2023年-会计基础考试大纲attachment.docx

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1、会计基础考试大纲第一章 总论一以及会计概述（一）会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的概念包含四层含义：1以及会计的本质是一种经济活动，它属于管理的范畴。2以及会计主体为一特定的单位。3以及会计是以货币作为主要计量单位。4以及会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。（二）会计的基本职能：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面1以及会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认以及记录以及计算以及报告等环节，对特定主体的经济 活动进行记账以及算账以及报账，为各有关方面提供会计信息的功能。2以及会计监督职能是指会计人员在进行

2、会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性以及合理性进行审查。会计的两项基本职能是相辅相成以及辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失 去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算以及没有监督，难以保证核算提供信息的真实性以及可靠性。（三）会计的对象：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和 监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。二以及会计核算的基本前提会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体以及持续经营以及会计 分期和

3、货币计量四项。（-）会计主体：指会计所核算和监督的特定单位或者组织，会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（二）持续经营：指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来， 该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。（三）会计分期：指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算帐目和编制财务会 计报告。会计期间分为年度以及半年度以及季度和月度。年度以及半年度以及季度和月度均按公历起讫日期确

4、定。（四）货币计量：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为同一的计量单位。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制 的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三以及会计要素与会计等式（一）会计要素：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产以及负债以及所有者权益以及收入以及费用以及利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产以及负债以及所有者 权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入以及费用以及利润三项会计要素表现资金 运动的显著变动

5、状态，即反映企业的经营成果。1、资产：指企业过去的交易或者事项形成的以及并由企业拥有或者控制的以及预期会给企业带来经济利益的资源。具有如下特征：资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源；例1-1：下列各项中，不符合资产要素定义的是（D）A.库存商品B.委托加工物资 C尚待加工的半成品D.盘亏以及毁损的材料资产是企业拥有或控制的资源；例1-2：甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从内企业以经营租入方式获得，目 前两台设备均投入使用。问：A以及B设备是否为甲企业的资产？解：这里应注意区分经营租入和融资租入。企业对经营租入的设备没有所有权和控制权，B设备不应确认为资产，

6、 而A设备是融资租入的，虽没有所有权，但是拥有控制权，因此A设备可作资产。资产是由过去的交易或事项形成的。例1-3：甲企业计划在10月份购买一批机器设备,5月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在10月份，财产物资的实物数量和价值量。原材料以及库存商品以及产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。3.按外形特征分类（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账 以及现金日记账以及银行存款日记账。（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一 个会计年度结束之后

7、），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中， 而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对图定贫产纺缴醛采用卡片账形式。二以及会计账簿的内容以及启用与记账规则（一）会计账簿的基本内容（1）封面，主要标明账簿的名称。（2）扉页，主要列明科目索引以及账簿启用和经管人员一览表。（3）账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称以及登记账户的日期栏以及凭证种类和号数栏以及摘要 栏以及金额栏以及总页次以及分户页次等基本内容。（二）会计账簿的启用启用会计

8、账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一 页到最后一页顺序编定页数，不得跳页以及缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按 实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。（三）会计账簿的记账规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期以及编号以及业务内容摘要以及金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字 准确以及摘要清楚以及登记及时以及字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。（3）账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格

9、，一般应占格距的1/2.（4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（5）下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（6）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行以及隔页。如果发生跳行以及隔页，应当将空行以及空页划线注销，或者 注明“此行空白以及”此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“

10、借或者贷等字样。没有余额的账户，应在“借或 贷，栏内写“平，字，并在“余额，栏用“”表示。（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏 内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字 样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如库存现 金日记账和银行存款日记账；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止 的累计数，如主营业收入以及管理费用等；对既不需要结计本月发生额，也

11、不需要结计本年累计发生额的账户，可以只 将每页末的余额结转次页。三以及会计账簿的格式和登记方法（-）日记账的格式和登记方法1 .现金日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入以及支出和结存情况的账簿，其格式有三栏 式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（2）现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记， 并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金 收付是否有误。借以及贷方分设的多栏式现金日记账的

12、登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根 据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转 入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。2 .银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入以及支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银 行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。（-）总分类账的格式和登记方法1 .总分类账的格式：总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为

13、三栏式， 设置借方以及贷方和余额三个基本金额栏目。2 .总分类账的登记方法：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登 记。3以及登记总分类账的依据：记账凭证以及汇总记账凭证以及科目汇总表。（三）明细分类账的格式和登记方法1.明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类以及连续地登记经济业务以提供明细核算资 料的账簿，其格式有三栏式以及多栏式以及数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方以及贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详 细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式

14、相同，适用于只进行金额核算的资本以及债权以及债务明细账。（2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用 于成本费用类科目的明细账。（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）以及贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量 以及单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。（4）横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每 一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务以及应收票据和一 次性备用金业务。2.

15、明细分类账的登记方法：不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证以及原始凭证或汇总原始凭 证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产以及债权以及债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品以及原材料以及产成品 收发明细账以及收入以及费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。3以及登记明细分类账的依据：记账凭证以及原始凭证以及汇总原始凭证。3以及总分类账和明细分类账的平行登记平行登记的耍点：同期以及同向以及等额，即所属会计期间相同以及借贷方向相同以及记入总分类账的金额与记入明细 分类账的合计金额相等。四以及对账（一）账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证以及记账凭证的时间以及凭证字号以及内

16、容以及金额是否一致，记账方向是 否相符。（二）账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：（1）所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相等；（2）所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相等；（3）所有总账账户余额合计与其所属明细分类账余额合计是否相等；（4）总分类帐与序时账核对，即现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相等；（5）明细分类账之间的核对，即会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管以及使用部门的有关明细账是否相等。 （三）账实核对账实核对是指各项财产物资以及债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：（1）现金日记账账面余额与库存现

17、金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。五以及错账更正方法（-）以及错帐查找的方法1以及全面检查：就是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。可分为顺查法和逆查法。（1）以及顺查法：有利于全面检查账簿记录的正确性，但查找的工作量大，适用于错帐较多，难以确定查找方向与重点范围 的情况。（2）以及逆查法：能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。2以及局部抽查：就是针对错误的数字抽查账目的方法。包括：差数法以及尾数法以及除二法以及除九法等具体方法。（-

18、）以及错帐更正方法账簿记录发生错误，不准涂改以及挖补以及刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：1以及划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上 划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线 更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。2以及红字更正法记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额,从而引起记账错误， 采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与

19、原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销 原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按 多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借以及应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。3以及补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时,采用补充登记法。更正方法是：按少记的金 额用蓝字编制一张与原记账凭证应借以及应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。六以及结账（-）结账的程序（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确

20、定本期应计的收入和应计的费用；（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；（4）结算出资产以及负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。（）结账的方法（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账 时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。（2）现金以及银行存款日记账和需耍按月结计发生额的收入以及费用等明细账，每月结账时，耍结出本月发生额和余额， 在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时、应在“本月合计”行

21、下结出自年初起至本月末止的累计发生额， 登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计 发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合 计”字样，并在合计数下划通栏双红线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关 会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。七以及会计账簿的更换与保管（-）会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年

22、度建账时进行。总账以及日记账和多数明细账应每年更换一次。变 动小的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片及备查账簿可以连续使用。需要更换的各种账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要以同方向直接记入有关新帐的账户中，并在新帐 第一行摘要栏注明“上年结转”或“年初余额”字样。新旧账簿有关账户之间的结转余额，无需编制记账凭证。（二）会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年以及建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会 计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七章账务处理程序一以及账务处理程序的意义和种类（一）意义也称会

23、计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证以及会计账簿以及会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿 的种类以及格式，会计凭证与账簿之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证以及登记明细分类账和总分类账以及编制会 计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。（二）内容：第一，建立凭证以及账簿和报表组织程序。其中凭证组织是指会计凭证的种类以及格式及各种凭证之间的关系；账簿组织 是指账簿的种类以及格式及各种账簿之间的关系；报表组织是指报表的种类以及格式及各种报表之间的关系。上述三种组织 构成了一个完整的体系，其核心是账簿组织。第二，记账步骤（

24、程序），是指从会计凭证的取得以及填制到账簿的登记，再到财务报表的编制这一整个过程的具体步骤。 填制和审核会计凭证以及登记会计账簿和编制财务报表是会计核算的基本环节。为保证账簿记录的正确性和完整性，通常还 需要在编制财务报表之前增加一些环节，如进行账项调整和进行试算平衡等。（三）种类常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序以及汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。二以及不同种类账务处理程序的内容（-）记账凭证账务处理程序1以及概念：指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记 总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序

25、。2以及一般步骤：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。3以及特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。4以及优缺点：（1）优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 （2）缺点：登记总分类

26、账的工作量较大。5以及适用范围：适用于规模较小以及经济业务量较少的单位。（-）汇总记账凭证账务处理程序1以及概念：是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证以及汇总付款凭证和 汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。2以及一般步骤（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证； （2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；（7）期

27、末，现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。3以及特点：定期（5天以及10天或15天）将全部记账凭证按收以及付款凭证和转账凭证分别编制成汇总记账凭证，然后 再根据汇总记账凭证登记总分类账。4以及优缺点：（1）优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，便于查对账目。（2）缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总 转账凭证的工作量较大。5以及适用范围：该财务处理程序适用于规模较大以及经济业务较多的单位。6以及汇总记账凭证的编制方法汇总

28、记账凭证的编制是按每个账户设置，并按账户借方或贷方的对应账户进行汇总。汇总记账凭证分为汇总收款凭证以 及汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。（1）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”账户的借方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内库存 现金和银行存款的收款业务。汇总收款凭证的编制方法是：将一定时期内全部库存现金和银行存款收款凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出 每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天以及10天或15天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记 总分类账。（2）汇总付款凭证的编制汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”账

29、户的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。它汇总了一定时期内库存 现金和银行存款的付款业务。汇总付款凭证的编制方法是：将一定时期内全部库存现金和银行存款付款凭证，分别按其对应借方科目进行归类，计算出 每一借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天以及10天或15天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记 总分类账。（3）汇总转账凭证的编制汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总转账凭证。汇总转账凭证的编制方法：将一定时期内全部转账凭证按照每一账户的贷方设置并按其对应的借方科目进行归类，计算出 每一借方科目发生额的合计数，填入汇总转账凭证。一般可5天以及10

30、天或15天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记 总分类账。为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应近可能使账户的对应关系保持“一借一贷”或“一贷多借”， 避免“一借多贷”或“多借多贷”。编制完汇总记账凭证，据以登记总分类账。总分类账的登记在月终进行。根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账“库 存现金”和“银行存款”账户的借方，以及有关账户的贷方；根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账“库存现金”或“银 行存款”账户的贷方，以及有关账户的借方；根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账户设置科目的贷方，以及有关账户 的借方。（三）科目汇总表账务处理程序1以及概念：又称记账凭证汇总表账务处理程

31、序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账 的一种账务处理程序。2以及一般步骤：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；（3）根据收款凭证以及付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证以及汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；（6）根据科目汇总表登记总分类账；（7）期末，现金日记账以及银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。3以及特点：定期地将所有的记账凭证编制成科目汇总表，然后再根据科

32、目汇总表登记总分类账。4以及优缺点：（1）减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。（2）缺点：按照相同科目归类编制的科目汇总表只反映各科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不能反映 账户对应关系，不便于查对账目。5以及适用范围：适用于经济业务较多的单位。6以及科目汇总表的编制方法：科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行分类，并计算出每一总账科目本期借方以及贷方发 生额所编制的汇总表。科目汇总表一般是每月汇总一次，业务量大的单位也可以按旬汇总，每月编制一张科目汇总表。科目汇总表的编制方法：将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目分类，汇总计算出每一总

33、账科目的本期借方发生额 和贷方发生额合计数，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。为了便于编制科目汇总表，使 得在分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷”， 避免“一借多贷”以及“一贷多借”和“多借多贷”。科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。汇总记账凭证是以每一账户的贷方 （或借方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借 以及贷方发生额，并不按对应账户汇总。因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目

34、汇总表不能反映各账 户之间的对应关系。第八章财产清查一以及财产清查的概念以及意义以及种类和一般程序（一）以及概念：财产清查是指通过对货币资金以及实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账 存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）以及意义：加强财产清查工作，对于加强企业管理以及充分发挥会计的监督作用具有重要意义。保证账实相符，提高会计工作的准确性；切实保障各项财产物资的安全完整；提高资金使用效果。（三）以及种类1以及按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。（1）以及全面清查，是指对全部财产进行盘点和核对。全面清查范围广，参加的部门多。一般来说，在以下几种情况下, 需进行全面清查：以及

35、企业编制年度会计报告前，需进行全面清查；以及单位撤销以及分立以及合并或改变隶属关系前，需进行全面清查；以及中外合资以及国内联营以及股份制改制前，需进行全面清查。以及开展清产核资，需进行全部清查。以及单位主要负责人调离工作岗位，需进行全面清查。（2）以及局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的对象主要是流动性较大的财产物 资，如库存现金以及材料以及在产品和产成品等。局部清查范围小以及内容少，涉及的人也少，但专业性较强。一般在下列情况下实施局部清查：以及对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结。以及银行存款和银行贷款，应由出纳员每月同银行核对一次。以及对于材料以及

36、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点清查，对于贵重的财产物资应每月清查盘点一次以及对于债权债务，应在年度内至少核对一至两次，有问题应及时核对，及时解决。在有关人员调动时，也需要进行专 题清查。2以及按清查的时间分为定期清查和不定期清查。（1）以及定期清查以及概念：定期清查就是根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。以及这种清查的对象不定，可以是全部清查也可以是局部清查。通常情况下，年终决算前进行的是全面 清查，季末和月末进行的清查是局部清查。以及其清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末以及季末或月末结账时进行。（2）以及不定期清查以及概念：不定期清查

37、是指根据需要所进行的临时清查。以及不定期清查对象是局部清查。以及清查的目的在于查明情况，分清责任。一般在下列情况下才需要进行不定期清查：更换出纳员时对库存现金以及银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产进行的清查;发生自然灾害或意外时所进行的清查等。（四）一般程序（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律以及法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象以及范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容以及时间以及步骤以及方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量以及核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（

38、6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单填制实物以及往来账项清查结果报告表。（五）财产盘存制对于财产物资的清查主要是确定各财产物资的账面结存数量以及账面结存余额与各项财产物资的实存数量以及实存金额, 以确定其帐存与实存是否相符，所以对各项财产物资都必须从数量上和质量上进行清查。1以及确定各项财产物资账面结存数量的方法企业财产物资的数量要靠盘存来确定，常用的盘存方法有实地盘存制和永续盘存制两种。（1）以及实地盘存制以及概念：也称“定期盘存制”以及“以存计销制”，是指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财 产物资数量的方法。在该方法下，对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实

39、 际盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即：本期发出数量二帐面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量以及采用实地盘存制，关键是确定期末财产物资的库存数量。期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计 算。实际库存数量=盘点数量+已提未销数量-以销为提数量以及优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务。以及缺点：无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售。所以 该方法的缺点是无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的 溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。以及该制度一般适用

40、于一些价值低以及品种杂以及进出频繁的商品或材料物资。以及永续盘存制以及概念：也称“账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有 关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数一种方法。即：账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量以及优点：永续盘存制可随时反映出财产物资的收入以及发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制, 加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用该方法。以及缺点：在财产品种复杂以及繁多的企业，其明显分类核算工作量较大。采用这种制度，也可能发生账 实不符的情况，如变质以及损坏以及丢失等，所以仍需对各种财产物资进

41、行盘点清查，以查明账实是否相符 和账实不符的原因。(只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈以及盘亏现象。)无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致， 后者是为了倒算出发出数。2、确定各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量*该财产物资的单位成本其中，该财产物资的单位成本可以采用先进先出法以及加权平均法以及个别计价法等进行计算。二、财产清查的方法(-)货币资金的清查方法(1)库存现金的清查。采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。在进行库存现金清查时

42、，出纳员必须在场，在清查的过程中不能用白条抵库。盘点后，应根据盘点的结 果及与库存现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”。库存现金盘点报告表也是重要的原始凭证， 该表应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。(2)银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。未达账项：指由于企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭 证已登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。企业的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往一致，这种不一样的原因，一是由于企业与开户行双 方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。未达账项有四种类型：一

43、是企业已收款记账以及银行尚未收款记账。二是企业已付款记账以及银行尚未付 款记账。三是银行已收款记账以及企业尚未收款记账。四是银行已付款记账以及企业尚未付款记账。银行存款余额调节表的编制。在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果有未达账项就应采取编 制银行存款余额调节表，该表是为了核对企业与其户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，列示 双方未达账项的一种表格。(二)实物的清查方法(1)实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法，但是工作量大。（2）技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实

44、存数的方法。该方法主要适应于那些大量成堆以及价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤以及砂石以及焦炭等。为了明确经济责任，各项财产物资盘点结果，应如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员共同签章,作 为各项财产物资实存数额的书面证明。盘点结束后，将“盘存单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存对比表” （也称“盘盈或盘亏报告表”），用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿 记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填表。（三）往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进

45、行核对，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核 实账目。清查单位应在检查本单位各项往来款项正确性的基础上，按每一往来单位编制“往来款项对账单”一式两份，派人 或发函送达对方。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表:三以及财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的要求（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 （2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。（二）财产清查结果处理的步骤和方法1以及步骤（1）.审批之前的处理财产清查中发现的盘盈以及盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”以及“实

46、存账存对比表”等已经查实的资 料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时根据企业的管理权限，将处理 建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。（2）审批之后的处理经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。2以及方法（1）以及账户设置在财产清查中，如果发现某项财产物资由于计量不准以及手续不完备等造成实存数大于账面数的差额，称为盘盈；如果 发现某项财产物资由于计量不准以及自然灾害等原因造成实存数小于账面数的差额，称为盘亏或毁损。为了记录以及反映财产物资的盘盈以及盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”

47、账户，在该账户下设置“待处理固 定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢”账户属双重性质账户，借方用来登记各项财产 物资发生的盘亏以及毁损数和经批准处理盘盈财产物资的转销数；贷方用来登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的 盘亏以及毁损财产物资转销数；期末如为借方余额，表示尚待处理的净损失，如为贷方余额，表示尚待处理的净溢余。对于 等待批准处理的财产盘盈以及盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。（2）以及账务处理库存现金盘盈以及盘亏的账务处理对库存现金清查的结果，应分别情况处理：如属于违反库存现金管理的有关规定，应及时予以纠正。如属 于账实不相符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”账户。待查明原因后分别情况处理：A以及属于记账差错的应及时予以更正；B以及无法查明原因的长款应计入营业外收入；C以及无法查明原因或由出纳人员失职造成的短款通常应由出纳人员赔偿。1以及某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。在经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录，编制会计分录如下:借：库存现金50贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢50经反复核实，上述库存现金长款无法查明原因。根据批准处理意见，转作营业外收入。借：待处理