注会临考点押密卷.pdf

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1、临考点押密卷班-刘圣妮临考点押密卷一、单项选择题（本题型共2 0 小题，每小题1 分，共 2 0 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1下列有关财务报表审计的说法中，错 误 的 是（）。A.审计的目的是改善财务报表的质量，提高财务报表的可信度B.注册会计师审计不减轻被审计单位管理层对财务报表的责任C.审计可以有效满足被审计单位管理层的需求D.审计不涉及为如何利用信息提供建议【答案】C【解析】财务报表审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的 需 求,并非满足被审计单位管理层的需求，选 项C错误。图L 1审计业务的三方关系人Q提示财务报表审计理解要点（出题

2、点）事项理解要点出题陷阱审计用户财务报表预期使用者预期使用者包括管理层（责任方）和除管理层之外的预期使用者审计目的政善财务报表的质量或内涵，增强除宣理层之处的预牌嗝对财务报表的信赖程度谴及为如何利用信息提供建议保证程度合理保证（1）丕鳏供绝对保证（2）高水平的保证（3）丕 鲤 是 意 义 水 平 的 保 证审计基础注册会计师的独立性和专业性独计单位和预期使用者最终产品审计报告财务报表和附注丕是审计的最终产品临考点押密卷班-刘圣妮2下列关于职业怀疑的说法中，错 误 的 是（）。A.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序B.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力C.

3、职业怀疑要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象，应当作出进一步调查D.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低财务报表重大错报风险【答案】D【解析】选项D错误，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。3下列有关重大错报风险的说法中，错 误 的 是（）oA.认定层次重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.评估的检查风险越 低,认定层次的重大错报风险越高【答案

4、】D【解析】选项D错误，评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。4 下列关于检查风险的说法中，错 误 的 是（）,A.可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果呈&句 关系B.注册会计师应当尽可能降低检查风险，但检查风险不可能降低为零C.抽样风险和非抽样风险通常都会导致检查风险D.如果注册会计师选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论，可能导致检查风险【答案】A【解析】重大错报风险包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险,在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系,选 项 A错误。5下列各项因素中，注

5、册会计师在确定明显微小错报的临界值时，通常无须考虑的是（）。A.重大错报风险的评估结果B.以前年度审计中识别出的错报C.被审计单位的财务报表是否殳龙经广大范围的使用者D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望【答案】C【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素包括：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和 金 额（选项B）：（2）重大错报风险的评估 结 果（选项A）;（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的羽望（选 项 D）；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望选项C是注册会计师在确定财

6、务报表整体重要性的亘会时需要考虑的因素。2临考点押密卷班-刘圣妮实际执行的重要性图2-6重要性 杯子”Q提示选择基准时需要考虑的因素(出题点)影响因素举例(1)财务报表要素资产、负债、所有者权益、收入和费用(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境一(4)被审计单位的所有权结构和融资方式如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益(5)基准的相对波动性G提示确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影

7、响因素(出题点)影响因素应用举例(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对壁目计量或披露的预期关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析(2)与被审计单位所处行业相关的冲隹财制药企业的研究与开发成本(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面关于分部或重大企业合并的披露3实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5 0%7 5%（出题点）临考点押密卷班-刘圣妮G提示选取经验值情形接近财务报表整体重要性 0曳（较低L（1）殷接受委托的审计项目（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较遁，例如处

8、于通风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（4）存在或预期查在值得关注的内部控制缺陷接近财务报表整体重要性75%（较高）（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够熊力、面临较低的市场竞争压力和业绩地等（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效6下列关于审计结束或临近审计结束时，运用分析程序的说法中，错 误 的 是（）。A.在审计结束或临近结束时，应当运用分析程序对财务报表合理性进行总体复核B.在临近审计结束时，应当运用分析程序帮助其对财务报告形成总体结论以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致C.如果识别出

9、以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序D.如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑重大错报风险的评估结果，确定是否有必要实施进一步审计程序【答案】C【解析】选项C错误，如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分,建否有必要追加审计程序。图3-4总体审计程序与具体审计程序4临考点押密卷班-刘圣妮图3-10分析程序7在财务报表审计中，下列关于特别风险的说法中，错 误 的 是（）A.针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运

10、行有效性的审计证据B.应当了解特别风险的控制C.针对识别出的特别风险应当实施专门的实质性程序D.对于与特别风险相关的控制，应当在本期实施控制测试【答案】D【解析】选项D错误，如果注册会计师拟不信赖针对特别风险的控制且实施实质性程序能够获取充分、适当的审计证据，则本期无须进行控制测试。图8-7本审计期间测俄某项控制的决策8关于样本代表性，下列说法中，错 误 的 是（）。A.与样本中的单个项目无关B.与样本整体无关C.与样本规模无关D.通常与错报的特定性质无关【答案】B【解析】代表性与样本整体相关（选 项B错误），与样本中的单个项目无关（选 项A）,与样本规模无关（选 项C）而与如何选取样本相关。

11、此外，样本代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关（选 项D）,比如，异常情况导致的样本错报就不具有代表性。5临考点押密卷班-刘圣妮9关于信息技术控制，下列说法中，错 误 的 是（）oA.公司层面信息技术控制情况代表了该公司信息技术控制的整体环境B.公司层面信息技术控制决定了信息技术控制的风险基调C.如果一般控制有效，注册会计师可以更多地信赖应用控制，测试这些控制的运行有效性D.信息技术一般控制也定应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等【答案】D【解析】选项D错误，注册会计师针对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计，以评估企业信息技术的整体控制环境，来决定信息技术一般控制和应

12、用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等。0下列说法中，不符合会计师事务所对关键审计合伙人的轮换要求的是（）。A.按照相关职业道德要求，建立并完善与公众利益实体审计业务有关的关键审计合伙人轮换机制，明确轮换要求，确保做到实质性轮换，防止流于形式B.每三年至少对轮换情况实施复核C.对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控D.通过建立关键审计合伙人服务年限清单等方式，管理关键审计合伙人相关信息【答案】B【解析】选项B错误，应当每年对轮换情况实施复核,并在全所范围内统一进行轮换。1在内部控制审计中，下列有关评价控制缺陷的说法中，错 误 的 是（）A.在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大

13、缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响B.在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报C,即使存在补偿性控制，注册会计师也可能将该控制缺陷评价为重大缺陷D.注册会计师在评价控制缺陷的严重程度时，应当考虑错报是否已经发生【答案】D【解析】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，注册会计师在评价控制缺陷的严重程度时，无须考虑错报是否已经发生，选 项D错误。2下列各项中，注册会计师丕矍利用内部审计工作的是（）A.注册会计师计划实施相关的审计程序B.审计范围受到限制0.内部审计人员的胜任能力较低D.内部审计没有采用系统、规

14、范化的方法【答案】D【解析】选项D正确，如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作:（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性；（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力；（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法。选 项AB与注册会计师是否能够利用内部审计工作无关；选 项C属于注册会计师计划较少地利用内部审计工作的情形。Q提示利用内部审计的工作（考点与考题）确定是否能够利用（3点评价的事项）（二）不 得 利 用（3点评价的事项）（三）较 少 利 用（2+2）6临考点押密卷班-刘圣妮（四）如 何 利 用（3点）（五）实曜序的性质范围应与相关事项的评价相

15、适应（一）确定是否能够利用确定是否能够利用内部审计工作需要评价的事项,如下图所示。图1 5-2较少利用内部审计工作3在内部控制审计中，注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错 误 的 是（）。A.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响B.如果某一账户金额较 小,则注册会计师应当认为该账户属于不重要的账户C.一个账户或列报，如果其金额超过财务报表整体重要性，则通常界定为重要账户D.如果某账户或列报存在较高的固有风险或者舞弊风险，注册会计师可能将其确认为重要账户【答案】B【解析】选项B错误，比如某负债类账户金额不重大，但很可能被显著低

16、估，因而将其确定为重要账户4在财务报表审计中，下列关于利用以前年度获取的审计证据的说法中,错误的是（）A.当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据B.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，应当在本期进行测试C.针对复杂的人工控制,如果控制在本年未发生任何变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试D.如果相关事项未发生重大变化，上年通过实质性程序获取的审计证据可能用作本年的有效审计证据【答案】C【解析】选 项C错误，注册会计师需要在本期测试复杂的人工控制，不应依赖以前审计获取的证据。7临考点押密卷班-刘圣妮考虑是否在本年度测试该控制：考虑是否有变化显示需要测试的因

17、素，如复杂的人工控制为满足每年测试一部分控制的要求而测试-图8-7 本审计期间测成某项控制的决策5针对会计估计的风险评估程序和相关活动,下 列 说 法 中，错 误 的 是（)oA.注册会计师主要通过询问管理层，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形B.注册会计师可能考虑复核上期财务报表中会计估计的结果C 注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报【答 案】B【解析】选 项 B 错误：注册会计师针对会计估计的风险评估程序和相关活动中应当包括复核上期财务报表

18、中会计估计的结果。图1 7-2 风险评估程序和相关活动图1 7-4 应对评估的重大错报风险8临考点押密卷班-刘圣妮6下列有关注册会计师专家的说法中，错 误 的 是（）A.内部专家可能是会计师事务所或其网络所的合伙人或员工，包括临时员工B.外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束，也无须遵守职业道德要求C.除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作D.如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任【答案】B【解析】选项B错误，被审计单位

19、也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。7下列关于区间估计的说法中，错 误 的 是（）。A.当审计证据支持区间估计时，管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值，则构成错报B.当审计证据支持区间估计时，管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值，则构成错报C.注册会计师作出区间估计时应当使用有别于管理层的假设或方法D.通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的【答案】C【解析】选项C错误，注册会计师的区间估计契使用有别于管理层的假设或方法。民答疑解惑举例说明利用点估计或区间估计评价错报。5 0 0万错报1

20、 5 0 0万2 0 0 0万管理层的点估计注册会计师的点估计错报不小于1 5 0 0万5 0 0万：2 0 0 0万2 2 0 0万k_ J管理层的点估计注册会计师的区间估计$下列有关书面声明的说法中，正 确 的 是（）A.注册会计师获得挂查意图箜书面声明能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据B.如果书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致,注册会计师应当要求管理层重新提供书面声明C.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，注册会计师也需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明D.书面声明的日期度当和审计报告日在同一天【答案】C【解析】选项A错误，尽管投资意图等书面

21、声明能够提供必要的审计证据,但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据；选 项B错误，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当调查原因,然后再确定重新获取哪类审计证据:选项D错误，书面声明的日期应尽量接近但不晚于审计报告日，不一定与审计报告日为同一天。9临考点押密卷班-刘圣妮9关于整合审计，以下说法中，错 误 的 是（）A.在整合审计中，注册会计师获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见，同时支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果B.在内部控制审计中，无须针对所有重要账户和列报的每一相关认定实施控制测试C.在整合审计中，注册会计师出具的财

22、务报表审计报告和内部控制审计报告的意见类型无须一致D.在整合审计中，财务报表审计和内部控制审计都采用风险导向审计模式，都需要识别重要账户，重要类别的交易等重点审计领域【答案】B【解析】选项B错误，在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据。Q 下列关于注册会计师对错报进行沟通的说法中，错 误 的 是（）A.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报B.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通C.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的所有错报D.注册会计师应当与治理层沟通

23、与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响【答案】0【解析】选项C错误，注册会计师应当要求管理层更正累积的错报。二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2 分，共 30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1下列有关注册会计师审计和内部审计的区别的说法中，错 误 的 有（）。A.内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定限制，注册会计师审计完全独立于被审计单位管理层和治理层氏内部审计只对本单位负责，注册会计师审计无须对被审计单位，而是对社会负责C.内部审计的结论对

24、外不起鉴证作用，注册会计师审计结论对外起鉴证作用D.内部审计的结论应当保密,注册会计师审计结论则对外公开【答案】BD【解析】选项B错误，注册会计师审计不仅对被审计单位负责，而且对社会负责;选 项D错误，内部审计的结论对外保密,对本单位领导无法保密。Q提示注册会计师的和政府审计区别（出题点）计类型区别政府审计注脸计师审计定义指政府审计机关，依法对政府部门的财政收支进行的检查监督避对国有金融机构摩轲里他的财务收支进行的检查监督指注册会计师接受委托，对被审计理财务报表进行独立检查并发表意见10临考点押密卷班-刘圣妮政府审计注脸计师审计审计目标和对象对政府的财政收支、国有金融机构和企事业单位财务收支进

25、行审计,确定其是否真实、合法和有效依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量审计标准 中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则 中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则经费或收入来源列入同级财政预算，由同级人民政府予以保证由注册会计师和审计客户协商确定取证权限各有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料很大程度上依赖于企业及相关单位配合和办助发现问题的处理在职权范围内作出审计决定或向有关主管机关提出处理、处罚意见提埴企业调整或披露，否则出具保留意见或否定意见的审

26、计报告。提示注册会计师审计和内部审计区别（出题点）计类型区别内部审计注册会计师审计定义是一种独立、客观的鉴蝴咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标注册会计师接受委托，对被审计单位财务报表进行独立检查并发表意见独立性内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定的限制，其独立性只是相对于本单位其他职能部门而言的与被审计单位完全无关的第三方进行的，具有较强的独立性审计方式根据自身经营管理的需要安排进行接受委托进行审计程序可以根据所执行业务的目的和需求选择并实施必要的程序需要严格按照执业准则的规定程序进

27、行审计职责只对本单位负责，其审计质量基本与外界无直接关系不仅对被审计单位负责，而且对社会负责，其审计质量对广大财11临考点押密卷班-刘圣妮内部审计注册会计师审计务信息使用者做出相关决策有直接影响审计作用内部审计的结论只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外保密审计结论则要对外公开并起鉴证作用2下列有关保证程度的说法中，错 误 的 有（）oA.如果注册会计师对财务报表发表否定意见，说明不能提供保证B.财务报表审阅提供低水平保证C.内部控制审计提供苞水平保证D.其他鉴证业务提供的保证程度低于审计的保证程度【答案】ABD【解析】选 项A错误，财务报表审计是合理保证的鉴证业务，其保证程度不

28、是审计意见类型决定的；选 项B错误，财务报表审阅提供有限保证，其保证程度低于审计的高水平保证，不是低水平保证；选 项C正确，内部控制审计属于审计业务，提供高水平保证；选 项D错误，其他鉴证业务有的提供合理保证，有的提供有限保证，不能直接认为鉴证业务提供高水平保证。注册会计师的专业服务鉴证业务相关服务审计业务 审阅业务其他鉴证业务律政规定其审法行法规的他计由位算计合分清审-内部控制审计I财务报表审计测财信审预性务息核i商定程序代编财务信息税务咨询管理咨询会计服务图1-2注册会计师的专业服务Q提示专业服务与保证程度（出题点）专业服务类型具体业务保证程度特别提示鉴证业务审计业务合理保证高水平保证,接

29、 近100%,不等于100%审阅业务有限保证低于审计业务的保证水平鼾 高 水 平，不是低水平12临考点押密卷班-刘圣妮专业服务类型具体业务保证程度特别提示其他鉴证业务合理保证或有限保证根据具体的其他鉴证业务类型进行区至相关服务商定程序不涉及保证程度不涉及独立性代编财务信息税务咨询管理咨询会计服务3下列各项中，注册会计师应当合理运用职业判断的有（）A.评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性B.识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素0.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围D.识别和评估重大错报风险【答案】ABCD【解析】职业判断对于注册会计师作出下列决策尤为重要:（1）确

30、定重要性，识别和评估重大错报风险（选 项D）;（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和 范 围（选 项C）;（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性（选 项A）；（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素（选 项B）。4下列情形中，属于前任注册会计师的有（）。A.本期已接受委托但未完成审计工作，可能与

31、委托人解除业务约定的其他会计师事务所的注册会计师B.本期已接受委托但未完成审计工作，已经与委托人解除业务约定的其他会计师事务所的注册会计师C.本期在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师D.连续变更多家会计师事务所，接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师【答案】ABD【解析】选项C错误，在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的其他事务所的注册会计师属于卮住册会计师。提示前任注册会计师可能的情形，如下图14-5所示图1 4-5前任注册会计师的情形13临考点押密卷班-刘圣妮匡看图说话XYZ会计师事务所的前任包括:(1)ABC会计师事务所；(2)P

32、会计师事务所；(3)S会计师事务所。民要点小贴士前后任问题指的是审计业务,不涉及代编或审阅业务。G提示后任注册会计师可能的情形，如下图14-6所示甲公司审计2020年ABC会计师事务所审计2021年L所0 所、P所、Q所、R所，均投标S所T所正在考虑接受委托P事务所中标出报告重新审计，并出报告图1 4-6 后任注册会计师情形图看图说话ABC事为所的后任包括:(1)L事务所；(2)P事务所；(3)S事务所；(4)T事务所。5 下列有关审计抽样的说法中，错 误 的 有()。A.货币单元抽样可以用于控制测试B.在控制测试中，注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致抽样风险C.在细节测试中，注册会计

33、师推断某一重大错报存在而实际上不存在，这类抽样风险影响审计效果D.误受风险可能会使注册会计师不适当地扩大实质性程序范围，影响审计效率【答案】ABCD【解析】选 项 A 错误，货币单元抽样是注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法:选 项 B 错误，注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致非抽样风险;选 项 C 错误，在细节测试中，注册会计师推断某一重大错报考在而实际上不存在，这类抽样风险影响审计效率;选项D 错误，误受风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。14临考点押密卷班-刘圣妮6下列关于注册会计师运用分析程序的目的的说法中，正 确 的 有（）A.分析程

34、序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价B.在审计结束或临近结束时，运用分析程序的目的是邈定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致C.在临近审计结束时，注册会计师可以考虑运用分析程序对财务报表进行总体复核D.注册会计师在风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于确认财务报表的重大错报【答案】CD【解析】选 项C错误，在临近审计结束时，注册会计师座宣运用分析程序对财务报表进行总体复核；选 项D错误，注册会计师在风险评估过程中运用分析程序了解被审计单位及其环境并更应重大错报风险，而不是直接确定错报。7下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑

35、的说法中，正 确 的 有（）。A.如果被审计单位存在对财务报表有重大影响的违反法律法规行为，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见B.注册会计师应当获取管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书画或里，以作为识别被审计单位是否存在违反法律法规行为的充分、适当的审计证据C.注册会计师应当与治理层沟通其识别的被审计单位违反法律法规行为，但没有必要沟通明显不重要的违反法律法规行为D.注册会计师通常采用书面形式与被审计单位治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项【答案】ACD【解析】选 项B错误，书面声明是必要的审计证据，但书面声明本身并不提供充分、适当的审

36、计证据。8关于注册会计师与治理层沟通的事项，下列说法中，不 正 确 的 有（）A.应当与治理层沟通识别出的特别风险B.应当与治理层沟通县林审计程序的性质和时间安排C.应当与治理层沟通财务报表整体的重要性D.应当与治理层沟通审计过程中识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况【答案】BC【解析】选项B错误，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性；选 项C错误，重要性的金额不能沟通，可以沟通在审计中对重要性挺念的运用。对:计实务重方面的质疑的看法（1/5）J 审计工作中遇到的重大困难（2/5）已讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提

37、供的书面声明（3/5）影响审时报告形式和内容的情形（如有）（4/一）与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项的审计中发现的重大问题（3/6）图1 4-3审计中发现的重大问题15临考点押密卷班-刘圣妮9针对注册会计师应对会计估计导致的特别且悭的审计程序中，以下说法中，正 确 的 有（）。A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因B.评价管理层使用的重大假设是否合理C.在管理层没有考虑替代性的假设的情况下，注册会计师无缜评价管理层如何处理会计估计不确定性D.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力【答

38、案】ABD【解析】应对导致特别风险的会计估计,注册会计师座芝实施的审计程序包括：（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果,以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（选 项A正确，选 项C错误）；（2）评价管理层使用的重大假设是否 合 理（选 项B正确）；（3）当管理层实施特定措施的意图史能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力（选 项D正确）。0如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，且该关联方对被审计单位具有支配性影响，下列程序中，通常不

39、能有效应对该 风 险 的 有（）。A.评价交易是否具有合理的商业理由B.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露C.就交易事项向关联方函证D.检查交易是否经适当的管理层审批【答案】BCD【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易.注册会计师应当：（1）检查相关合同或协议（如有），并评价以下内容：交易的商业 理 由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为（选 项A能够有效应对）；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到也当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当授权和批

40、准的审计证据。如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，此时函证也可能是无效的。1下列关于注册会计师考虑被审计单位持续经营假设的说法中，正 确 的 有（）。A.如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，则应当通过实施追加的审计程序，以确定持续经营能力是否存在重大不确定性B.如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，则应当获取管理层对该事项的书面声明,以确定是否存在重大不确定性C.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分

41、披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的D.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见【答案】ACD【解析】选 项B错误，管理层的书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。2 针对上市实体财务报表审计，注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况时，下列各项中，可能包括的有（）。A.对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断B.重大错报风险评估水平较高的领域C

42、.实际执行的重要性水平以及应 用范围D.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案16临考点押密卷班-刘圣妮【答案】A B D【解析】与治理层就计划的审计范围和时间安排的总体情况进行沟通时,沟通的事项可能包括:(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 以及重大错报风险评估水平较高的领域(选项B正确)；(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的 方 集(选项D正确)；(3)在审计中对重要性扬念的运用(选 项C不正确)；(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作:(5)当 中国注册会计师审计准则第150 4号一在审计报告中沟通关键审计

43、事项适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断(选 项A正确)。(6)针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。3关于内部控制审计和财务报表审计，下列说法中，正 确 的 有()oA.在财务报表审计中，注册会计师一旦确定需要测试某项控制，则应当测试整个拟信赖期间B.在内部控制审计中，控制测试期间是在基准日前足够长的一段时间，可能短于整个审计期间C.在财务报表审计中，了解和测试内部控制的目的包括确定实质性程序的性质、时间安排和范围D.在内部控制审计中，了解和测试内部

44、控制的目的是对内部控制的有效性发表审计意见【答案】A B CD【解析】内部控制审计和财务报表审计的主要区别，如下表所示。主要区别财务报表审计内部控制审计对内部控制进行了解和测试的目的识别、评估和应对重大错报风险，据此确定实质性程序的性质、时间安排和范围，并获取与财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制相关的审计证据，以支持对财务报表发表的审计意见对财务报告内部控制的直效性发表审计意见测试内部控制运行有效性的范围要求当存在下列情形之一时,注册会计师应当设计和实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行有效(2)仅实施实质性程序丕能提供认定层次充分、适当的审计证据

45、如果以上两种情况均不存在，注册会计师可能对部分认定,甚至全部认定均丕测试内部控制运行的有效性针对所有重要账户和列报的每二 相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据测试内部控制的期间要求(1)需要获取内部控制在整诩信麒期间运行有效的审计证据(2)如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制,可以利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据,但每三年至少对控制测试一次(1)需要获取内部控制在基准日前足够长的时间(可能短于整个审计期间)内运行有效性的审计证据(2)不得采用“每三年至少对控制测试一次”的方法，应当在每一年度中测试内部控制17临考点押密卷班-刘圣妮主要区别财

46、务报表审计内部控制审计(对自动控制在满足特定条件情况下所采用的与基准相比较策略除处)评价控制缺陷需要确定识别出的内部控制缺陷单独或连同其他缺陷是否邈值得关注的内部控制缺陷应当评价识别出的内部控制缺陷是否构成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷沟通控制缺陷(1)应当以埴形式及时向治理层通报值酶旌的内部控制缺陷(2)应当及时向相应层级的邕理层通报下列内部控制缺陷：已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适用直接向管理层通报，此项需采用书画形式通报在审计过程中识别出的,其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为野里要从而值得管理层关注的内部控制些饱邂,可以采用至面或口头形式(

47、1)对于重大缺陷和重要缺陷，以书画形式与治理层和管理层沟通，书面沟通应在注册会计师出具内部控制审计报告螂 行；如果注册会计师认为审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效，应当就此以书面形式直接与董事会沟通(2)以书面形式与管理层沟通在审计过程中识别的酶内部控制其他缺陷(包括演到的芈财务报告内部控制缺陷)，并延沟通完成号告知治理层审计报告的形式和内容以及所包括的意见类型(1)按照中国注册会计师审计准则的规定出具财务报表审计报告(2)审计意见类型的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见(1)按照 企业内部控制审计指引和 企业内部控制审计指引实施意见的规定出具内部控制审计报告(2)审计意见

48、类型的无保留意见、否定意见和无法表示意见14.在内部控制审计中，针对审计范围受到限制的说法中，正 确 的 有()。A.注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见B.如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定C.如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，这种情况不构成审计范围受到限制D.如果认为被审计单位有关豁免的相关陈述丕险些，则属于审计范围受到限制【答案】AC【解析】选项B错误，如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告；选项D错误，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位丕量某些实体纳

49、入内部控18临考点押密卷班-刘圣妮制的评价范围，但被审计单位对该项豁免的陈述不恰当,注册会计师应当提请其作出适当修改。如果被审计单位未作出恰当修改，注册会计师应当在内部控制审计报告的强调事项段中说明被审计单位的陈述需要修改的理由。5关于项目质量复核人员，下列说法中，正 确 的 有（）。A.负责委派项目质量复核人员的人员需要独立于项目组B.项目质量复核人员应当独立于执行业务的项目组C.某一项目的前任项目合伙人被委任为该项目的项目质量复核人员时，取得质量管理主管合伙人和业务主管合伙人的拽准就可以立即担任D.会计师事务所应当在全所范围内统一委派项目质量复核人员，并确保负责实施委派工作的人员具有必要的

50、胜任能力和权威性【答案】ABD【解析】选项C错误，会计师事务所应当规定一段冷却期，要求在冷却期结束之前，前任项目合伙人不得担任该项目的项目质量复核人员，这段冷却期至少应当为两年。三、简答题（本题型共6 小 题 31分。）1.A B C会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）针对甲公司银行账户的完整性存有疑虑，A注册会计师要求甲公司财务人员提供 已开立银行结算账户清单，据此认为已就其完整性获取充分、适当的审计证据并将其记录在审计工作底稿中。针 对 甲 公 司 已 质 押 的 定 期 存 款，A注册会计师检查了定期存单复印件，核对了