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1、第七讲 财产清查第一节 财产清查概述 1、财产清查的定义、财产清查的定义财产清查，就是通过对各项财产的实地盘点，财产清查，就是通过对各项财产的实地盘点，以及对银行存款、各种债权债务的核查，将以及对银行存款、各种债权债务的核查，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。查明账实是否相符的一种专门方法。2、财产清查的种类、财产清查的种类（1）按照清查对象的）按照清查对象的范围范围分为分为全面清查全面清查和和局部清查局部清查全面清查。全面清查。全面清查就是对全部财产进行盘点和核全面清查就是对全部财产进行盘点和核对。对。局部清查。局部

2、清查。局部清查就是根据管理的需要，对部分局部清查就是根据管理的需要，对部分财产物资进行盘点和核对。一般情况下是对流动性财产物资进行盘点和核对。一般情况下是对流动性较大的财产和一些贵重物资进行清查。较大的财产和一些贵重物资进行清查。（2）按照清查的）按照清查的时间时间分为分为定期清查定期清查和和不定期清查不定期清查定期清查定期清查就是指根据管理制度的规定或预先计划安排就是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产进行的清查。通常在年末、季末或月的时间对财产进行的清查。通常在年末、季末或月末结账时进行。例如，现金要进行每日账实核对；末结账时进行。例如，现金要进行每日账实核对；每月结账时，要对银

3、行存款日记账进行对账等。每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。不定期清查不定期清查就是企业事先没有既定的清查时间表，而就是企业事先没有既定的清查时间表，而是根据实际工作的需要随时展开清查工作，所以又是根据实际工作的需要随时展开清查工作，所以又称临时清查。通常遇到下列几种情况才进行不定期称临时清查。通常遇到下列几种情况才进行不定期清查，以便于分清责任，查明情况。清查，以便于分清责任，查明情况。3、清查前的准备工作（1）组织准备（2）业务准备 a、资料准备 b、实物准备 c、工具准备第二节 财产清查方法（一）盘存制度（一）盘存制度1、永续盘存制永续盘存制永续盘存制亦称账面盘存制，它是以账簿记永

4、续盘存制亦称账面盘存制，它是以账簿记录为依据来确认财产物资结存数量的方法。录为依据来确认财产物资结存数量的方法。采用这种方法，对存货项目设置经常性的库采用这种方法，对存货项目设置经常性的库存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地根据凭证登记收入或发出的物资，笔或逐日地根据凭证登记收入或发出的物资，并随时结出账面结存数，即：并随时结出账面结存数，即：账面期末余额账面期末余额=账面期初余额账面期初余额+本期增加额本期减本期增加额本期减少额少额2、实地盘存制实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部财产

5、物资进行盘点，以确定期末财过对全部财产物资进行盘点，以确定期末财产物资的结存数量，然后分别乘以各项物资产物资的结存数量，然后分别乘以各项物资的盘存单价，计算出期末物资的总金额，倒的盘存单价，计算出期末物资的总金额，倒轧出本期已耗用或已销售的成本，即：轧出本期已耗用或已销售的成本，即：本期发出成本本期发出成本=账面期初余额账面期初余额+本期购进成本期本期购进成本期末实际结存成本末实际结存成本采用这种方法，平时对有关科目只记借方不采用这种方法，平时对有关科目只记借方不记贷方，期末通过实地盘点确定结存数量，记贷方，期末通过实地盘点确定结存数量，据以计算期末成本，计算出当期耗用或销售据以计算期末成本，

6、计算出当期耗用或销售的成本，记入有关科目的贷方。的成本，记入有关科目的贷方。（二）财产的清查方法（二）财产的清查方法一、货币资金的清查方法一、货币资金的清查方法1、库存现金的清查、库存现金的清查现金的清查，是通过实地盘点的方法，确现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明库存现金是否账实账面余额核对，以查明库存现金是否账实相符。相符。2、银行存款的清查、银行存款的清查将将“银行存款日记账银行存款日记账”与与“银行对账单银行对账单”逐笔进逐笔进行核对。行核对。在实际工作中，即使在实际工作中，即使“银行存款日记账

7、银行存款日记账”与与“银银行对账单行对账单”所记录的内容都正确，但仍然会出现所记录的内容都正确，但仍然会出现双方余额不相等的情况，主要原因就是可能存在双方余额不相等的情况，主要原因就是可能存在未达账项。未达账项。所谓未达账项，是指在开户行和企业之间，对于所谓未达账项，是指在开户行和企业之间，对于同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不同，发生一方已经入账而另一方未入账的会计事同，发生一方已经入账而另一方未入账的会计事项。项。未达账项有如下四种情况未达账项有如下四种情况:（1）企业已收而银行未收。）企业已收而银行未收。（2）企业已付而银行未付。）企业已

8、付而银行未付。（3）开户行已收而企业未收。）开户行已收而企业未收。（4）开户行已付而企业未付。）开户行已付而企业未付。如果查明有未达账项，应编制如果查明有未达账项，应编制“银行余额调节表银行余额调节表”。编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的目的，只是为了检查账簿的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待业务凭证到达后，再作入账的业务，均不做账务处理，待业务凭证到达后，再作

9、处理。需要特别注意的是，如果发现长期搁置的未达账项，处理。需要特别注意的是，如果发现长期搁置的未达账项，有可能是错账，应及时查阅凭证和有关资料，查明原因，有可能是错账，应及时查阅凭证和有关资料，查明原因，及时和银行联系，予以解决。及时和银行联系，予以解决。上述银行存款的清查方法同样适用于银行借款的清查。上述银行存款的清查方法同样适用于银行借款的清查。3、实物资产的清查。、实物资产的清查。（1）实地盘点法）实地盘点法（2）技术推算法）技术推算法（3）抽样盘点法）抽样盘点法一查数量，二查质量。一查数量，二查质量。4、往来款项的清查往来款项的清查 函证、电话、传真等。函证、电话、传真等。第三节 财产

10、清查结果的会计核算 财产清查后会出现财产清查后会出现两种两种情况：情况：一是一是实存数与账存数一致。即账实相符，实存数与账存数一致。即账实相符，自然不必进行账务处理。自然不必进行账务处理。二是二是实存数与账存数存在差异。实存数与账存数存在差异。存在差异时如果实存数与账存数存在差异时则会出现如如果实存数与账存数存在差异时则会出现如下情况：下情况：盘亏盘亏，即实存数，即实存数小于小于账存数；账存数；盘盈盘盈，即实存数，即实存数大于大于账存数；账存数；毁损毁损，即虽然实存数等于账存数，但是，即虽然实存数等于账存数，但是实存的财产物资，由于某种原因如质量问题实存的财产物资，由于某种原因如质量问题等，不

11、能达到标准、不能正常使用等。等，不能达到标准、不能正常使用等。差异的处理只要存在差异，不论是盘盈、盘亏还是毁损，只要存在差异，不论是盘盈、盘亏还是毁损，都要进行账务处理，调整实存数与账存数以都要进行账务处理，调整实存数与账存数以使二者相等。使二者相等。财产清查结果的账务处理分为三步：财产清查结果的账务处理分为三步：根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字编制损的数字编制“实存账存对比表实存账存对比表”。调整账簿，做到账实相符。编制记账凭调整账簿，做到账实相符。编制记账凭证，登记有关账簿。证，登记有关账簿。经批准进行账务处理。编制记账凭证，经批准进行账务处理。

12、编制记账凭证，登记有关账簿。登记有关账簿。需要设置需要设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。一、需要设置的账户借方借方待处理财产损益待处理财产损益贷方贷方发生额发生额:发生的待处理财产盘亏或毁发生的待处理财产盘亏或毁损；损；批准转销的待处理财产盘盈数批准转销的待处理财产盘盈数发生额发生额:发生的待处理财产盘盈数；发生的待处理财产盘盈数；批准转销的待处理财产盘亏毁批准转销的待处理财产盘亏毁损数损数结余数结余数:尚未批准处理的盘亏和毁损尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额数与盘盈数的差额结余数结余数:尚未批准处理的盘盈数与盘尚未批准处理的盘盈数与盘亏和毁损数的差额亏和毁损数的差额“待

13、处理财产损益待处理财产损益待处理待处理固定资产固定资产损益损益”和和“待处理财产损益待处理财产损益待处理待处理流动资产流动资产损益损益”两个二级明细分类账户进行两个二级明细分类账户进行核算。核算。二、清查差异的具体核算1、无法查明原因的现金长款计入营业外收入，短款计入管理费用。2、盘盈的存货冲减管理费用。3、盘亏的存货：非正常损失计入营业外支出 赔偿部分计入其他应收款 其他的计入管理费用。银行对账时的相关知识点：未达账项未达账项是指在开户行和企业之间，对是指在开户行和企业之间，对于同一经济业务由于凭证传递的时间和记于同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不同，发生一方已经入账而另一方账时间不

14、同，发生一方已经入账而另一方未入账的会计事项。未入账的会计事项。将将“会计账会计账”与与“银行对账单银行对账单”的余额核的余额核对后，如果存在对后，如果存在“未达账项未达账项”，则应通过，则应通过编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”将差额调平将差额调平银行余额调节表项项目目金金额额项项目目金金额额企业账面存款余额企业账面存款余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收、企业未加：银行已收、企业未收收减：银行已付、企业减：银行已付、企业未付未付加：企业已收、银行未加：企业已收、银行未收收减：企业已付、银行减：企业已付、银行未付未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后

15、的存款余额提示提示1 1：针对余额调节表中的填列需要注意一项业务中哪一方面未入账就填列到针对余额调节表中的填列需要注意一项业务中哪一方面未入账就填列到哪一栏；哪一栏；提示提示2 2：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；余额的记账依据；提示提示3 3：注意未达账项对双方的影响：（注意多选）注意未达账项对双方的影响：（注意多选）“企业已收，银行未收企业已收，银行未收”企业账上余额大企业账上余额大“企业已付，银行未付企业已付，银行未付”银行对账单余额大银行对账单余额大“银行已收，企业未收银行已收，

16、企业未收”银行对账单余额大银行对账单余额大“银行已付，企业未付银行已付，企业未付”企业账上余额大企业账上余额大举例：某企业某企业20102010年年1 1月月3131日在工商银行的银行存款账面余额日在工商银行的银行存款账面余额为为2560025600元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为2650026500元，经查对有下列元，经查对有下列未达账项：未达账项：（1 1）企业于月末存入银行的转账支票）企业于月末存入银行的转账支票20002000元，银行尚未元，银行尚未入账；入账；（2 2）委托银行代收的销货款）委托银行代收的销货款1200012000元，银行已经收到入账，元，银行已经收到入账，但

17、企业尚未收到银行收款通知；但企业尚未收到银行收款通知；（3 3）银行代付本月电话费）银行代付本月电话费40004000元，企业尚未收到银行付元，企业尚未收到银行付款通知；款通知；（4 4）企业于月末开出转账支票）企业于月末开出转账支票30003000元，持票人尚未未到元，持票人尚未未到时银行办理转账手续。时银行办理转账手续。要求：要求：根据所给资料编制银行存款余额调节表根据所给资料编制银行存款余额调节表;如果调节后双方的银行存款余额仍不相符，则应如如果调节后双方的银行存款余额仍不相符，则应如何处理？何处理？该企业在该企业在20102010年年1 1月月3131日可动用的银行存款的数额日可动用的

18、银行存款的数额是多少？是多少？答案：项项目目金额金额项项目目金额金额企业账面存款余企业账面存款余额额256000 银行对账单余额银行对账单余额265000加：银行已收、加：银行已收、企业未收企业未收12000 加：企业已收、加：企业已收、银行未收银行未收2000减：银行已付、减：银行已付、企业未付企业未付4000 减：企业已付、减：企业已付、银行未付银行未付3000调节后的存款余调节后的存款余额额264000 调节后的存款余调节后的存款余额额264000（2 2）如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现）如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账应立即予以纠正。错账、漏账应立即予以纠正。（3 3）该企业可动用的银行存款为）该企业可动用的银行存款为264000264000元。元。