会计基础 第七章.ppt

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1、 第七章 财产清查一、财产清查的意义、种类（一）财产清查的意义1、概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2、意义：（1）保证账实相符，使会计资料真实可靠。（2）改进保管工作，保护财产物资的安全完整。（3）挖掘财产潜力，加速资金周转。（4）促进企业遵守财经纪律和结算制度。（二）、财产清查的种类1、按清查范围分为全面清查和局部清查按清查范围分为全面清查和局部清查全面清查，是指对全部财产物资进行盘点和核对。一般来说，需进行全面清查有以下几种情况：（1）年终决算前，为了确保年度会计报表真实性，如实反映财务状况，需进行一

2、次全面清查。（2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；（3）要核定资金定额或清仓库时，需进行全面清查；（4）企业宣告破产，进行破产清算，需要进行全面清查。局部清查，是指根据需要对一部分财产物资进行的清查，其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、材料、在产品和产成品等。一般有：（1）对流动性较大的财产物资，如原材料、库存商品等，除年度进行全面清查外，年度内至少要重点抽查或轮流盘点一次。（2）对贵重物资，每月都要清查盘点一次。（3）库存现金，每日终了前都应出纳盘点清楚。（4）银行存款和银行借款，至少每月同银行核对一次；（5）各项债权、债务等往来款项应经常与债务人、债权人核对

3、清楚，前及时清理。2、按照财产清查的时间划分，有定期清查和不定期清查按照财产清查的时间划分，有定期清查和不定期清查定期清查，是指按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查可以是全面清查也可以是局部清查。一般在年末、季末或月度末结账时进行。不定期清查，是指根据需要所进行的临时清查。不定期清查对象是局部清查，如更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产、发生自然灾害或意外时所进行的清查等等。其目的在于查明情况，分清责任。例某企业在遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（）A局部清查和不定期清查 B全面清查和不定期清查C局部清查和定期清查 D全面清

4、查和定期清查答案：A（三）财产清查的一般程序1.建立财产清查组织；2.开展清查工作培训；3.制定清查计划；4.确定清查方案；5.进行清查准备；6.进行财产清查；7.填制盘存清单，报告清查结果。二、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法1、库存现金的清查 库存现金的清查应采用实地盘点的方法。在进行库存现金盘查时，为了明确责任，出纳人员必须在场，库存现金盘点后，应根据盘点情况填制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”应由盘点人和出纳人员共同签章方能生效。“库存现金盘点报告表”的一般格式如下：实存金额 账存金额对比结果备注盘盈盘亏库存现金盘点报告表盘点人（签章）：出纳员（签章）：年 月 日

5、2、银行存款的清查（1）银行存款的清查方法。与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用与银行核对账目的方法（也称对账单法）。即企业将其银行存款日记账与开户银行送给企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法。（2）未达账项。所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未 取得凭证而尚未入账的款项。未达账项一般有四种类型：第一种，企业已收、银行未收的款项第二种，企业已付、银行未付的款项第三种，银行已收、企业未收的款项第四种，银行已付、企业未付的款项例在企业与银行双方记账无误的情况下，银行

6、存款日记账与银行对账单余额不一致是由于（）存在A库存现金 B应付账款 C未达账项 D应收账款（3）银行存款余额调节表的编制。“银行存款余额调节表”是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，列示双方未达账项的一种表格。例某企业2009年12月31日，银行存款日记账账面余额为81778元，开户银行送来的对账单所列示本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款；2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账；3）12

7、月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约金2460元，企业尚未接到通知而未入账；4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知入账要求：编制“银行存款余额调节表”项目金额项目金额本企业银行存款日记账余额81778银行对账单余额89332加：银行已收企业未收17648加：企业已收、银行未收18854减：银行已付企业未付2460减：企业已付、银行未付11220调节后存款余额96966调节后存款余额96966银行存款余额调节表2009年12月31日单位：元注意事项：经过银行存款余额调节表调节后，如果双方余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企

8、业可动用的银行存款实有数；如果不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。企业不需要根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据。对于银行已入账而企业未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。例某月末企业银行日记账余额为200000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数为（）元。A、200000 B、210000 C、190000 D、不能确定（二）实物清查方法1、确定财产物资账面结存数的方法 有“永续盘存制

9、”和“实地盘存制”两种方法。实际工作中一般采用永续盘存制。2、实物清查常见的盘点方法有实地盘点法和技术推算盘点法。1、实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。这种方法适用范围较广，大多数财产物资的清查都使用该种方法。2、技术推算盘点法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。该方法主要适用于那些大量成堆、价廉笨重且不能逐项清点的物资，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。进行盘点时，实物保管人员必须在场。各项财产物资盘点结果，应如实登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员同时签章，作为各项财产物资实存数额的书面证明。若发现某些财产物资账实不符，应填制“实存账存

10、对比表”，（也称“盘盈或盘亏报告表”）用以确定财产物资盘盈或盘亏的数额。序号名称规格计量单位实存数量单价金额备注盘 存 单单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号：盘点人（签章）：保管人（签章）：序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注金额数量金额数量金额数量金额数量实存账存对比表单位名称：年 月 日会计（签章）：盘点人（签章）：（三）往来款项清查的方法往来款项的清查一般采取发函询证的方法进行核对，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。清查单位应在检查本单位各项往来款项正确性的基础上，按每一往来单位编制“往来款项对账单”一式两份，派人或发函送达对方。对方应在回单联上加盖公章退回

11、，表示核对相符；如核对不符，对方应在回单联上注明情况，或者另抄账单退回，以便进一步核对。核查过程中，如有未达账项，双方都应采用调节余额的方法，有必要的话，可编制应收款项或应付款项余额调节表，核对是否相符。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。对确实无法收回或无法支付的款项应进行核销处理，但应在备查簿上进行记录。例下列记录中可以作为调整账面数字的原始凭证是（）A、盘盈盘亏报告表 B、银行存款余额调节表C、盘存单 D、库存现金盘点报告表答案：AD三、财产清查结果的账务处理（一）、财产清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2.积极处理多余积压财产，清

12、理往来款项；3.总结经验教训，建立健全各项规章制度；4.及时调整账簿记录，保证账实相符（二）财产清查结果的处理的步骤及规定1、审批之前的处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“盘存单”、“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2、审批之后的处理。经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项；并据以登记有关账簿。（三）财产清查结果的核算1、对于财产清理结果，在批准处理前，可以根据相关资料，编制记账

13、凭证，记入相关账簿，等批准后如果有差异，再对差异进行调整。可以按查明原因直接计入相关科目，也可以能过“等处理财产损溢”科目来核算。“待处理财产损溢”账户属于双重性质账户，借方用来登记各项财产物资发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈物资的转销数；贷方登记各项财产物资发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产物资的转销数；期末如为借方余额，表示尚待处理的净损失，如为贷方余额，表示尚待处理的净溢余。对于等待处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，该账户无余额。2、财产清查结果的核算（1）存货等流动资产的盘盈、盘亏和毁损的核算存货盘盈的核算属自然升溢的部分，冲减管理费用属多收或少付部分，

14、应退还或补付（其他应付款）例某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。经有关部门批准，同意冲减管理费用。借：原材料A材料 3000 贷：待处理财产损溢 3000借：待处理财产损溢 3000 贷：管理费用 3000也可以借：原材料A材料 3000 贷：管理费用存货盘亏和毁损的核算属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的超定额损耗，应先扣除残料价值和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出例某企业在财产清查中，盘亏B材

15、料100千克，实际总成本300元，C 材料毁损50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。借：待处理财产损溢 1300 贷：原材料B 300 原材料C 1000经批准转销的会计分录：借：管理费用 800 其他应收款XX 100 原材料 400 贷：待处理财产损溢 1300如果有增值税进项税额还要一并转出。例：对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账处理时，可能涉及的借方账户有（）A原材料 B营业外支出 C管理费用 D其他应收款答案：ABCD（3）固定资产盘盈和盘亏的核算

16、固定资产盘盈的核算企业盘盈的固定资产，批准前先通过“待处理财产损溢”科目核算。并应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。批准后计入营业处收入。也可以直接计入营业外收入。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记累计折旧账户，按固定资产的原价，贷记固定资产账户。报经批准后转入营业外支出账户的借方。也可以直接计入营业外支出。例某企业在财产清查中，发现一台未入账的设备，重置成本为20000元，该企业在盘盈固定资产时的会计处理如下：借：固定资产 20000 贷：待处理财产损溢 20000例某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧10000元。借：待处理财产损溢 40000 累计折旧 10000 贷：固定资产 50000在批准后，转销固定资产盘亏的分录如下：借：营业外支出 40000 贷：待处理财产损溢 40000例对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未批准处理的，等批准后进行处理（）答案：错，对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末“待处理财产损溢”账户无余额。