(万元)。2.答案 A 解析 设备更新改造中领用本公司生产的产品按照成本结转，且不需要视同销售计算增值税销项税额，所以，机器 设备更新改造后的入账价值=(500-200-50)+100+80=430(3.答案 C 解析 投资性房地产后续计量由成

41、本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额 应调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)，选项 C 正确。4.答案 C 案中只有一个符合题意的正确答案多选错选不选均不得分年月日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同拟于年月日以万元的价格向乙公司销售产品一件诙产品主要由甲公词库存自制半成品加工而成每件半成品可加工成产品一件年为每件万元产品的市场销售价格为每件万元不考虑其他因素年月日甲公司库存自制半成品在资产负债表中应列示的金额为万元甲公司为增值一般纳人适用的增值率为年月日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造当日该设备原价元不含市场价格为万元机器设备于年月日达到预定可使用

42、状态假定上述支出符合资本化条件更新改造后该机器设备的入账价值为万元投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的转换日投资性房地产的公允价值低于其账 解析 非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价 值的差额计人当期损益，所以，计入当期损益的金额=1250-1500-(400+150)=300(万元)。5.答案 D 解析 该非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量，甲公司因该交易应确认的收益=(200+34+60)-(160-30)=164(万元)。6.答案 D 解析20 X 1 年 12 月 31 日，甲公司该债券的

43、摊余成本=(1050+2)+35=1087(万元)。7.答案 D 解析 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，公允价值大幅度下 降或非暂时性下跌时计入资产减值损失，选项 D 不正确。8.答案 A 解析甲公司租赁开始日应确认的最低租赁付款额=20 X 10+10=210(万元)。9.答案 C 解析 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、旦=且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停 借款费用的资本化。10.答案 A 解析债务重组利得计入营业外收入的金额=500-400=100(万元)，处置固定资产损益计入营业外支出的金 额=(500-25-

44、25)-400=50(万元)。11.答案 B 解析预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，如果货币时间价值的影响重大，应考虑现值计量，选项 A 错 误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选 项 C 错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 D 错误。12.答案 C 解析 合同收入包括：(1)合同规定的初始收入；(2)部合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同完成后处置残余 物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。13.答案 B 解析 产生的汇兑收益=240 X(6.95-7.00)

45、=-12(万元人民币)。14.答案 C 解析 现金流量表正表不做调整，但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响报告年度经营活 动现金流量的总额。15.答案 C 解析 经批准确定结余资金留归本事业单位使用时，会计处理:借:非财政补助结转 5 贷:事业基金 5 二、多项选择题 1.答案 ACD 解析持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均 不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项 A 不影响长期股权投资账面价值增减变动；采用权益法核算 时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记 应收股利”贷记 长期股权投资”,使长期

46、股权投资账面价值减少，选项 B不正确；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单 位实现的净利润，投资企业借记”应收股利”贷记”投资收益”，不影响长期股权投资账面价值增减变动，选项 C 和 D 案中只有一个符合题意的正确答案多选错选不选均不得分年月日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同拟于年月日以万元的价格向乙公司销售产品一件诙产品主要由甲公词库存自制半成品加工而成每件半成品可加工成产品一件年为每件万元产品的市场销售价格为每件万元不考虑其他因素年月日甲公司库存自制半成品在资产负债表中应列示的金额为万元甲公司为增值一般纳人适用的增值率为年月日甲公司对某

47、项生产用机器设备进行更新改造当日该设备原价元不含市场价格为万元机器设备于年月日达到预定可使用状态假定上述支出符合资本化条件更新改造后该机器设备的入账价值为万元投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的转换日投资性房地产的公允价值低于其账正确。2.答案 ABD 解析 选项 A，开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益；选项 B，可 供出售金融资产持有期间公允价值的上升应计入资本公积；选项 C，经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大 于公允价值减去处置费用后的金额，其差额计入当期损益（资产减值损失）；选项 D，对联营企业投资的初始投资成 本大于应享有投资

48、时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。3.答案 BCD 解析 自创的商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产，选项 A 错误。4.答案 BC 解析 非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本基 础，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关;在换出资产不计提折旧和摊销时，换出资产的账面价值=换出资产账面余额一换出资产巳计提的减值准备，选项 B 和 C 正确。5.答案 ABD 解析 商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试；另外，对 于尚未达到可使用状态的研发支出一一一资本化支出，由

49、于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。选项 A、B 和 D 正确。6.答案 ACD 解斩 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为 其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；可供出售金 融资产与持有至到期投资之间符合一定条件时可以进行重分类。7.答案 AD 解析 结算企业以其本身权益工具结算的应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理；结算企业 不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付 进行会计处理。8.答案

50、 ABD 解析 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳 务部分全部作为销售商品处理，选项 C 不正确。9.答案 AC 解析 选项 B，应确认递延所得税负债 250 万元；选项 D，应确认递延所得税资产 150 万元。10.答案 CD 解析 会计准则规定，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者 权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。母公司承担乙公司亏损=3500 X 70%=2450（万元），母公司所有者权益减少为 2450 万元，选项 A 错误，选项 C