中级财务会计03第三章存货.ppt

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1、第三章存存 货货存货概述 存货取得的计量 存货发出的计量 计划成本法 估价法 存货期末的计量存货清查 概 要第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念及确认一、存货的概念及确认 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。和物料等。存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：l与该存货有关的经济利益很可能流入企业。存货的所有权是存货包与该存货有关的经济利益很可能流

2、入企业。存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的重要标志，凡是企业拥有所有权的含的经济利益很可能流入企业的重要标志，凡是企业拥有所有权的货物，无论存放何处，均属本企业的存货，而尚未取得所有权或已货物，无论存放何处，均属本企业的存货，而尚未取得所有权或已将所有权转移给其他企业的货物，即使存放在本企业，也不应包括将所有权转移给其他企业的货物，即使存放在本企业，也不应包括在本企业的存货之中。企业在判断存货所包含经济利益能否流入企在本企业的存货之中。企业在判断存货所包含经济利益能否流入企业时，通常以该项存货所有权的归属为依据，如果有些交易方式出业时，通常以该项存货所有权的归属为依据，如果有些交

3、易方式出现存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转现存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移不同步，则应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权移不同步，则应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。的归属。l该存货的成本能够可靠地计量。存货成本能够可靠地计量必须以取该存货的成本能够可靠地计量。存货成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。第一节第一节 存货概述存货概述 存货最基本的特征是持有存货的最终的目的是为了出售，存货最基本的特征是持有存货的最终的目的是为了出售，包括可

4、供直接出售和进一步加工后出售。包括可供直接出售和进一步加工后出售。二、存货的特征、存货的特征存货是一项有形资产。不同于企业持有的商标权、专利权存货是一项有形资产。不同于企业持有的商标权、专利权等无形资产。等无形资产。存货是一项流动资产。将在一年或一个营业周期内被出售存货是一项流动资产。将在一年或一个营业周期内被出售或耗用而转换成另一项新的资产，处于不断销售或耗用、重或耗用而转换成另一项新的资产，处于不断销售或耗用、重置之中，具有较强的变现能力和较大的流动性。置之中，具有较强的变现能力和较大的流动性。以销售或耗用为目的而取得。企业持有存货的目的在于准以销售或耗用为目的而取得。企业持有存货的目的在

5、于准备在正常经营过程中予以出售；或仍处在生产过程中，待制备在正常经营过程中予以出售；或仍处在生产过程中，待制成产成品后再予以出售；或将在生产过程或提供劳务过程中成产成品后再予以出售；或将在生产过程或提供劳务过程中被耗用。企业在判断一个资产项目是否属于存货时，必须考被耗用。企业在判断一个资产项目是否属于存货时，必须考虑取得该资产项目的目的，即在生产经营过程中的用途或所虑取得该资产项目的目的，即在生产经营过程中的用途或所起的作用。起的作用。第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的分类三、存货的分类原材料：是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品原材料：是指企业在生产过程中经加工改变其

6、形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。包装材料、燃料等。在产品：是指企业正在加工尚未完工入库的生产物，包括正在各个生在产品：是指企业正在加工尚未完工入库的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。续的产品。半成品：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，半成品：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进

7、一步加工的中间产品。但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。产成品：是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照产成品：是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。库存商品：是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售库存商品：是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。的各种商品。周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材

8、料，主要包括包装物和低值易耗品。态、不确认为固定资产的材料，主要包括包装物和低值易耗品。委托代销商品：是指企业委托其他单位代销的商品。委托代销商品：是指企业委托其他单位代销的商品。第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的分类三、存货的分类 存货按照存放地点分为在库存货、在途存货、在制存货按照存放地点分为在库存货、在途存货、在制存货和在售存货。在库存货是指已经购进或生产完工并存货和在售存货。在库存货是指已经购进或生产完工并验收入库的各种存货；在途存货是指已经取得所有权但验收入库的各种存货；在途存货是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种存尚在运输途中或虽已运抵企业但尚

9、未验收入库的各种存货；在制存货是指正处于各生产工序加工制造过程中的货；在制存货是指正处于各生产工序加工制造过程中的存货；在售存货是指已发运给购货方但尚不能完全满足存货；在售存货是指已发运给购货方但尚不能完全满足收入确认条件的存货。收入确认条件的存货。存货按取得方式或来源分为外购存货、自制存货、存货按取得方式或来源分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货、接受捐赠取得存货、委托加工存货、投资者投入存货、接受捐赠取得存货、债务重组取得存货、非货币性资产交换取得存货、盘盈债务重组取得存货、非货币性资产交换取得存货、盘盈存货等。存货等。第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 存货取得的

10、计量是指企业在取得存货时对存货存货取得的计量是指企业在取得存货时对存货入账价值的确定。存货取得的计量以取得存货的历入账价值的确定。存货取得的计量以取得存货的历史成本为基础，包括采购成本、加工成本和其他成史成本为基础，包括采购成本、加工成本和其他成本。本。以历史成本计量存货，主要是基于以下考虑：以历史成本计量存货，主要是基于以下考虑：实际成本是企业为取得存货而实际耗费的支出，实际成本是企业为取得存货而实际耗费的支出，具有客观性和可验证性。具有客观性和可验证性。存货是企业收入的主要来源，存货的售价补偿成存货是企业收入的主要来源，存货的售价补偿成本后的差额即销售毛利，是反映企业盈利能力的重本后的差额

11、即销售毛利，是反映企业盈利能力的重要指标，用实际成本对存货进行计价，并将其与售要指标，用实际成本对存货进行计价，并将其与售价相比较，可以如实地反映企业的盈利能力。价相比较，可以如实地反映企业的盈利能力。在难以确定存货的销售价格时，实际成本可作为在难以确定存货的销售价格时，实际成本可作为预测存货变现价值的基础，因而为预测企业未来现预测存货变现价值的基础，因而为预测企业未来现金流量提供一定的依据。金流量提供一定的依据。从理论上讲，从理论上讲，存货可按历史存货可按历史成本、重置成成本、重置成本等投入价值本等投入价值计价，也可按计价，也可按售价、变现价售价、变现价值等产出价值值等产出价值计价。国际会计

12、价。国际会计惯例是，如计惯例是，如果不出现持续果不出现持续性的通货膨胀，性的通货膨胀，财务会计以名财务会计以名义货币为计量义货币为计量单位，以历史单位，以历史成本为计量属成本为计量属性。性。第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 外购存货的历史成本是指存货的采购成本，包括购买价款、外购存货的历史成本是指存货的采购成本，包括购买价款、运杂费、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的费用。运杂费、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款是指购货发票账单上所列明的价款，但不包括按规定购买价款是指购货发票账单上所列明的价款，但不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额

13、；可予抵扣的增值税进项税额；运杂费是指运输货物应由购货方承担的运输费用、装卸费用、运杂费是指运输货物应由购货方承担的运输费用、装卸费用、保险费用以及大宗货物的市内运杂费等，其中运输费用允许内扣保险费用以及大宗货物的市内运杂费等，其中运输费用允许内扣一定比例（一定比例（7%7%）作可予抵扣的增值税进项税额；）作可予抵扣的增值税进项税额；相关税费是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的相关税费是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额；消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额；其他可归属于存货采购成本的费用是指存货采购过程中

14、发生的其他可归属于存货采购成本的费用是指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 存货在运输途中发生的短缺应根据其具体原因作不同处理：存货在运输途中发生的短缺应根据其具体原因作不同处理：属于过失人造成的损失应向过失人索取赔偿；属于过失人造成的损失应向过失人索取赔偿；属于自然灾害造成的非常损失应将扣除保险赔款及可收回残值属于自然灾害

15、造成的非常损失应将扣除保险赔款及可收回残值后的净损失计入营业外支出；后的净损失计入营业外支出；属于暂时无法查明原因的途中损耗应先转入待处理财产损溢核属于暂时无法查明原因的途中损耗应先转入待处理财产损溢核算，待查明原因后再作相应处理。算，待查明原因后再作相应处理。外购存货发生的市内零星运杂费、采购人员差旅费、专设采购机构经外购存货发生的市内零星运杂费、采购人员差旅费、专设采购机构经费以及供应部门经费等，一般作管理费用计入当期损益，不计入存货的费以及供应部门经费等，一般作管理费用计入当期损益，不计入存货的采购成本；采购成本；商品流通企业采购商品过程中发生的大宗运输费、装卸费、保险费以商品流通企业采

16、购商品过程中发生的大宗运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可直接计入存货采购及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可直接计入存货采购成本，或先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已成本，或先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），对于未售商品的售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本，如果其进货费用金额较小，也可在发生进货费用，计入期末存货成本，如果其进货费用金额较小，也可在发生时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。第二节第二节 存货

17、取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货（一）验收存货的同时结算货款（一）验收存货的同时结算货款 在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票并在存货验收入库后，按发票账单付货款或开出、承兑商业汇票并在存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的采购成本借记等结算凭证确定的采购成本借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”等科目，按增值税专用发票注明的增值税税额借记等科目，按增值税专用发票注明的增值税税额借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目，按

18、实际支付的款科目，按实际支付的款项或应付票据面值贷记项或应付票据面值贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。例例3-120103-12010年年1212月月2 2日，恒易公司向日，恒易公司向A A公司购入甲材料一批，公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为增值税专用发票上注明的材料价款为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。元。货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100 000.00100 000.00 应交税费应交税费应交增值税（进

19、项税额）应交增值税（进项税额）17 000.0017 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 117 000.00117 000.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货（二）先结算货款后验收存货（二）先结算货款后验收存货 已经支付货款或开出、承兑商业汇票，存货尚在运已经支付货款或开出、承兑商业汇票，存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的采购成本借记凭证确定的采购成本借记“在途物资在途物资”

20、科目，按增值税科目，按增值税专用发票注明的增值税税额借记专用发票注明的增值税税额借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”科目，按实际支付的款项或应付票科目，按实际支付的款项或应付票据面值贷记据面值贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”等科目；待存等科目；待存货运达企业并验收入库后，再根据有关验货凭证借记货运达企业并验收入库后，再根据有关验货凭证借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“在途物资在途物资”科目。科目。第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货（二）先结算货款后验收存货（二

21、）先结算货款后验收存货 例例3-220103-22010年年1212月月3 3日，恒易公司向日，恒易公司向B B公司购入乙材公司购入乙材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为料一批，增值税专用发票注明的材料价款为60 00060 000元，增元，增值税税额为值税税额为10 20010 200元，元，B B公司代垫运杂费公司代垫运杂费3 0003 000元（其中：元（其中：运输费用运输费用2 0002 000元，其他杂费元，其他杂费1 0001 000元），价税费款已通过元），价税费款已通过银行转账支付。银行转账支付。1212月月5 5日，所购材料如数验收入库。日，所购材料如数验收入库。（1 1

22、）20102010年年1212月月3 3日日增值税进项税额增值税进项税额=10 200+2 0007%=10 340=10 200+2 0007%=10 340元元原材料采购成本原材料采购成本=60 000+3 000-2 0007%=62 860=60 000+3 000-2 0007%=62 860元元借：在途物资借：在途物资BB公司公司 62 860.0062 860.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 340.0010 340.00 贷：银行存款贷：银行存款 73 200.0073 200.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货

23、一、外购存货（二）先结算货款后验收存货 例例3-220103-22010年年1212月月3 3日，恒易公司向日，恒易公司向B B公司购入乙材公司购入乙材料一批，增值税专用发票注明的材料价款为料一批，增值税专用发票注明的材料价款为60 00060 000元，增元，增值税税额为值税税额为10 20010 200元，元，B B公司代垫运杂费公司代垫运杂费3 0003 000元（其中：元（其中：运输费用运输费用2 0002 000元，其他杂费元，其他杂费1 0001 000元），价税费款已通过元），价税费款已通过银行转账支付。银行转账支付。1212月月5 5日，所购材料如数验收入库。日，所购材料如数验

24、收入库。（2 2）20102010年年1212月月5 5日日借：原材料借：原材料乙材料乙材料 62 860.0062 860.00 贷：在途物资贷：在途物资BB公司公司 62 860.0062 860.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货（三）先验收存货后结算货款（三）先验收存货后结算货款 在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，收到存货时可先不进行尚未到达、货款尚未结算的情况下，收到存货时可先不进行会计处理。如果在当月内收到结算凭证，则在支付货款或开会计处理。如果在当月

25、内收到结算凭证，则在支付货款或开出、承兑商业汇票后，按第一种情况处理；如果月末结算凭出、承兑商业汇票后，按第一种情况处理；如果月末结算凭证仍未到达，应对收到的存货按暂估价值借记证仍未到达，应对收到的存货按暂估价值借记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款”科目，下月初再用红字作相同的处理，冲回科目，下月初再用红字作相同的处理，冲回原暂估记录，待结算凭证到达并支付或开出、承兑商业汇票原暂估记录，待结算凭证到达并支付或开出、承兑商业汇票后，再按第一种情况处理。后，再按第一种情况处理。第二节第二节 存货取得的计量

26、存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-32010年11月26日，恒易公司收到C公司发来的丙材料一批，材料已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达；月末，该批材料的结算凭证仍未到达，根据相同材料的实际成本，估价40 000元入账。12月6日，该批材料的结算凭证到达企业，增值税专用发票注明的材料价款为40 000元，增值税税额为6 800元，货款通过银行转账支付。（1）2010年11月26日，暂不作会计处理。（三）先验收存货后结算货款（2）2010年11月30日借：原材料丙材料 40 000.00 贷：应付账款暂估应付账款 40 000.00（3）2010年12月1日借：原材料丙材料 4

27、0 000.00 贷：应付账款暂估应付账款 40 000.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-32010年11月26日，恒易公司收到C公司发来的丙材料一批，材料已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达；月末，该批材料的结算凭证仍未到达，根据相同材料的实际成本，估价40 000元入账。12月6日，该批材料的结算凭证到达企业，增值税专用发票注明的材料价款为40 000元，增值税税额为6 800元，货款通过银行转账支付。（三）先验收存货后结算货款（4）2010年12月6日借：原材料丙材料 40 000.00 应交税费应交增值税（进项税额）6 800.00

28、贷：银行存款 46 800.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货（四）预付货款购入存货 在采用预付货款方式购入存货的情况下，企业应在预付货款时按照实际预付金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到购入存货的发票账单等结算凭证并将存货验收入库时，按发票账单等结算凭证确定的采购成本借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票注明的增值税税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按采购成本与增值税进项税额之和贷记“预付账款”科目；补付预付货款不足的差额款时，按照实际补付的金额借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，或退回预

29、付货款多付的差额款时，按照实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-42010年11月10日，恒易公司与B公司签订购销合同，合同规定：恒易公司向B公司购买乙材料一批，总价款100 000元，合同生效时预付价款的40%，其余款项待收到货物后3日内结清。2010年11月10日，以转账方式支付货款40 000元；2010年12月6日，收到B公司开来的增值税专用发票，发票标明材料价款为100 000元，增值税税额为17 000元，B公司代垫运杂费4 400元（其中：运输费用3 000元，其他杂费1 400元），

30、所购材料如数验收入库；2010年12月8日，以转账方式补付差额款81 400元。（1）2010年11月10日借：预付账款B公司 40 000.00 贷：银行存款 40 000.00（四）预付货款购入存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-42010年11月10日，恒易公司与B公司签订购销合同，合同规定：恒易公司向B公司购买乙材料一批，总价款100 000元，合同生效时预付价款的40%，其余款项待收到货物后3日内结清。2010年11月10日，以转账方式支付货款40 000元；2010年12月6日，收到B公司开来的增值税专用发票，发票标明材料价款为100

31、000元，增值税税额为17 000元，B公司代垫运杂费4 400元（其中：运输费用3 000元，其他杂费1 400元），所购材料如数验收入库；2010年12月8日，以转账方式补付差额款81 400元。（2）2010年12月6日增值税进项税额=17 000+3 0007%=17 210元原材料采购成本=100 000+4 400-3 0007%=104 190元借：原材料乙材料 104 190.00 应交税费应交增值税（进项税额）17 210.00 贷：预付账款乙公司 121 400.00（四）预付货款购入存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-4201

32、0年11月10日，恒易公司与B公司签订购销合同，合同规定：恒易公司向B公司购买乙材料一批，总价款100 000元，合同生效时预付价款的40%，其余款项待收到货物后3日内结清。2010年11月10日，以转账方式支付货款40 000元；2010年12月6日，收到B公司开来的增值税专用发票，发票标明材料价款为100 000元，增值税税额为17 000元，B公司代垫运杂费4 400元（其中：运输费用3 000元，其他杂费1 400元），所购材料如数验收入库；2010年12月8日，以转账方式补付差额款81 400元。（3）2010年12月8日借：预付账款B公司 81 400.00 贷：银行存款 81 4

33、00.00（四）预付货款购入存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货（五）赊购存货 赊购是指所购存货已验收入库，发票账单等结算凭证也已收到，但因资金暂时性困难而暂时未支付货款的存货购买行为。在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应在存货验收入库后按发票账单等结算凭证确定的采购成本借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票注明的增值税税额借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付货款贷记“应付账款”科目；按照信用期限规定实际支付款项或开出、承兑商业汇票后，以实际支付的货款金额或应付票据面值借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应

34、付票据”等科目。第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-52010年12月10日，恒易公司从C公司赊购丙材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元。根据购货合同约定的信用期限，2011年1月20日结算货款。（1）2010年12月10日借：原材料丙材料 80 000.00 应交税费应交增值税（进项税额）13 600.00 贷：应付账款C公司 93 600.00（2）2011年1月20日借：应付账款C公司 93 600.00 贷：银行存款 93 600.00（五）赊购存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一

35、、外购存货一、外购存货 因赊购所产生的应付账款如果附有现金折扣条件的，应选择总价法或净价法进行核算。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，其取得的现金折扣视为理财收入，冲减当期财务费用；在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除最高现金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，其丧失的现金折扣视为理财损失，计入当期财务费用。我国企业会计准则规定以总价法核算现金折扣。（五）赊购存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-6依例3-5资料，假定双方约定的付款条件为：3/10，2/20，1/30，N/40，且只对价款进行折扣

36、，现金折扣采用总价法核算。（1）2010年12月10日，同上。（2）在不同的折扣期限内付款 假设在10天内付款：借：应付账款C公司 93 600.00 贷：银行存款 91 200.00 财务费用其他 2 400.00（五）赊购存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-6依例3-5资料，假定双方约定的付款条件为：3/10，2/20，1/30，N/40，且只对价款进行折扣，现金折扣采用总价法核算。（1）2010年12月10日，同上。（2）在不同的折扣期限内付款 假设在11-20天内付款：借：应付账款C公司 93 600.00 贷：银行存款 92 000.00

37、 财务费用其他 1 600.00（五）赊购存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-6依例3-5资料，假定双方约定的付款条件为：3/10，2/20，1/30，N/40，且只对价款进行折扣，现金折扣采用总价法核算。（1）2010年12月10日，同上。（2）在不同的折扣期限内付款 假设在21-30天内付款：借：应付账款C公司 93 600.00 贷：银行存款 92 800.00 财务费用其他 800.00（五）赊购存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-6依例3-5资料，假定双方约定的付款条件为：3/10，2/20，

38、1/30，N/40，且只对价款进行折扣，现金折扣采用总价法核算。（1）2010年12月10日，同上。（2）在不同的折扣期限内付款 假设在31-40天内付款：借：应付账款C公司 93 600.00 贷：银行存款 92 600.00（五）赊购存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-6依例3-5资料，假定双方约定的付款条件为：3/10，2/20，1/30，N/40，且只对价款进行折扣，现金折扣采用净价法核算。（1）2010年12月10日借：原材料丙材料 77 600.00 应交税费应交增值税（进项税额）13 600.00 贷：应付账款C公司 91 200.0

39、0（五）赊购存货 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-6依例3-5资料，假定双方约定的付款条件为：3/10，2/20，1/30，N/40，且只对价款进行折扣，现金折扣采用净价法核算。（五）赊购存货 （2）在不同的折扣期限内付款 假设在10天内付款：借：应付账款C公司 91 200.00 贷：银行存款 91 200.00假设在1120天内付款：借：应付账款C公司 91 200.00 财务费用其他 800.00 贷：银行存款 92 000.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例3-6依例3-5资料，假定双方约定的付款条件

40、为：3/10，2/20，1/30，N/40，且只对价款进行折扣，现金折扣采用净价法核算。（五）赊购存货 （2）在不同的折扣期限内付款 假设在2130天内付款：借：应付账款C公司 91 200.00 财务费用其他 1 600.00 贷：银行存款 92 800.00假设在3140天内付款：借：应付账款C公司 91 200.00 财务费用其他 2 400.00 贷：银行存款 93 600.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 企业在存货采购过程中如果发生短缺和毁损的，应及时查明原因并据其进行会计处理：（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本；（2）属

41、于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目核算，待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失计入营业外支出；（4）尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后，再按上述要求进行会计处理；（5）短缺和毁损存货涉及增值税的，应一并进行相应处理。（六）外购存货的短缺和毁损 第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例例3-720103-72010年年1212月月8 8日，恒易公司从日，恒易公司从D D公司

42、购入丁材料公司购入丁材料20000 KG20000 KG，单，单位不含税进价为位不含税进价为2020元，增值税率为元，增值税率为17%17%。根据发票账单等结算凭证，通过。根据发票账单等结算凭证，通过银行转账方式支付全部款项，材料尚在运输途中。银行转账方式支付全部款项，材料尚在运输途中。1212月月1515日，所购丁材日，所购丁材料运达企业后，验收时发现短缺料运达企业后，验收时发现短缺510KG510KG，原因尚需进一步调查，其余材料，原因尚需进一步调查，其余材料验收入库。验收入库。1212月月2020日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其

43、中：中：400 KG400 KG系系D D公司少发，公司少发，D D公司已同意补发；公司已同意补发；100KG100KG系运输途中被盗，运系运输途中被盗，运输公司已同意照价赔偿；输公司已同意照价赔偿；10 KG10 KG系运输途中的合理损耗，经批准计入采购系运输途中的合理损耗，经批准计入采购成本。成本。1212月月2222日，收到日，收到D D公司补发的丁材料。公司补发的丁材料。（六）外购存货的短缺和毁损（1 1）20102010年年1212月月8 8日日借：在途物资借：在途物资DD公司公司 400 000.00400 000.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

44、68 000.0068 000.00 贷：银行存款贷：银行存款 468 000.00468 000.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例例3-720103-72010年年1212月月8 8日，恒易公司从日，恒易公司从D D公司购入丁材料公司购入丁材料20000 KG20000 KG，单，单位不含税进价为位不含税进价为2020元，增值税率为元，增值税率为17%17%。根据发票账单等结算凭证，通过。根据发票账单等结算凭证，通过银行转账方式支付全部款项，材料尚在运输途中。银行转账方式支付全部款项，材料尚在运输途中。1212月月1515日，所购丁材日，所购丁材料

45、运达企业后，验收时发现短缺料运达企业后，验收时发现短缺510KG510KG，原因尚需进一步调查，其余材料，原因尚需进一步调查，其余材料验收入库。验收入库。1212月月2020日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其中：中：400 KG400 KG系系D D公司少发，公司少发，D D公司已同意补发；公司已同意补发；100KG100KG系运输途中被盗，运系运输途中被盗，运输公司已同意照价赔偿；输公司已同意照价赔偿；10 KG10 KG系运输途中的合理损耗，经批准计入采购系运输途中的合理损耗，经批准计入采购成本。成本。1212月月2222日，收到日

46、，收到D D公司补发的丁材料。公司补发的丁材料。（六）外购存货的短缺和毁损（2 2）20102010年年1212月月1515日日借：原材料借：原材料丁材料丁材料 389 800.00389 800.00 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 200.0010 200.00 贷：在途物资贷：在途物资DD公司公司 400 000.00400 000.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例例3-720103-72010年年1212月月8 8日，恒易公司从日，恒易公司从D D公司购入丁材料公司购入丁材料20000 KG20000

47、KG，单，单位不含税进价为位不含税进价为2020元，增值税率为元，增值税率为17%17%。根据发票账单等结算凭证，通过。根据发票账单等结算凭证，通过银行转账方式支付全部款项，材料尚在运输途中。银行转账方式支付全部款项，材料尚在运输途中。1212月月1515日，所购丁材日，所购丁材料运达企业后，验收时发现短缺料运达企业后，验收时发现短缺510KG510KG，原因尚需进一步调查，其余材料，原因尚需进一步调查，其余材料验收入库。验收入库。1212月月2020日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其中：中：400 KG400 KG系系D D公司少发，

48、公司少发，D D公司已同意补发；公司已同意补发；100KG100KG系运输途中被盗，运系运输途中被盗，运输公司已同意照价赔偿；输公司已同意照价赔偿；10 KG10 KG系运输途中的合理损耗，经批准计入采购系运输途中的合理损耗，经批准计入采购成本。成本。1212月月2222日，收到日，收到D D公司补发的丁材料。公司补发的丁材料。（六）外购存货的短缺和毁损（3 3）20102010年年1212月月2020日日借：原材料借：原材料丁材料丁材料 200.00200.00 应付账款应付账款DD公司公司 8 000.008 000.00 其他应收款其他应收款运输公司运输公司 2 340.002 340.

49、00 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 200.0010 200.00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340.00340.00第二节第二节 存货取得的计量存货取得的计量 一、外购存货一、外购存货 例例3-720103-72010年年1212月月8 8日，恒易公司从日，恒易公司从D D公司购入丁材料公司购入丁材料20000 KG20000 KG，单，单位不含税进价为位不含税进价为2020元，增值税率为元，增值税率为17%17%。根据发票账单等结算凭证，通过。根据发票账单等结算凭证，通过银行转账方式支付全部款项，材

50、料尚在运输途中。银行转账方式支付全部款项，材料尚在运输途中。1212月月1515日，所购丁材日，所购丁材料运达企业后，验收时发现短缺料运达企业后，验收时发现短缺510KG510KG，原因尚需进一步调查，其余材料，原因尚需进一步调查，其余材料验收入库。验收入库。1212月月2020日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其日，短缺丁材料原因已查明并作出了相应的处理，其中：中：400 KG400 KG系系D D公司少发，公司少发，D D公司已同意补发；公司已同意补发；100KG100KG系运输途中被盗，运系运输途中被盗，运输公司已同意照价赔偿；输公司已同意照价赔偿；10 KG10 KG系运输途