对外投资概述dgnv.pptx

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1、1中级财务会计中级财务会计主讲人：严静主讲人：严静2第五章第五章 对外投资对外投资对外投资概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资主讲人：严静 Intermediate Accounting3学习目标学习目标1 1主讲人：严静 Intermediate Accounting 掌握对外投资的分类、交易性金融资产确认的条件、交易性金融资产的取得、现金股利或利息、期末计量以及处置的会计处理；持有至到期投资取得、期末计息（分期付息到期还本/到期一次还本付息）、计提减值（强调减值后可转回并计入当期损益，不考虑减值后的会计处理）以及处置的会计处理（；熟悉投资的定义及范围；了解对外投资的

2、特点；持有至到期投资确认的条件、持有至到期投资减值的迹象与减值测试；4学习目标学习目标2 2主讲人：严静 Intermediate Accounting 掌握可供出售金融资产外购取得（包括债券和股票）、债券期末计提利息（包括分期付息到期还本和到期一次还本付息情形的摊余成本和实际利率法）、持有股票期间被投资单位宣告与实际发放现金股利、期末计量（包括债券和股票）、减值（强调分债券和股票减值后可否转回、转回可否计入当期损益、不考虑减值后的会计处理）以及处置的会计处理；熟悉可供出售金融资产减值的迹象与减值测试；了解可供出售金融资产确认的条件；5学习目标学习目标3 3主讲人：严静 Intermediat

3、e Accounting 掌握长期股权投资外购取得时初始投资成本的确定（企业合并方式/非企业合并方式）、长期股权投资成本法的适用范围、核算要点及其会计处理（外购取得、被投资单位宣告和实际发放现金股利）；长期股权投资权益法的适用范围、核算要点及其会计处理（外购取得、不考虑对被投资单位报告净利润调整下确认投资收益、投资时被投资单位存在可辨认资产公允价值与账面价值不一致、顺流与逆流交易未实现内部交易损益对被投资单位报告净利润调整下确认投资收益、超额亏损、除净损益外的其他权益变动、被投资单位宣告与实际发放现金股利）；6学习目标学习目标4 4主讲人：严静 Intermediate Accounting

4、掌握长期股权投资减值（强调减值后不允许转回）和处置的会计处理；熟悉长期股权投资的核算范围（四类）；长期股权投资减值的迹象与减值测试；长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理（追加投资导致、减少投资导致）、长期股权投资权益法转换为成本法的会计处理（减少投资导致、追加投资导致）；了解长期股权投资确认的条件。7主讲人：严静 Accounting第七章第七章 对外投资对外投资资本资本市场市场其他其他企业企业政府政府闲置资金闲置资金 增加财富 为谋求其他利益而让渡资产使用权8对外投资概述对外投资概述 投资的定义及范围：广义的投资指企业投放财力于一定对象，以期望在未来获取收益的一种行为。既包括对外的证券投

5、资，又包括对内的固定资产、无形资产等长期资产投资。狭义的投资一般是指企业购入并持有的其他企业、组织或政府机构发行的证券，即证券投资（债券、股票、基金等）。主讲人：严静 Intermediate Accounting9对外投资概述对外投资概述主讲人：严静 Intermediate Accounting主讲人：严静 Intermediate Accounting投资作为一项资产要素，与其他资产相比，具有如下特点：投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；间接经济间接经济利益！利益！10对外投资概述对外投资概述主讲人：严静 Intermediate Accounting投资的分类：投投 资资 的的

6、分分 类类按投资的性质分按投资的性质分类：类：权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 混合性投资混合性投资 按投资的变现能按投资的变现能力分类：力分类：易于变现的投资易于变现的投资 不易于变现的不易于变现的投资投资按投资的目的分按投资的目的分类：类：短期投资短期投资 长期投资长期投资按财务报表项目按财务报表项目分类：分类：交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资 可供出售金融可供出售金融资产资产11对外投资概述对外投资概述主讲人：严静 Intermediate Accounting权益性投资权益性投资债权性投资债权性投资交易性交易性金融资产金融资

7、产持有至持有至到期投资到期投资可供出售可供出售金融资产金融资产长期股长期股权投资权投资大大 流动性或变现能力流动性或变现能力 小小12对外投资概述对外投资概述负债负债资产资产所有者权益所有者权益流动资产流动资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资主讲人：严静 Intermediate Accounting13交易性金融资产交易性金融资产1313主讲人：严

8、静 Accounting什么是金融资产？资产 实物资产（real assets)金融资产（financial assets)企业拥有的以实物形态存在的资产（包括无形资产）主要包括：存货、固定资产、无形资产等创造企业和社会财富企业拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利（持有金融工具）主要包括：货币资金、应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产（如期货、期权）等。创造企业财富；不创造社会财富，对社会而言只是确定了财富在投资者之间的配置。资金提供者与需求者间进行资金融通时所签发的，证明债权或所有权的各种具有法律效用的凭证。金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个

9、企业形成金融负债或权益工具的任何合约。无中生有！交易性金融资产交易性金融资产14主讲人：严静 Accounting金融资产的分类：（现行准则提及金融资产时一般不包括货币资金和长期股权投资）金融资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益益 的的 金金 融融 资资 产产持有至到持有至到期期 投投 资资贷贷 款款 和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出不准备近期出售售)交易性金融资产(准备近期准备近期出售出售)A AB BC CD D15交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 指企业为了从价格的短期波动中获

10、利而购置和持有的金融资产。主要特征：1、其价值的变动与该金融资产相关市场变量的变化密切相关；2、企业取得的主要目的是为了近期出售以赚取价格上涨所带来的收益。e.g.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。主讲人：严静 Intermediate Accounting16交易性金融资产交易性金融资产取得交易性金融资产持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息交易性金融资产的期末计量处置交易性金融资产交易性金融资产的账务处理环节主讲人：严静 Intermediate Accounting17交易性金融资产交易性金融资产主讲人：严静 Intermediate Accounting17主讲

11、人：严静 Accounting账户设置科目名称科目名称明细科目明细科目反映内容反映内容交易性交易性金融资产金融资产 按投资的类别和品种，按投资的类别和品种，分别设分别设“成本成本”（初始（初始确认金额）、确认金额）、“公允价公允价值变动值变动”等明细科目。等明细科目。核算为交易目的而持有核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的金投资等交易性金融资产的公允价值。公允价值。公允价值公允价值变动损益变动损益 按交易性金融资产、按交易性金融资产、交易性金融负债、投资交易性金融负债、投资性房地产等设置明细科性房地产等设置明细科目。目。核算企业持有的交易

12、性金核算企业持有的交易性金融资产因公允价值变动所形融资产因公允价值变动所形成的应当计入当期损益的利成的应当计入当期损益的利得或损失。得或损失。投资收益投资收益 按投资项目设置明细按投资项目设置明细科目。科目。核算企业各项投资所确认核算企业各项投资所确认的收益或损失。的收益或损失。18交易性金融资产交易性金融资产主讲人：严静 Intermediate Accounting取得交易性金融资产（1）取得时采用公允价值进行初始计量（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告未发放的现金股利；（2）相关的交易费用，不计入取得资产的成本，直接计入当期损益（投资收益）；公允价值公允价值在公

13、平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，它不同于实际成本，会不断变化。19交易性金融资产交易性金融资产主讲人：严静 Intermediate Accounting1、取得交易性金融资产时（初始计量）借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益 （相关交易费用）应收股利 （已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款 （实际支付的金额）收到应收的现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息20交易性金融资产交易性金融资产主讲人：严静 Intermediate Accounting取得时：取得时：银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产

14、成本成本投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息收到上列现金股利或债券利息收到上列现金股利或债券利息按其公允价值按其公允价值按实际支按实际支付的金额付的金额按已宣告但尚按已宣告但尚未发放的现金未发放的现金股利或已到付股利或已到付息期但尚未领息期但尚未领取的债券利息取的债券利息按发生的交易按发生的交易费用费用21交易性金融资产交易性金融资产 例题例题1 2013年2月2日，A公司以银行存款购入甲上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资的购买价格为2000万元，其中包括甲公司已宣告上年度的利润分配方案为每股现金股利0.30元，尚未实际发放。另支付相关交易费用金额为5

15、万元。要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting22交易性金融资产交易性金融资产参考答案：2013年2月2日购入甲公司股票时：借：交易性金融资产成本 19400000 应收股利甲公司 600000 投资收益 50000 贷：银行存款 20050000主讲人：严静 Intermediate Accounting2323交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产持有期间取得现金股利或利息 持有期间取得的利息或现金股利应计入当期损益（投资收益）；2-1、持有期间宣告应收的现金股利或到债券计息期时借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 2-2、发放应收的现金股利

16、或债券利息借：银行存款 贷：应收股利/利息 主讲人：严静 Intermediate Accounting24交易性金融资产交易性金融资产 例题例题2 2 甲公司持有交易性金融资产如下：（1）2013年3月1日持有的B公司股票100000股宣告发放现金股利，每股0.4元；2013年7月5日，收到该现金股利；（2）2013年4月22日，甲公司购入B公司发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，债券面值100万元，票面利率6%，每季度付息一次。购买价格为101.5万元，含已到付息期但尚未领取的2013年一季度利息1.5万元；另支付交易费用1万元；6月30日，甲公司计提2季度利息；7月5日，收到1、2

17、季度B公司债券利息。要求：完成相关帐务处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting25交易性金融资产交易性金融资产参考答案：（1）2013、3、1，B公司宣告现金股利借：应收股利B公司 40000 贷：投资收益 40000 2013、7、5，收到现金股利借：银行存款 40000 贷：应收股利B公司 40000（2）2013、4、22，购入B公司债券借：交易性金融资产成本 1000000 应收利息B公司 15000 投资收益 10000 贷：银行存款 1025000 2013、6、30，计提二季度债券利息借：应收利息B公司 15000 贷：投资收益 15000 2013、7

18、、5，收到1-2季度债券利息借：银行存款 30000 贷：应收利息B公司 30000262626交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，因公允价值变动所形成的未实现利得 或损失计入当期损益（公允价值变动损益）;3、资产负债表日再计量（期末计价）公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动主讲人：严静 Intermediate Accounting27交易性金融资产交易性金融资产 例例题题3 3 2013年12月31日，甲公司

19、持有的交易性金融资产A公司股票200万股市价为12元（取得时成本每股为10元）；持有的B公司债券公允价值为95万元（购入时公允价值100万元）。要求：完成交易性金融资产的期末计量处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting28交易性金融资产交易性金融资产参考答案：（1）2013年12月31日，A股票期末计价借：交易性金融资产公允价值变动 4000000 贷：公允价值变动损益 4000000（2）2013年12月31日，B公司债券期末计价借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000主讲人：严静 Intermediate Accounting2

20、9292929交易性金融资产交易性金融资产处置交易性金融资产 企业应在出售交易性金融资产时，进行投资的终止确认。将处置收入与其账面价值的差额确认计入当期损益（投资收益），同时，将原先确认计入公允价值变动损益的未实现利得或损失重分类调整为已实现的利得或损失（投资收益）主讲人：严静 Intermediate Accounting30交易性金融资产交易性金融资产4、处置交易性金融资产借：银行存款 （实际收到款项）借或贷：交易性金融资产公允价值变动 （公允价值变动余额）贷：交易性金融资产成本 （初始入账成本）应收利息/应收股利 （已确认未收利息/股利）借或贷：投资收益 （差额）同时结转累计公允价值变动

21、损益：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益将资产出售收入将资产出售收入与出售时账面价与出售时账面价值间的差额确认值间的差额确认为投资损益。为投资损益。主讲人：严静 Intermediate Accounting交易性金融资产交易性金融资产处置时：处置时：银行存款银行存款投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益按按的的差额差额确确认投资收益认投资收益持有期间已确认的累持有期间已确认的累计公允价值变动净损计公允价值变动净损益确认为处置当期益确认为处置当期的的投资收益投资收益收到的全部价款收到的全部价款交易性金融资产交易性金融资产成本成本应收股利应收股利

22、应收利息应收利息交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按该交易按该交易性金融资产性金融资产的初始确认的初始确认金额金额交易性金交易性金融资产的累融资产的累计公允价值计公允价值变动金额变动金额计入应收计入应收项目但尚未项目但尚未收回的现金收回的现金股利或债券股利或债券利息利息32交易性金融资产交易性金融资产 例题例题4 4 华峰公司2013年2月10日从股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以华峰公司存入证券公司投资款支付；3月1日S公司宣告发放的股利，每股1元，该股利于3月15日实际收到，存入证券公司投资户；12月31日

23、该股票当日收盘价为每股8元；2014年年3月1日，华峰公司将其持有的S公司3 000股股票出售，售价为每股6元，款项存入投资户。要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting33交易性金融资产交易性金融资产参考答案：（1）2013年2月10日，取得时：借：交易性金融资产S公司股票成本 30 000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30 230（2）2013年3月1日，宣告股利：借：应收股利S公司股票 3000 贷：投资收益 3000（3）2013年3月15日，发放股利：借：其他货币资金存出投资款 3 000 贷：应收股利S公司股票 3 000

24、主讲人：严静 Intermediate Accounting34交易性金融资产交易性金融资产（4）2013年12月31日，确认股票价格变动时：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000（5）2014年3月1日，出售股票时：借：其他货币资金存出投资款 18 000 投资收益交易性金融资产投资收益 6 000 交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000贷：交易性金融资产S公司股票成本 30 000 同时结转升值收益（跌价损失）：借：投资收益交易性金融资产投资收益 6 000 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益

25、6 000主讲人：严静 Intermediate Accounting35交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量（交易性金融资产成本）相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。持有期间后续计量持有期间应收的股利及利息收入直接确认为投资收益；资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。主讲人：严静 Intermediate Accounting36持有至到期投资持

26、有至到期投资 持有至到期投资 指企业取得的到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。资产负债表日资产负债表日重新评价其能重新评价其能力、意图，如力、意图，如变化则重分类变化则重分类。不能为权益投资工具可以为浮动利率持有基本金融工具（非衍生）而形成的金融资产，构成报表项目。主讲人：严静 Intermediate Accounting37持有至到期投资持有至到期投资“有明确意图持有至到期”指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些不能由其控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。没有明确意图将投资持有至到期的情形包括：（1）持有该

27、金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（投资方资金短缺、看跌等情形下，可以要求发行方提前赎回债券，因此持有日期不固定）（4）其他情形。主讲人：严静 Intermediate Accounting38持有至到期投资持有至到期投资“有能力持有至到期”指企业有足够的财务资源，并不受外部因素的影响将投资持有至到期。没有能力将投资持有至到期的情形包括：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投

28、资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他情形。主讲人：严静 Intermediate Accounting39 补充：债券补充：债券债券是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。主讲人：严静 Intermediate Accounting40 补充：债券相关知识补充：债券相关知识债券发行价格债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格，它与债券面值可能一致也可能不一致债券发行价格的影响因素：（1）票面价值；（2）债券期限；（3）还本付息方式；（4）市场利率（实际利

29、率）与票面利率的关系。债券发行价格=未来现金流量按市场利率计算的现值之和主讲人：严静 Intermediate Accounting41 补充：债券相关知识补充：债券相关知识债券发行价格与面值的关系：市场利率等于票面利率时，平价购入 市场利率小于票面利率时，溢价购入 市场利率大于票面利率时，折价购入持有至到期投资的初始确认金额（取得成本）与面值的关系：债券的初始确认金额=债券发行价格+相关交易费用由于债券发行价格可能大于、等于或小于面值，因此持有至到期投资的初始确认金额可能大于、等于或小于面值。主讲人：严静 Intermediate Accounting42利息调整金额=债券初始确认金额债券面

30、值 大于零（溢价）等于零（平价）小于零（折价）补充：债券相关知识补充：债券相关知识债券债券面值面值取得取得成本成本利息调整利息调整实际上是贯彻权责发生制实际上是贯彻权责发生制原则，将期初购买时的折价和溢价原则，将期初购买时的折价和溢价反映到以后逐年的投资收益中。反映到以后逐年的投资收益中。抵减持有投资期间取得的较高票面利息；持有投资期间取得的票面利息与市场水平相符，因此无需调整；补偿持有投资期间取得的较低票面利息；主讲人：严静 Intermediate Accounting43持有至到期投资持有至到期投资取得持有至到期投资持有期间计算确认利息收入持有至到期投资减值持有至到期投资的账务处理环节处

31、置持有至到期投资主讲人：严静 Intermediate Accounting44持有至到期投资持有至到期投资账户设置科目名称科目名称明细科目明细科目反映内容反映内容持有至持有至到期投资到期投资（按持有至（按持有至到期的投资到期的投资的类别和品的类别和品种，设置明种，设置明细科目）细科目）成本成本反映持有至到期投资的反映持有至到期投资的面值面值。应计利息应计利息反映企业计提的反映企业计提的到期一次还本付息的到期一次还本付息的持有至到期投资持有至到期投资应计未付的利息。应计未付的利息。利息调整利息调整反映持有至到期投资的初始确认金额反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的与其面值的差额差额，以及

32、按照实际利率，以及按照实际利率法摊销后该差额的法摊销后该差额的摊余金额摊余金额。应收利息应收利息按被投资单位分设按被投资单位分设明细明细反映企业计提的反映企业计提的分期付息的分期付息的持有至到持有至到期投资期投资应计未付的利息。应计未付的利息。主讲人：严静 Intermediate Accounting45持有至到期投资持有至到期投资1、取得持有至到期投资（初始计量）（1）取得时按照公允价值与相关交易费用之和进行初始计量，计入“持有至到期投资”。其中：面值部分计入“持有至到期投资成本”；超过面值部分计入“持有至到期投资利息调整”，在其后的持有期间进行摊销。主讲人：严静 Intermediate

33、 Accounting46持有至到期投资持有至到期投资（2）不同还本付息方式下，取得债券时利息的处理：A、到期一次还本付息债券（三年期）：B、分期付息债券（三年期）：“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”“应收利息应收利息”主讲人：严静 Intermediate Accounting47持有至到期投资持有至到期投资1、取得持有至到期投资（初始计量）借：持有至到期投资成本 （债券面值）持有至到期投资应计利息 （到期一次还本付息债券 尚未到期利息）应收利息 （分期付息债券尚未到期利息 /已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等 （实际支付的价款总额）借或贷：持有至到期投资利息调整 （平

34、衡差额）主讲人：严静 Intermediate Accounting48持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资成本成本收到支付的价款中包含的已到收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息应收利息应收利息银行存款银行存款持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整按该投资面值按该投资面值按实际支按实际支付的金额付的金额持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息到期一次还本到期一次还本付息债券发行日付息债券发行日至购入日之间的至购入日之间的应计利息应计利息分期付息债券分期付息债券发行日或付息日发行日或付息日至购入日之间的至购入日之间的应计利息；已到应

35、计利息；已到付息期但尚未领付息期但尚未领取的利息。取的利息。按按的的差额差额主讲人：严静 Intermediate Accounting49持有至到期投资持有至到期投资 例题例题5 5 某企业于2013年4月1日购入B公司于2013年1月1日发行的5年期到期一次还本付息债券，该债券的面值为80 000元，年利率为15%。该债券的买价为82 200元，另付相关交易费用为800元，全部款项已用银行存款支付。企业将该债券作为持有至到期投资进行管理与核算要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting50持有至到期投资持有至到期投资参考答案：实际支付金额为83 00

36、0=82200+800债券面值为80000该债券为发行后购入的，发行日至购入日之间的应计利息为3 000=80 00015%312利息调整金额为0=83 000-3000-80 000 借：持有至到期投资成本 80 000 应计利息 3 000 贷：银行存款 83 000 主讲人：严静 Intermediate Accounting51持有至到期投资持有至到期投资 例题例题6 6 甲公司2013年1月1日用418 000元的价格购入A企业同日发行的5年期债券，债券面值400 000元，年利率为12%，该债券分期付息，到期偿还本金和支付最后一年的利息。另支付税金、手续费等相关费用2 000元。企

37、业打算并有能力将该债券持有到期。要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静 Intermediate Accounting52持有至到期投资持有至到期投资参考答案：初始确认金额为420 000=418000+2000债券面值为400000该债券为发行日购入，应计利息为0利息调整金额为20000=420 000 0-400 000 借：持有至到期投资成本 400 000 利息调整 20000 贷：银行存款 420 000 主讲人：严静 Intermediate Accounting53持有至到期投资持有至到期投资2、持有至到期投资的利息收入（1）持有至到期投资采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量；由

38、于某些金融资产或金融负债的实际发行价格与其本身的票面价格不同，导致了利息调整金额需要摊销，摊销的方法有两种：1、直线法：差额在年限内平均摊销，较简单；2、实际利率法：各期摊销多少不固定，取决于当期应收票面利息（面值票面利率）与实际利息收入（摊余成本 实际利率）之间的差额，较科学。主讲人：严静 Intermediate Accounting5454持有至到期投资持有至到期投资主讲人：严静 Accounting摊余成本是指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已收回的本金；2、加（减）实际利率法下的累计摊销；3、扣除已发生的减值损失。取取得得成成本本11001100万元万元面值面值10

39、001000万元万元摊摊销销6060万万元元摊余成本摊余成本=1100-60=10401100-60=1040万元万元取取得得成成本本900900万万元元面值面值10001000万元万元摊摊销销6060万万元元摊余成本摊余成本=900+60=960=900+60=960万元万元分摊溢价，摊余成本减少！分摊折价，摊余成本增加！55持有至到期投资持有至到期投资（2）按各期应收取利息（票面利息）记入应收利息或应计利息；按摊余成本和实际利率确认利息收入（实际利息），记入投资收益；两者的差额，作为各期利息调整金额的摊销。某期应确认的利息收入=该投资的期初摊余成本实际利率某期应摊销的利息调整金额 =该期应

40、收取的利息-该期应确认的利息收入主讲人：严静 Intermediate Accounting56持有至到期投资持有至到期投资 例题例题 7 华联实业股份有限公司2012年1月1日购入面值400000元、期限五年、票面利率12%、每年12月31日付息、的乙公司债券，取得成本为420000元。企业打算并有能力将该债券持有到期。假定企业每年年末计算确定当年应收取的利息，利息调整金额按实际利率法摊销。要求：计算利息调整金额摊销表主讲人：严静 Intermediate Accounting57持有至到期投资持有至到期投资 实际利率：指将投资在预期存续期间内的未来现金流量折现为该资产初始确认金额所使用的折

41、现率。题目中未给出的实际利率可以通过右边的公式计算得出。初始确认金额初始确认金额=各期应收本各期应收本金及利息的贴金及利息的贴现值之和现值之和主讲人：严静 Intermediate Accounting主讲人：严静 Intermediate Accounting58持有至到期投资持有至到期投资2016/12/312015/12/312014/12/312013/12/312012/12/312012/1/1现金流入现金流出每期收取的利息=面值票面利率12%=48000期末收回本金（面值）:400000初始确认金额=A=420000A=未来现金流入量按实际利率i计算的现值之和由A=A，即4800

42、0/(1+i)1+48000/(1+i)2+48000/(1+i)3+48000/(1+i)4+48000/(1+i)5+400000/(1+i)5=420000，计算出本题中实际利率i=10.66票面利率12%参照市场资金情况、企业资信情况、担保情况、未来前景确定的。实际利率10.66%债券发行时投资者愿意接受的市场上的通行利率。59持有至到期投资持有至到期投资主讲人：严静 Accounting主讲人：严静 Intermediate Accounting主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：参考答案：持有至到期投资利息调整金额摊销表持有至到期投资利息调整金额摊

43、销表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元计息日期计息日期 应收利息应收利息 利息收入利息收入 利息调整利息调整金额摊销金额摊销未摊销利息未摊销利息调整金额调整金额 摊余成本摊余成本 票面金额票面金额票面利率票面利率 上一期上一期 实际利率实际利率 上期上期 上一期上一期 20201 12.1.12.1.120 000 20 000 420 000 420 000 20201 12.12.31 2.12.31 48 00048 00044 7744 772 23 23 2282816 7716 772 2416 77416 772 220201 13.12.31 3.12.31 48

44、00048 00044 444 428283 573 572 213 20013 200413 200413 20020201 14.12.31 4.12.31 48 00048 00044 0444 047 73 953 953 39 249 247 7409 24409 247 720201 15.12.31 5.12.31 48 00048 00043 6243 626 64 374 374 4 4 87 4 873 3404 87404 873 320201 16.12.31 6.12.31 48 00048 00043 143 127274 874 873 3 0 0400 0004

45、00 000合合 计计 240 000240 000220 000220 00020 00020 000 注：按插值法，求得实际利率为注：按插值法，求得实际利率为10.66%10.66%，小数点造成的误差在最后一年调整。，小数点造成的误差在最后一年调整。60持有至到期投资持有至到期投资2、持有期间利息的利息收入到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息 （面值票面利率）贷：投资收益 （摊余成本实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整 （利息调整摊销额）分期付息，到期还本：借：应收利息 （面值票面利率）贷：投资收益 （摊余成本实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整 （利息调整摊销额）主讲人：

46、严静 Intermediate Accounting61持有至到期投资持有至到期投资应收利息应收利息投资收益投资收益持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整银行存款银行存款按按照照以持有至到期以持有至到期投资面值和票面利率投资面值和票面利率计算确定的应收利息计算确定的应收利息按按照以持有至到期投照以持有至到期投资摊余成本和实际利率资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入计算确定的利息收入按按差额差额收到上列应计收到上列应计未收的利息时未收的利息时持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息分期付息分期付息一次还本付息一次还本付息主讲人：严静 Intermediate Accounting62

47、主讲人：严静 Intermediate Accounting持有至到期投资持有至到期投资主讲人：严静 Intermediate Accounting 续例续例 7 要求完成持有期间按实际利率法进行摊销的处理。参考答案：（1）2012年1月1日购入债券借：持有至到期投资成本 400000 利息调整 20000 贷：银行存款 420000（2）2012年12月31日计息借：应收利息 48000 贷：投资收益 44772 持有至到期投资利息调整 3228 （3）2012年12月31日收到利息借：银行存款 48000 贷：应收利息 48000 63主讲人：严静 Intermediate Account

48、ing持有至到期投资持有至到期投资主讲人：严静 Intermediate Accounting（4）2013年12月31日计息 （5）收到利息同（3）借：应收利息 48000 贷：投资收益 44428 持有至到期投资利息调整 3572（6）2014年12月31日计息 （7）收到利息同（3）借：应收利息 48000 贷：投资收益 44047 持有至到期投资利息调整 3953（8）2015年12月31日计息 （9）收到利息同（3）借：应收利息 48000 贷：投资收益 43626 持有至到期投资利息调整 4374 持有至到期投资利息调整 （1）20 000 （2）3228 （4）3572 （6）3

49、953 （8）4374 （10）4873 64主讲人：严静 Intermediate Accounting持有至到期投资持有至到期投资主讲人：严静 Intermediate Accounting 债券正常到期，利息调整应全部摊完，“持有至到期投资利息调整”明细科目无余额。（10）2016年12月31日计息借：应收利息 48000 贷：投资收益 43127 持有至到期投资利息调整 48736565持有至到期投资持有至到期投资 指初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。主要包括：债务人偿付本息违约或逾期、发生严重财务困难、很可能倒闭或重组、

50、所处技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化以致投资者可能无法收回投资成本等。3、持有至到期投资的减值 资产负债表日，企业应对持有至到期投资进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。减值金额=确认减值前持有至到期投资的账面价值（摊余成本）预计未来现金流量现值主讲人：严静 Intermediate Accounting666666持有至到期投资持有至到期投资3-1、持有至到期投资确认减值时借：资产减值损失持有至到期投资减值损失 贷：持有至到期投资减值准备3-2、持有至到期投资减值转回时借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失持有至到期投资减值损失 确认减值损失