营改增背景下综合税负模型对工程造价弃票行为的影响-涂少勇.docx

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1、“ 1712 2016 年 10 月下 建设与发展 建筑工程技术与设计 营改增背景下综合税负模型对工程造价弃票行为的影响 涂少勇 （江西大信成新工程造价咨询公司 江西南昌 330000） 【摘要】 “ 营改增 ” 是我国为刺激经济发展根本动力，形成 “ 大 众创业，万众创新 ” 根本国策的重要举措。此种政策的施行对于 房地产企业的影响较为显著，其主要表现为企业税负模型的改变。 使得建筑企业在具体工程造价核算以及相关的施工成本支出过程 中会产生向上下游企业索取票据（抵扣功能）的动力更为显著， 而上下游企业也会根据相关的具体税负而提出一定的改革措施。 二者在形成互动的基础上重新达成平衡，进而确定工

2、程造价在弃 票行为中的遵从性。本文以此为研究对象，探究在 “ 营改增 ” 背 景下综合税负模型的变化，进而对于后续的相关工程造价成本弃 票规模进行预判，并对实际的弃票额度与行为进行指 导。 【关键词】 “ 营改增 ” ；综合税负模型；工程造价管理；弃票 行为 一、引言 所谓的 “ 营改增 ” 是指在企业税费进行计算的过程中，取消 原有营业税的增收，而通过增加增值税的方式来进行税费体系改 革与重建。从表面上进行理解，营业税的征收范围是企业的营业额， 而增值税的征收范围则主要针对企业产生的利润部分。此种税费 改革模式从根本上能够解决中小型企业尤其是创业企业前期的税 负过高等问题，是落实 “ 全民创

3、业 ” 的重要举措。然而，从近期 的研究现状中我们可以发现，除了上述的宏观影响之外， 营改增 ” 体系构建对于建筑施工企业的成本影响也同样具有显著效果，一 方面表征为新的税负体系对于工程造价报价行为产生一定的影响； 另一方面则是工程实际施工过程中上下游企业联合以及相关的弃 票行为较为明显。为此，本文以综合税负模型为研究对象，探究 在 “ 营改增 ” 背景下对弃票行为的具体影响，旨在为后续的行为 规划提供必要的指导。 二、 “营改增 ”对企业税负及其弃票行为影响分析 从 “ 营改增 ” 对企业税负的具体影响层面：从根本的税负计 算体系来进行分析， “ 营改增 ” 的变更使得工程造价的报价与税 负

4、进行了有效的分离，变更了传统模式中将相关的税负纳入到具 体成本管理的体系现状，而是通过具体成本与工程总成本税负分 别计算的方式来进行。此种模式在实际的操作过程中具有一定的 积极意义，能够使得计算报价更为清晰与细腻。同时，成本中所 包含的税负也主要通过上游单位进行供给与负担；然而，就另一 方面而言，此种计算模式所带来的综合营业税税率抵扣点合计约 为 5.8%，与改革前的 3% 相比，增加了 2.8 个百分 点。 此种增幅 不仅带来的具体施工企业成本报价环境的变更，而且会使得包括 施工等下游单位、原料供应商等上游单位与工程项目施工方之间 存在一定的成本竞争，二此种竞争管理也是造成后续弃票行为的 主

5、要影响要素。 在弃票行为表达方面的影响：当弃票行为产生是，则工程项 目团队的成本预算中的工程成本有一定的降低，进而使得基于总 体造价而进行计算的工程成本增值税得到有效的降低；而另一方 面由于弃票行为的产生，也使得施工工程单位的有效利润空间得 到显著的提升，对于其后续的增值税上缴具有负面效应。同时， 此种弃票行为在动力学方面能够为上游企业提供合理的避税空间， 具有一定的市场性动力，并由于缺乏工程项目成本抵扣依据而增 加了下游企业的税负水平。为此，二者之间应该存在显著的平衡点。 这也是本文利用综合税负模型对其进行分析的关键来源。 三、综合税负模型下弃票行为对工程造价的影响研究 所谓的综合税负模型是

6、指将企业全部税费影响因素进行统筹 计算，并根据计算结果来表征不同水平与行为标准下的税费规模 （以总工程报价的百分比进行表征）。此种评价模型以及表征具 体数量关系的计算方式被称之为综合税负模型，具体模式如下： 变量 =（ 1-3%） -a/（ 1+T） *T*（ 1+11%） -1 上述公式中的 a 代表进项业务中含税金额占到全体工程造价 的比例， T 则代表了进项业务的综合税负。将各类税金比例进行 带入，并通过合并同类项的方式进行简化，得到如下结果： 变量 =-1.1a+0.06T 根据上述的公式中我们不难看出，所谓的综合税负模型是通 过对企业各种税赋的综合考量并进行，客观截面而得出的综合结

7、果体系，其对于企业的税负水平尤其是税负总量极具参考价值。 具体落实到项目管理中的工程造价系统的弃票行为，这直接 影响到全体工程造价的税金金额，进而间接的影响了其占到中体 工程成本的核心比例，也就是上述公式中的 a 值。在不考虑上游 万方数据 企业遵从度的情况下，我们可以认为气票行为能够客观的降低企 业由于进项税赋而带来的工程成本，同时在整体税负层面上也表 现出显著的增值税税额降低。但是，在实际的增值税是非计算与 缴纳过程中，上游企业的进项税赋可以通过专用章值税发票的形 式来进行抵扣，具体的抵扣金额以税负种量为依据，在上述的公 式中的表现为 T 值 , 为此其整体的额度为 1.1%。也就是说，在

8、计 算上游企业进项税赋比例的同时，二者达到 1.1% 的等式平衡，这 个可以认为是一种理想的平衡状态。在相关的指标低于该比例时， 会由于企业内部自身的营业税税额增加而造成企业更多的税负负 担；而当该数值高于 1.1% 时，则会由于上游企业进项增值税抵 扣不足而照成总体税负的提升。以总投资成本为一亿元的建设工 程为例，其总体税负在达到 1.1% 的平衡点时为 1134 万元，占到 总成本投资比例为 11.34%，而在完全没有弃票行为时，该数值为 1987 万元，相交于平衡点提高了约 8.5 个百分点。而在弃票总量 超过 1.1% 时，每增加 1% 的遵从度，税负的总成本提高约 300 万 元。这

9、将对企业造成沉重的负担。 在上文的研究中，我们从企业综合税负模型的角度分析了弃 票行为对企业税负总成本的影响。并从理论值的方面计算了具体 的工程案例中不同税负比例平衡条件下所承担的税金总额。在实 际的水晶规划体系中，除了上述探讨的理论因素之外，我们还需 要对上游原料与成本供货企业所表现出的弃票遵从性与考量，上 游企业有着明显的弃票行为动力。从现阶段的税金实际操作经验 来看，主动弃票行为大概占到了总体比例的 65% 左右，从总量上 来看也占到了约为 3% 的工程总成本比例，远超相关的平衡点， 为此，对上述内容与体系的规划是未来企业造价管理体系中的规 划重点，也是后续工程建设项目具体实施中成本控制

10、的要点环节。 四、工程造价的合理弃票行为规范及其优化研究 第一，加强上下游企业的合同管理。施工建设团队可以通过 合同的方式将具体的弃票行为进行固定。此种安排的优势在于两 个方面：一方面，能够使得弃票行为受到法律的限制与合同的约束， 进而降低了企业随机性弃票的可能，也更加的规范了会计行为的 相关体系；另一方面，通过这种模式能够做到有效的会计规划， 对于可能形成的弃票行为以及其它票据行为进行有效的管理布控， 对于达到平衡点具有一定的积极意义。 第二，增加税费报销与票据管理的时效性。在实际的工程造 价管理过程中，我们应该加强对相关票据的管理实效性，一方面 由于在抵扣税额的相关税制规定中，超过 60

11、天的票据不予抵扣； 另一方面，在工程施工过程中所涉及到的进项金额相对巨大，在 非抵扣环节中企业需要承担一定的融资以及现金流占用成本，这 无意中推高了非表内工程造价成本，对于工程项目的整体成本控 制以及招投标过程中的报价体系遵从性具有一定的不利影响。为 此，在实际的操作过程中，我们应该采用如下三个方面预期实效 性进行过 ：首先，采用票费统一制度，在获得相关规划票据之后 再进行现金流的给付；其次，采用岗位责任制度，通过责任人的 落实来实现每一笔交易的票据管理，进而形成在有效时间内统一 管理、统一入账的客观体系；最后，企业确定专人或者专职部门 来进行包括合同以及相关税票的管理机制，从根本上解决由于人

12、 为因素而造成的票据时效性不强。 第三，增加财务管理的有效性，落实原料来源。上游企业在 进行原料供给的过程中，主动的弃票行为不可避免，即使是通过 合同进行固定，也会存在谈判拒签、若是不遵从等现象。针对这 些问题要求具体的施工企业在选择上游合作方时应该有更为广泛 的来源系统，并针对大数据对企业往年的合同遵从度以及票据管 理水平进行评估，并以评估结果为合作的前置条件，进而形成更 为规范与科学的上游供应商选择体系，达到增加财务管理的有效 性的根本目的。 五、总结 工程造价成本是工程项目招投标的基础，也是后续成本控制 的关键。在 “ 营改 ” 增的税制改革模式下，对其工程造价体系的 影响十分显著，具体表现为税费的分离以及弃票平衡点的变更。 为此，本文以综合税负模型为研究工具探究 “ 营改增 ” 对工程造 价计票行为的影响，希望能够为今后的实践提供必要的理论基础。 参考文献： 1 张学超 . 建筑企业如何应对 “营改增 ”以 R 企业的经 营实践为例 D. 首都经济贸易大学 ,2015.