财务会计-第三章《存货》.ppt

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1、第三章第三章 存存 货货 n n第一节 存 货 概 述n n第二节 存货入账价值n n第三节 原 材 料n n第四节 商 品-（不讲）n n第五节 周转材料n n第六节 存 货 清 查n n第七节 存货期末计价2023/5/141第一节第一节 存存 货货 概概 述述 n n一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类n n(一一一一)存货的性质存货的性质存货的性质存货的性质n n定义定义定义定义n n企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程企业在日常活动中持有以备出售的产

2、成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等等等等。n n内容内容内容内容n n包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等低值易耗品、在产品、产成品、商品等低值易耗品、在

3、产品、产成品、商品等低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。n n流动性流动性流动性流动性n n通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产产产产 。2023/5/142n n(二二)存货的分类存

4、货的分类 n n1 1、按经济用途分类、按经济用途分类 n n(1)(1)销售用存货销售用存货 n n(2)(2)生产用存货生产用存货 n n(3)(3)其他存货其他存货 n n2 2、按存放地点分类、按存放地点分类 n n(1)(1)库存存货库存存货 n n(2)(2)在途存货在途存货 n n(3)(3)委托加工存货委托加工存货 n n(4)(4)委托代销存货委托代销存货 2023/5/143n n3 3、按来源分类、按来源分类 n n(1)(1)外购存货外购存货 n n(2)(2)自制存货自制存货 n n(3)(3)委托外单位加工存货委托外单位加工存货 2023/5/144n n二、存货的

5、范围二、存货的范围二、存货的范围二、存货的范围1 1、企业应以所有权的归属来确定存货范围、企业应以所有权的归属来确定存货范围、企业应以所有权的归属来确定存货范围、企业应以所有权的归属来确定存货范围2 2、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其、在盘存日，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。存放于何处，都应作为企业的存货。存放于何处，都应作为企业的存货。存放于何处，都应作为企业的存货。3 3、所有权的归属须注意的问题（见教材、所有权的归属须注意的问题（见教材、所

6、有权的归属须注意的问题（见教材、所有权的归属须注意的问题（见教材P57P57）4 4、企业的存货主要包括的内容、企业的存货主要包括的内容、企业的存货主要包括的内容、企业的存货主要包括的内容 库存待售的存货库存待售的存货 库存待消耗的存货库存待消耗的存货 生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货生产经营过程中使用以及在加工过程中的存货 在途存货在途存货 委托其他单位加工、代销的存货委托其他单位加工、代销的存货2023/5/145第二节第二节 存货入账价值存货入账价值一、取得存货的计价一、取得存货的计价 一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。一般来说，取得的存货应按其实际成本入账。（一）、外购存

7、货的入账价值（一）、外购存货的入账价值（一）、外购存货的入账价值（一）、外购存货的入账价值按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本 1 1、购货价格、购货价格 （1 1）、定义：因购货而发生的进价成本）、定义：因购货而发生的进价成本 ，但不，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。包括按规定可以抵扣的增值税额。（2 2）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价）、购货折扣的处理：主要有总价法和净价法两种。法两种。2023/5/1462 2、附带成本、附带成本（1 1）定义定义 存货采购成本中除了购买价格以外，

8、而发生存货采购成本中除了购买价格以外，而发生的各项税费的各项税费 。（2 2）内容）内容 包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合包括运输费、包装费装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税及其理损耗、入库前的挑选整理费、进口关税及其他税金等。他税金等。2023/5/147（二）、自制存货的入账价值（二）、自制存货的入账价值（二）、自制存货的入账价值（二）、自制存货的入账价值 1 1、定义、定义 应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包应以存货达到目前场所和状态所发生的全部支出，包括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以及其他能括消耗的原材料，自制过程中发生的加工成本以

9、及其他能直接认定为该存货价值的成本。直接认定为该存货价值的成本。2 2、自制存货的内容、自制存货的内容 包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等 3 3、自制存货入账价值的内容、自制存货入账价值的内容 材料费、人工费、制造费用材料费、人工费、制造费用 （见（见成本会计学成本会计学）（三）其他方式取得存货的入账价值（三）其他方式取得存货的入账价值 如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组如接收捐赠、接受投资、非货币资产交易、债务重组等方式。等方式。见见高级会计学高级会计学2023/5/148二、发出存货的入账价值二、发出存货的入账价值n n先进先

10、出法先进先出法n n后进先出法后进先出法n n加权平均法加权平均法n n移动加权平均法移动加权平均法n n个别计价法个别计价法2023/5/149第三节第三节 原原 材材 料料 一、概述一、概述 1 1、材料的分类、材料的分类 原材料及主要材料原材料及主要材料-构成产品实体构成产品实体 自制半成品自制半成品 辅助材料辅助材料-不构成产品实体，起辅助作用的材料不构成产品实体，起辅助作用的材料 燃料燃料 修理用备件修理用备件 包装物包装物2 2、材料的收发凭证、材料的收发凭证 材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等；材料收入凭证：入库单、发票、运杂费单据等；材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额

11、领料单等。材料发出凭证：领料单、领料登记表、限额领料单等。2023/5/1410 3 3、材料核算的账簿体系、材料核算的账簿体系、材料核算的账簿体系、材料核算的账簿体系 总账总账总账总账-二级账二级账二级账二级账-明细账明细账明细账明细账 4 4、原材料的核算方法、原材料的核算方法、原材料的核算方法、原材料的核算方法 按实际成本记录按实际成本记录按实际成本记录按实际成本记录 按计划成本记录按计划成本记录按计划成本记录按计划成本记录二、二、二、二、“原材料原材料原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录科目按实际成本记录科目按实际成本记录 （一）科目设置：（一）科目设置：“原材料原材料”

12、、“在途物资在途物资”等等 1 1、“原材料原材料原材料原材料”用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。用途：用来核算企业库存的各种原材料的实际成本。（包括主要材料、辅助材料、自制半成品等）（包括主要材料、辅助材料、自制半成品等）结构：结构：借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增借方：登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增 加并验收入库的原材料的实际成本。加并验收入库的原材料的实际成本。2023/5/1411 贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原贷方：登记发出、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原贷方：登记发出、

13、领用、对外销售、盘亏等原因减少的原 材料的实际成本。材料的实际成本。材料的实际成本。材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。借余：期末企业库存的原材料的实际成本。明细核算：明细核算：明细核算：明细核算：*按按按按“原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料”、“辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料”、“外购半成品外购半成品外购半成品外购半成品”等等等等 设置二级账；设置二级账；设置二级账；设置二级账；*按材料的品种与规格设置明细账。按材料的品种与规格设置明细账。按材料的品种与规格设置明细账。按材

14、料的品种与规格设置明细账。2 2、“在途物资在途物资在途物资在途物资”用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常用途：核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本。本。本。本。结构：结构：结构：结构：借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；借方：已支付货款和已将商业汇票承

15、兑的材料实际成本；借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；借方：已支付货款和已将商业汇票承兑的材料实际成本；2023/5/1412 贷方：已验收入库材料的实际成本。贷方：已验收入库材料的实际成本。贷方：已验收入库材料的实际成本。贷方：已验收入库材料的实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。借余：已支付或承兑，但尚未到货或入库的材料实际成本。明细账：按供货单位和物资品种设置明细账：按供货单位和物资品种设置明细账：按供货单位和物资品种设置明细账：按供货单位和物资品

16、种设置（二）原材料取得核算（二）原材料取得核算（二）原材料取得核算（二）原材料取得核算 、外购外购外购外购 1 1、异地采购的三种情况、异地采购的三种情况、异地采购的三种情况、异地采购的三种情况 结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭

17、证（付款）在先，到货在后 付款时：付款时：付款时：付款时：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）2023/5/1413 到货时：到货时：到货时：到货时：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 到货在先，结算凭证（付款）在后到货在先，结算凭证（付款）在后到货在先，结算凭证（付款）在后到货在先，结算凭证（付款）在后 a a、到货时：、到货时：、到货时：、到货时：不入账不入账不入账不入账 理由：一是结

18、算凭证未到，无法确认材料价格。理由：一是结算凭证未到，无法确认材料价格。理由：一是结算凭证未到，无法确认材料价格。理由：一是结算凭证未到，无法确认材料价格。二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位二是因未支付货款，材料的所有权仍属于供货单位 b b b b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；、若到期末，尚未收到结算凭证，则应估价入账；借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账

19、款贷：应付账款 c c c c、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回、下月初，对上月末所作的估价入账，作红字分录冲回 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款2023/5/1414 d d、结算凭证已到并付款、结算凭证已到并付款、结算凭证已到并付款、结算凭证已到并付款 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 2、赊购：、赊购：、赊购：、赊购：（1 1）到货并收到结算凭证时，但款项未付）

20、到货并收到结算凭证时，但款项未付）到货并收到结算凭证时，但款项未付）到货并收到结算凭证时，但款项未付 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 （2 2）付款时）付款时）付款时）付款时 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 3、预付、预付、预付、预付-略略略略 4 4、外购存货现金折扣下的会计核算、外购存货现金折扣下的会计核算、外购存货现金折扣下的会计核算、外购存货现金折扣下的会计核算 总价法与净价法总价法与净价法总价法与净价法总价法与净价法-请

21、同学们自行思考请同学们自行思考请同学们自行思考请同学们自行思考 5 5、外购原材料的溢余与短缺、外购原材料的溢余与短缺、外购原材料的溢余与短缺、外购原材料的溢余与短缺2023/5/1415（1 1 1 1）溢余）溢余）溢余）溢余 *溢余是验收溢余是验收溢余是验收溢余是验收 入库的数量大于结算凭证中记载的数量。入库的数量大于结算凭证中记载的数量。入库的数量大于结算凭证中记载的数量。入库的数量大于结算凭证中记载的数量。*未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；未查明原因的溢余材料不入账，在备查账中登记；*查

22、明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；查明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；查明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；查明原因后，补付款，同时注销备查账中的登记；借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交税金应交税金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 *查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。查明原因后退货，直接注销备查账中的登记。（2 2 2 2）短缺）短缺）短缺）短缺 *短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量。短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量

23、。短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量。短缺是指验收入库的数量小于结算凭证中记载的数量。*通过通过通过通过“待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”核算。核算。核算。核算。*根据不同的原因分别处理：根据不同的原因分别处理：根据不同的原因分别处理：根据不同的原因分别处理：途中合理损耗途中合理损耗途中合理损耗途中合理损耗-记入原材料成本记入原材料成本记入原材料成本记入原材料成本 超定额损耗超定额损耗超定额损耗超定额损耗 -相关责任单位与个人赔款相关责任单位与个人赔款相关责任单位与个人赔款相关责任单位

24、与个人赔款“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”-单位与个人赔款后的差额单位与个人赔款后的差额单位与个人赔款后的差额单位与个人赔款后的差额“管理费用管理费用管理费用管理费用”2023/5/1416非常损失非常损失非常损失非常损失 -相关单位与个人的赔款相关单位与个人的赔款相关单位与个人的赔款相关单位与个人的赔款“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”-单位与个人赔款后的差额单位与个人赔款后的差额单位与个人赔款后的差额单位与个人赔款后的差额“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”、委托加工材料、委托加工材料、委托加工材料、委托加工材料 1 1、概念、概念、概念、概念 委托加工材料是

25、指企业原料及主要材料，通过支付加工费、委托加工材料是指企业原料及主要材料，通过支付加工费、委托加工材料是指企业原料及主要材料，通过支付加工费、委托加工材料是指企业原料及主要材料，通过支付加工费、由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。由受托加工单位按照合同要求加工为企业所需的原材料。2 2、设置、设置、设置、设置“委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资”科目科目科目科目 用途：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资用途：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资用途：

26、核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资用途：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资 的实际成本。的实际成本。的实际成本。的实际成本。结构：结构：结构：结构：借方：借方：借方：借方：发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本 支付的加工费支付的加工费支付的加工费支付的加工费 支付的运杂费支付的运杂费支付的运杂费支付的运杂费2023/5/1417 贷方：贷方：贷方：贷方：收回的制成材料的实际成本收回的制成材料的实际成本收回的制成材料的实际成本收回的制成材料的实际成本 退回多余材料的实际成本退回多余材料的实际成本退回多余材料的实际成本退回多余材料的实际成本

27、借余：期末加工中的材料实际成本借余：期末加工中的材料实际成本借余：期末加工中的材料实际成本借余：期末加工中的材料实际成本明细账：按受托单位设置明细账：按受托单位设置明细账：按受托单位设置明细账：按受托单位设置3 3 3 3、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理 发出材料时发出材料时发出材料时发出材料时 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资XXXX单位单位单位单位贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料支付运杂费支付运杂费支付运杂费支付运杂费借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资XXXX单位单位单位单位应交税费应交税

28、费应交税费应交税费贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等支付加工费支付加工费支付加工费支付加工费借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资XXXX单位单位单位单位应交税费应交税费应交税费应交税费贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等2023/5/1418加工完成加工完成加工完成加工完成 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料乙材料乙材料乙材料乙材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资XXXX单位单位单位单位 、举例见教材、举例见教材、举例见教材、举例见教材P65-66P65-66P65-66P65-66（

29、三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算 “谁受益，谁承担谁受益，谁承担谁受益，谁承担谁受益，谁承担”借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料2023/5/1419 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：该企业

30、发生以下业务：该企业发生以下业务：该企业发生以下业务：n n (1)(1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2,0002,000元，增值元，增值税额税额340340元，材料已验收入库，货款以银行支付。元，材料已验收入库，货款以银行支付。n n借：原材料借：原材料 20002000n n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)340)340n n 贷：银行存款贷：银行存款 23402340n n（2 2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为材料价款为5 0005 000元，增值税额元，

31、增值税额850850元，货款已用商业汇票元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。方式支付，但材料尚未到达。n n借：在途物资借：在途物资 50005000n n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)850)850n n 贷：银行存款贷：银行存款 585058502023/5/1420n n（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。n n 借：原材料借：原材料 5 0005 000n n 贷：在途物资贷：在途物资 50005000n n(4)(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂库，但结算凭证未到，货

32、款尚未支付，暂估价估价10,00010,000元。元。n n 材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。n n 月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐：n n 借：原材料借：原材料 10 00010 000n n 贷：应付账款贷：应付账款 1000010000n n下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。n n 借：原材料借：原材料 （10 00010 000）n n 贷：应付账款贷：应付账款 （10 00010 000）2023/5/1421n n(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1 870元。借：原材料借：原材料 1100011000 应交税费

33、应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1870)1870 贷：银行存款贷：银行存款 12870128702023/5/1422n n例 A企业发生如下委托加工原材料的经济业务，并编制会计分录：n n(1)将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。n n借：委托加工物资借：委托加工物资BB加工厂加工厂 10 00010 000n n 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 10 00010 000n n(2)以银行存款支付全部加工费用2 340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。n n借：委托加工物资借：委托加工物资BB加

34、工厂加工厂 2 0002 000n n 应交税费应交税费 340340n n 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 3402023/5/1423n n(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的 运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。n n借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂 465465n n 应交税费应交税费 3535n n 贷：现金贷：现金 500500n n(4)收回的加工材料验收入库n n借：原材料借：原材料乙材料乙材料 12 46512 465n n 贷：委托加工材料贷：委托加工材料加工厂加工厂 12 46512 4652023/5/1424三、

35、三、三、三、“原材料原材料原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录科目按计划成本记录科目按计划成本记录(一）科目设置：一）科目设置：一）科目设置：一）科目设置：1 1、材料采购、材料采购、材料采购、材料采购用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料用途：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料 的采购成本。的采购成本。的采购成本。的采购成本。结构：结构：结构：结构：借方：借方：借方：借方：支付材料价款和运杂费的实际成本。支付材料价款和运杂费的实际成本。支付材料价款和

36、运杂费的实际成本。支付材料价款和运杂费的实际成本。结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）结转实际成本小于计划成本的差异额（节约差）贷方：贷方：贷方：贷方：入库材料的计划成本；入库材料的计划成本；入库材料的计划成本；入库材料的计划成本；结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。结转实际成本大于计划成本的差异额（超支额）。借余：在途材料的实际成本借余：在途材料的实际成本借余：在途材料的实际成本借余：在途材料的实际成本明细账

37、：按供货单位和材料品种设置。明细账：按供货单位和材料品种设置。明细账：按供货单位和材料品种设置。明细账：按供货单位和材料品种设置。2023/5/1425 2 2 2 2、“原材料原材料原材料原材料”用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。用途：反映各种材料收、发、存的计划成本。结构：结构：结构：结构：借方：入库材料的计划成本借方：入库材料的计划成本借方：入库材料的计划成本借方：入库材料的计划成本 贷方：发出材料的计划成本贷方：发出材料的计划成本贷方：发出材料的计划成本贷方：发出材料的计划成本 借余：月末库存材料的计

38、划成本借余：月末库存材料的计划成本借余：月末库存材料的计划成本借余：月末库存材料的计划成本明细账：按材料的品种、规格设置明细账：按材料的品种、规格设置明细账：按材料的品种、规格设置明细账：按材料的品种、规格设置 3 3 3 3、“材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与用途：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与 实际成本的差额。实际成本的差额。实际成本的差额。实际成本的差额。结构：结构：结构：结构：借方：材料实际

39、成本大于计划成本的差异额（超支额）；借方：材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）；借方：材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）；借方：材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）；贷方：贷方：贷方：贷方：材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）已分配的差异（节约用红字，超支用蓝字）2023/5/1426 借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异

40、；借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；借余：表示各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。贷余：表示各类材料的实际成本小于计划成本的差异。明细账：按材料的品种、规格设置明细账：按材料的品种、规格设置明细账：按材料的品种、规格设置明细账：按材料的品种、规格设置（二）材料收入的核算（二）材料收入的核算（二）材料收入的核算（二）材料收入的核算 1 1 1 1、异地采购的三种情况、异地采购的三种情况、异地

41、采购的三种情况、异地采购的三种情况 结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：结算凭证（付款）与到货同时进行：付款时：付款时：付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 （实际）（实际）（实际）（实际）应交税费应交税费应交税费应交税费 贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）贷：银行存款（或应付票据）同时作入库处理同时作入库处理同时作入库处理同时作入库处理 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （计划）（计划）（计划）（计划）贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 （

42、计划）（计划）（计划）（计划）结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后结算凭证（付款）在先，到货在后 付款时：同上付款时：同上付款时：同上付款时：同上 入库时：同上入库时：同上入库时：同上入库时：同上2023/5/1427 到货在先，结算凭证（付款）在后到货在先，结算凭证（付款）在后到货在先，结算凭证（付款）在后到货在先，结算凭证（付款）在后 a a a a、到货时：不入账、到货时：不入账、到货时：不入账、到货时：不入账 b b b b、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；、若到期末，尚

43、未收到结算凭证，则应按计划价入账；、若到期末，尚未收到结算凭证，则应按计划价入账；借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （计划）（计划）（计划）（计划）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 c c c c、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回、下月初，对上月末所作的计划价入账，作红字分录冲回 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 d d d d、结算凭证已到并付款、结算凭证已到并付款、结算凭证已到并付款、结算凭证已

44、到并付款 付款时：付款时：付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 （实际）（实际）（实际）（实际）应交税费应交税费应交税费应交税费 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 入库：入库：入库：入库：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （计划）（计划）（计划）（计划）贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 2023/5/1428 2 2、结转材料成本差异、结转材料成本差异、结转材料成本差异、结转材料成本差异方法一：入库时结转方法一：入库时结转方法一：入库时结转方法一：入库时结转 若实际若实际若实际若实际 计划（超支）计划（超支）计划（超支）计划（

45、超支）借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 若实际若实际若实际若实际 计划（节约）计划（节约）计划（节约）计划（节约）借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异贷：材料成本差异方法二：月末汇总结转方法二：月末汇总结转方法二：月末汇总结转方法二：月末汇总结转 首先：月末，根据首先：月末，根据首先：月末，根据首先：月末，根据”材料采购材料采购材料采购材料采购”账户的借、贷方发生额计算材料采账户的借、贷方发生额计算材料采账户的借、贷方发生额计算材料采账户的借、贷方发生

46、额计算材料采购成本的差异。购成本的差异。购成本的差异。购成本的差异。a a、在借方发生额（实际成本）合计中扣除在途材料实际成本和短、在借方发生额（实际成本）合计中扣除在途材料实际成本和短、在借方发生额（实际成本）合计中扣除在途材料实际成本和短、在借方发生额（实际成本）合计中扣除在途材料实际成本和短缺材料实际成本；缺材料实际成本；缺材料实际成本；缺材料实际成本；b b、在贷方发生额（计划成本）合计中扣除短缺材料的实际成本。、在贷方发生额（计划成本）合计中扣除短缺材料的实际成本。、在贷方发生额（计划成本）合计中扣除短缺材料的实际成本。、在贷方发生额（计划成本）合计中扣除短缺材料的实际成本。然后：借

47、贷方发生额进行比较，计算出差额。然后：借贷方发生额进行比较，计算出差额。然后：借贷方发生额进行比较，计算出差额。然后：借贷方发生额进行比较，计算出差额。若实际若实际若实际若实际 计划（超支）计划（超支）计划（超支）计划（超支）即即即即 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 若实际若实际若实际若实际 计划（节约）计划（节约）计划（节约）计划（节约）即即即即 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 账务处理账务处理账务处理账务处理 同方法一同方法一同方法一同方法一2023/5/1429（三）材料发出的核算（三）材料发出的核算（三）材料发出的核算（三）材料发出的核算 1 1、依据其用途，分别按计划成本计入

48、不同的账户。、依据其用途，分别按计划成本计入不同的账户。、依据其用途，分别按计划成本计入不同的账户。、依据其用途，分别按计划成本计入不同的账户。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 在建工程在建工程在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 （计划）（计划）（计划）（计划）2 2、月末，材料成本差异的分摊、月末，材料成本差异的分摊、月末，材料成本差异的分摊、月末，材料成本差异的分摊 （1 1）公式）公式）公式）公式 （2 2）注意事项：）注意事项：）注意事项：）注意事项：计算时，超支差异用正号，节约

49、差异用负号；计算时，超支差异用正号，节约差异用负号；计算时，超支差异用正号，节约差异用负号；计算时，超支差异用正号，节约差异用负号；暂估入账的原材料计划成本也应包括。暂估入账的原材料计划成本也应包括。暂估入账的原材料计划成本也应包括。暂估入账的原材料计划成本也应包括。（3 3）账务处理）账务处理）账务处理）账务处理2023/5/1430 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约用红字、超支用蓝字）（节约用红字、超支用蓝字）（节约用红字、超支用蓝字）（节约用红字、超支用蓝字）2023/5/1431n n例例例例 某工

50、业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为位成本为位成本为位成本为25252525元元元元/千克。千克。千克。千克。1 1 1 1月月月月31313131日，有关甲材料的科目余额如下：日，有关甲材料的科目余额如下：日，有关甲材料的科目余额如下：日，有关甲材料的科目余额如下：n n科目名称科目名称科目名称科目名称 余额方向余额方向余额方向余额方向 金额金额金额金额(元元元元)n n材料采购材料采购材料采购材料采购 借方借方借方借方 3 2703