资本金核算岗位.pptx

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1、项目七资本金核算岗位任务任务1： 实收资本的核算实收资本的核算知识点知识点1： 实收资本的概述实收资本的概述知识点知识点2：一般企业实收资本的核算：一般企业实收资本的核算知识点知识点3:股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算知识点知识点4:股份有限公司库存股的核算股份有限公司库存股的核算知识点知识点1： 实收资本的概述实收资本的概述实收资本是指投资者作为资本投入企业实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业的各种财产，是企业注册登记注册登记的法定资的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是基本产权关系。实收资本

2、的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。的主要依据。中国企业法人登记管理条例规定，中国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资除国家另有规定外，企业的实收资本应当与注册资本一致。企业实收本应当与注册资本一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更证明，向原登记主管机关申请变更登记。登记。对于投资者以对于投资者以无形资产方式出资时，无形资产方式出资时，企业吸收各投资者以无形资产出资企业吸收各投资者以无形资产出资的总额

3、不得超过注册资本总额的的总额不得超过注册资本总额的20%；如遇到特殊情况，需要超过；如遇到特殊情况，需要超过20%时，企业必须报经国家时，企业必须报经国家工商行工商行政管理部门政管理部门审查准，但以无形资产审查准，但以无形资产方式投资的总额占企业注册资本总方式投资的总额占企业注册资本总额的比例最高不得超过额的比例最高不得超过30%。企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。因此，在某

4、执照签发之日起六个月内缴足。因此，在某一特定时期内，企业实收资本可能小于其注一特定时期内，企业实收资本可能小于其注册资本的数额。册资本的数额。除股份有限公司对股东投入的资本应设置除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本股本”科目外，其余企业均设置科目外，其余企业均设置“实收资实收资本本”科目，核算企业实际收到的投资人投入科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。的资本。知识点知识点2：一般企业实收资本的核算：一般企业实收资本的核算为了对投入资本进行核算，除股份有限为了对投入资本进行核算，除股份有限公司以外，其他各类企业应设置公司以外，其他各类企业应设置“实收实收资本资本”账户。账户。“实收资

5、本实收资本”账户属于所账户属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本增减变动的情况及到投资者投入的资本增减变动的情况及其结果。该账户的贷方登记实收资本的其结果。该账户的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末实额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。该账户应按投资者收资本的实有数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。设置明细账，进行明细分类核算。 在股份有限公司中，因为其筹集资本是在股份有限公司中，因为其筹集资本是以发行股票的方式进行的，所以应

6、设置以发行股票的方式进行的，所以应设置“股本股本”账户，核算股份有限公司核定账户，核算股份有限公司核定的股本总额及在核定的股份总额范围内的股本总额及在核定的股份总额范围内实际发行股票的面值。该账户属于所有实际发行股票的面值。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记公司在核定的者权益类账户，贷方登记公司在核定的范围内实际发行股票的面值；借方登记范围内实际发行股票的面值；借方登记公司按法定程序经批准，减少的股本数公司按法定程序经批准，减少的股本数额；余额在贷方，反映公司的股本总额。额；余额在贷方，反映公司的股本总额。(一一)接受接受现现金金资产资产投投资资 企企业业收到投收到投资资者以者以现现金投入的

7、金投入的资资本本时时，借，借记记“ “库库存存现现金金” ”或或tt银银行存款行存款账户账户，按投，按投资资者在企者在企业业注册注册资资本中所本中所占的份占的份额额， ，贷记贷记t实实收收资资本本账户账户。 。对对于于实际实际投入的金投入的金额额超超过过投投资资者在企者在企业业注册注册资资本中所占份本中所占份额额的部分，的部分，应记应记入入“ “资资本公本公积积” ”账户账户。 。 【实例实例1 1】由由A A、B B、c c三位投资者出资，组建星光有三位投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为限责任公司，注册资本为2000 0002000 000元，元，A A、B B、C C三位三位投资

8、者持股比例分别为投资者持股比例分别为5050、3030和和2020。按照公司。按照公司章程规定，章程规定，A A、B B、C C三位投资者投入资本分别为三位投资者投入资本分别为1 000 1 000 000000元、元、600 000600 000元和元和400 000400 000元。星光有限责任公司已如期收元。星光有限责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处到各投资者的款项。星光有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：理时，应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 2000 0002000 000 贷：实收资本贷：实收资本A l 000 000A l

9、000 000 8 600 000 8 600 000 C 400 000 C 400 000 (二二)接受非现金资产投资接受非现金资产投资1接受投入固定资产。企业接受投资者接受投入固定资产。企业接受投资者作价投人的房屋、建筑物、机器设备等固作价投人的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除议约定价值不公允的除 外。在进行会计外。在进行会计处理时，按照投资合同或协议约定的价值处理时，按照投资合同或协议约定的价值借记借记“固定资产固定资产”账户，按

10、投资者在企业账户，按投资者在企业注册资本中应享有的份额，贷记注册资本中应享有的份额，贷记“实收资实收资本本”账户。如果投资合同或协议约定的价账户。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将其差额记入份额，应将其差额记入“资本公积资本公积”账账户。户。 【 【实实例例2】 】甲企甲企业业接受乙公司作接受乙公司作为资为资本投本投入的入的设备设备一台，一台，该设备该设备不需要安装，合同不需要安装，合同约约定定该设备该设备的价的价值为值为3 000 000万元。与万元。与其公允价其公允价值值相符，不考相符，不考虑虑其他因素。甲企其他因素

11、。甲企业进业进行会行会计处计处理理时时， ，应编应编制如下会制如下会计计分分录录： ：借：固定借：固定资产资产 3 000 000 贷贷： ：实实收收资资本本乙公司乙公司 3 000 000 2.接受投入材料物接受投入材料物资资。企。企业业接受投接受投资资者作价投者作价投入的材料物入的材料物资资， ，应应按照投按照投资资合同或合同或协议约协议约定的定的价价值值确定材料物确定材料物资资的价的价值值，但投，但投资资合同或合同或协议协议约约定价定价值值不公允的除外。在不公允的除外。在进进行会行会计处计处理理时时， ，应应按照投按照投资资合同或合同或协议约协议约定的价定的价值值借借记记“ “原材原材料

12、料” ”账户账户，按增，按增值值税税专专用用发发票上注明的增票上注明的增值值税税额额，借，借记记应应交税交税费费应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)”账户账户，按投，按投资资者在企者在企业业注册注册资资本中本中应应享有享有的份的份额额， ，贷记贷记“ “实实收收资资本本” ”账户账户，按其差，按其差额贷记额贷记“ “资资本公本公积积， ，账户账户。 。【实例实例3】某企业于设立时接受某企业于设立时接受A公司作为资公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为约定的价值为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元。

13、元。A公司已开具了增值税专用发票。公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，假设合同约定的价值与材料的公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下会计分企业在进行会计处理时，应编制如下会计分录：录： 借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 117 000 3接受投入无形接受投入无形资产资产。企。企业业接受投接受投资资者以无者以无形形资产资产方式投入的方式投入的资资本，本，应应按照投按照投资

14、资合同或合同或协协议约议约定的价定的价值值确定无形确定无形资产资产的价的价值值，但投，但投资资合合同或同或协议约协议约定价定价值值不公允的除外。在不公允的除外。在进进行会行会计计处处理理时时， ，应应按照投按照投资资合同或合同或协议约协议约定的价定的价值值借借记记“ “无形无形资产资产” ”账户账户，按投，按投资资者在企者在企业业注册注册资资本本中中应应享有的份享有的份额额， ，贷记贷记“ “实实收收资资本本” ”账户账户。如果。如果投投资资合同或合同或协议约协议约定的价定的价值值大于投大于投资资者在企者在企业业注册注册资资本中本中应应享有的份享有的份额额， ，应应将其差将其差额记额记入入“

15、“资资本公本公积积” ”账户账户。 。【 【实实例例4】 】甲企甲企业业收到乙企收到乙企业业作作为资为资本投本投入的入的专专利利权权一一项项， ，该专该专利利权权按照投按照投资资合合同或同或协议约协议约定的价定的价值为值为50 000元。假元。假设设合同合同约约定的价定的价值值与公允价与公允价值值相符，不考相符，不考虑虑其他因素。其他因素。该该企企业业在在进进行会汁行会汁处处理理时时， ，应编应编制如下会制如下会计计分分录录： ：借：无形借：无形资产资产 50000 贷贷： ：实实收收资资本本乙企乙企业业 50 000 (三三)企企业实业实收收资资本的本的变动变动 1 1实收资本增加。实收资本

16、增加。 (1)(1)资本公积转增资本。企业将资本公积转资本公积转增资本。企业将资本公积转增资本时，应按照转增金额，借记增资本时，应按照转增金额，借记资本资本公积公积”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。【实例实例5 5】光明公司按法定程序办妥增资手续，光明公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积以资本公积80 00080 000元转增注册资本。假定不元转增注册资本。假定不考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如考虑其他因素，光明公司应编制会计分录如下：下： 借：资本公积借：资本公积 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 000(2)(2)盈余公积转增

17、资本。企业将盈余公积转增盈余公积转增资本。企业将盈余公积转增资本时，应按照转增金额，借记资本时，应按照转增金额，借记“盈余公积盈余公积”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”账户。账户。 【实例实例6 6】阳光公司因扩大经营规模需要，阳光公司因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积经股东大会批准，将盈余公积400 000400 000元转增元转增注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司注册资本。假定不考虑其他因素，阳光公司应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：盈余公积借：盈余公积 400 000400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000400 0002.2.实收资本

18、减少。企业减少注册资本应符合实收资本减少。企业减少注册资本应符合下列条件：下列条件：(1)(1)企业减资前，应通知所有债权企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异议，方可允许减资；人，债权人无异议，方可允许减资；(2)(2)经股经股东会议决议，同意并修改企业章程；东会议决议，同意并修改企业章程；(3)(3)企业企业减资后的簿册资本不得低于法定资本的最低减资后的簿册资本不得低于法定资本的最低限额。限额。 一般企业按法定程序报经批准减少注册资本一般企业按法定程序报经批准减少注册资本时，借记时，借记tt实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记“库存现库存现金金”、“银行存款，等科目。银行存款，等科目。

19、知识点知识点3:股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算 当公司发行股票收到现金等资产时，当公司发行股票收到现金等资产时，按股票面值和核定的股份总额的乘积按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额确认股本；按实际收到的计算的金额确认股本；按实际收到的金额与该股本之间的差额确认资本公金额与该股本之间的差额确认资本公积。积。 实例实例77乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股通股50005000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假元。假定乙股份有限公司按发行收入的定乙股份有限公司按发行收入的1%1%向证券公司支

20、付发向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行帐户。乙股份有限股款已划入乙股份有限公司的银行帐户。乙股份有限公司的帐务处理如下：公司的帐务处理如下： 股票发行费用股票发行费用50000000500000005 51%1%25000002500000（元）（元） 实际收到的股款实际收到的股款50000000500000005 525000002500000247500000247500000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款247500000 247500000 贷：股本贷：股本5000000

21、0 50000000 资本公积股本溢价资本公积股本溢价197500000197500000知识点知识点4:股份有限公司库存股的核算股份有限公司库存股的核算库存股是指企业收购的尚未转让或注销库存股是指企业收购的尚未转让或注销的本公司股份，为了核算这部分股份的的本公司股份，为了核算这部分股份的金额，应设置金额，应设置“库存股库存股”科目。科目。 库存股的主要账务处理：库存股的主要账务处理： 1.企业为减少注册资本而收购本公企业为减少注册资本而收购本公司股份的，司股份的， 借：库存股借：库存股 贷：银行存款等贷：银行存款等 2.企企业为奖业为奖励本公司励本公司职职工而收工而收购购本公司股份本公司股份

22、 借：借：库库存股存股 贷贷： ：银银行存款行存款 同同时备查时备查登登记记。 。 借：借：银银行存款行存款 资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积 资资本公本公积积股本溢价股本溢价 （差（差额额） ） 贷贷： ：库库存股存股 资资本公本公积积股本溢价股本溢价 （差（差额额） ） 3.3.股东因对股东大会作出的公司合并、分立股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的决议持有异议而要求公司收购其股份的 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 4.4.企业转让库存股企业转让库存股 借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） 盈

23、余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） 5.企企业业注注销库销库存股存股 借：股本借：股本 （股票面（股票面值总额值总额） ） 资资本公本公积积股本溢价股本溢价 （差（差额额） ） 盈余公盈余公积积 利利润润分配分配未分配利未分配利润润 贷贷： ：库库存股存股 （ （账账面余面余额额） ） 【实例实例8 8】（单选题）股份有限公司按规定（单选题）股份有限公司按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减额超过面值总额的部分，应依次冲减（）。（）

24、。 A.A.盈余公积、未分配利润、资本公积盈余公积、未分配利润、资本公积 B.B.未分配利润、资本公积、盈余公积未分配利润、资本公积、盈余公积 C.C.资本公积、未分配利润、盈余公积资本公积、未分配利润、盈余公积 D.D.资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润 实例实例9B9B股份有限公司截至股份有限公司截至20062006年年1212月月3131日日共发行股票共发行股票3000000030000000股股, ,股票面值为股票面值为1 1元元, ,资本资本公积公积( (股本溢价股本溢价)6000000)6000000元元, ,盈余公积盈余公积40000004000000元

25、元. .经股东大会批准经股东大会批准,B,B公司以现金回购本公司公司以现金回购本公司股票股票30000003000000股并注销股并注销. .假定假定B B公司按照每股公司按照每股4 4元回购股票元回购股票, ,不考虑其他因素不考虑其他因素,B,B公司的会计处公司的会计处理如下理如下: :库存股的成本库存股的成本=3000000=30000004=12000000(4=12000000(元元) )借借: :库存股库存股 1200000012000000 贷贷: :银行存款银行存款1200000012000000借借: :股本股本30000003000000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢

26、价60000006000000盈余公积盈余公积30000003000000贷贷: :库存股库存股1200000012000000 实例实例1010沿用沿用 实例实例9,9,假定假定B B公司以每股公司以每股0.90.9元回购股票元回购股票, ,其他条件不变其他条件不变.B.B公司的会计处理公司的会计处理如下如下: :库存股的成本库存股的成本=3000000=30000000.9=27000000.9=2700000元元借借: :库存股库存股27000002700000 贷贷: :银行存款银行存款27000002700000借借: :股本股本30000003000000 贷贷: :库存股库存股2

27、7000002700000 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价300000300000由于由于B B公司以低于面值的价格回购股票公司以低于面值的价格回购股票, ,股本股本与库存股成本的差额与库存股成本的差额300000300000元应作为增加资元应作为增加资本公积处理本公积处理. .任务任务2 2：资本公积金的核算：资本公积金的核算知识点知识点1 1：资本公积的内容及科目设置：资本公积的内容及科目设置1 1、有限公司有限公司创立时，出资者认缴的出资往往创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。在有与注册资本一致，不会产生资本公积。在有新的投资者界入时，投入的等于按投资比

28、例新的投资者界入时，投入的等于按投资比例计算的出资额，计入计算的出资额，计入实收资本实收资本，超过部分计，超过部分计入资本公积入资本公积资本溢价资本溢价。这点与长期股权。这点与长期股权投资中的资本公积投资中的资本公积股权投资准备股权投资准备区别开区别开来。来。 企业接受投资者以企业接受投资者以非现金资产非现金资产投入的投入的资本资本，在办理产权转移手续后，按投资各方确认的在办理产权转移手续后，按投资各方确认的资产价值作为实收资本，确认的资产价值超资产价值作为实收资本，确认的资产价值超过其在注册资本所占份额的部分，应计入资过其在注册资本所占份额的部分，应计入资本公积。本公积。 2 2、股份公司股

29、份公司溢价发行溢价发行股票股票时，要确认资本公时，要确认资本公积积股本溢价股本溢价。发行股票所支付的手续费。发行股票所支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行期间冻结期间或佣金等发行费用，减去发行期间冻结期间产生的产生的利息利息收入后的余额，没有溢价或溢价收入后的余额，没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，直接计入金额不足以支付发行费用的部分，直接计入财务费用财务费用，不作为，不作为长期待摊费用长期待摊费用。 企业企业为为减资减资等目的，回购本公司股票，等目的，回购本公司股票，属于属于所有者权益所有者权益变化，回购价格与所对应股变化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益。依次冲减股本、

30、本之间的差额不计入损益。依次冲减股本、资本公积、资本公积、盈余公积盈余公积、利润分配、利润分配未分配未分配利润利润等科目。如回购价格低于所对应的等科目。如回购价格低于所对应的股本股本，差额计入资本公积差额计入资本公积其他资本公积。其他资本公积。 3 3、资本公积、资本公积拨款转入拨款转入：按形成：按形成资产资产并留并留存企业的计入资本公积，形成资产后上交的部存企业的计入资本公积，形成资产后上交的部分不计入资本公积。对未形成资产报经核销后分不计入资本公积。对未形成资产报经核销后（费用化）不计入资本公积。（费用化）不计入资本公积。 4 4、资本公积、资本公积股权投资准备股权投资准备：是当企业对：是

31、当企业对其被投资企业的其被投资企业的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算采用权益法核算时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者时，因被投资单位资本公积变动影响其所有者权益变动，企业按持股比例计算增加的资本公权益变动，企业按持股比例计算增加的资本公积，以及投资时，积，以及投资时，初始投资成本初始投资成本小于应享有被小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额。投资单位所有者权益份额的差额。 5 5、接受捐赠资产接受捐赠资产, ,捐赠人捐赠资产是对企捐赠人捐赠资产是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋求对企业资产提出要求的权利，并不一定谋求对企业

32、资产提出要求的权利，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以，捐赠人不是企业所有者，这种援助也所以，捐赠人不是企业所有者，这种援助也不形成企业的不形成企业的实收资本实收资本。但这种援助会使企。但这种援助会使企业的业的经济资源经济资源增加。增加。企业会计制度企业会计制度规定，企规定，企业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于业接受捐赠的资产价值作为资本公积，属于所有者权益，在所有者权益，在会计会计上记入上记入“资本公积资本公积”。 6 6、外币资本折算差额外币资本折算差额企业接受外币投资时，企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，收到

33、的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外币资产投资应作为投资者的投入，对接受的外币资产投资应作为投资者的投入，增加实收资本。在我国，一般企业以人民币增加实收资本。在我国，一般企业以人民币为为记账本位币记账本位币，在收到外币资产时需要将外，在收到外币资产时需要将外币资产价值折合为人民币币资产价值折合为人民币记账记账。在将外币资。在将外币资产折合为人民币记账时，其折合汇率按以下产折合为人民币记账时，其折合汇率按以下原则确定：原则确定： （1 1）对于各项外币资产账户，一律按收到出资）对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的额当日的汇率汇率折合。折合。 （2 2）对于实收资本账户，合同约定

34、汇率的，）对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；按合同约定的汇率折合；合同合同没有约定没有约定汇率汇率的，的，按收到出资额当日的汇率折合。由于有关资产按收到出资额当日的汇率折合。由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的产生的人民币人民币差额，作资本公积处理。企业收差额，作资本公积处理。企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日的的汇率汇率折合的人民币金额，借记有关资产科目，折合的人民币金额，借记有关资产科目，按合同约定汇率或按收到出资额当日的汇率折按合同约定汇率或按收到出资额

35、当日的汇率折合的人民币金额，贷记合的人民币金额，贷记“实收资本实收资本”科目，按科目，按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额与按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额与按合同约定汇率折合的合同约定汇率折合的人民币人民币金额之间的差额，金额之间的差额，借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积外币资本折算差额外币资本折算差额”科目。科目。 7 7、关联交易差价。关联交易差价。关联交易差价是关联交易差价是上市公司上市公司与关联方之间显失公允的与关联方之间显失公允的关联关联交易交易所形成的差价，这部分差价主要是所形成的差价，这部分差价主要是从上市公司出售资产给关联方、转移从上市公司出售资产给关联方、转移债

36、债权权、委托经营委托经营或受托经营、关联方之间或受托经营、关联方之间承担债务和费用以及互相占用资金等，承担债务和费用以及互相占用资金等，因其关联交易显失公允而视为关联方对因其关联交易显失公允而视为关联方对上市公司的捐赠所形成的资本公积。这上市公司的捐赠所形成的资本公积。这部分资本公积不能用于转增资本和弥补部分资本公积不能用于转增资本和弥补亏损，待上市亏损，待上市公司清算公司清算时再予处理。时再予处理。 8 8、其他资本公积，是除上述各项资、其他资本公积，是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及从各本公积以外形成的资本公积，以及从各项资本公积准备项目转入的金额。项资本公积准备项目转入的金额。

37、“其其他资本公积他资本公积”与与资本溢价资本溢价或股本溢价的或股本溢价的性质基本相同，也属于性质基本相同，也属于所有者权益所有者权益，但，但与所有者权益中的准备项目不同。记入与所有者权益中的准备项目不同。记入“其他资本公积其他资本公积”的金额可以按规定转的金额可以按规定转增资本。增资本。 知识点知识点2 2：资本公积取得、动用的核算：资本公积取得、动用的核算一、资本公积包括：一、资本公积包括： （一）资本溢价或股本溢价（一）资本溢价或股本溢价 l l资本溢价资本溢价 在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本实收资本”科目，在企业的产权制度改革过

38、程中，科目，在企业的产权制度改革过程中，遇到遇到企业重组企业重组并有新的投资者加入时，相同数量的出并有新的投资者加入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一样。在创立时投资，不但样。在创立时投资，不但投资风险投资风险性很大，而且性很大，而且资本资本利润率利润率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成的留在收益。所以，为了维护原有投资者的权益，新的留在收益。所以，为了维护原有投资者的权益，新加入

39、的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。其中，按投资比例取得与原投资者相同的投资比例。其中，按投资比例计算的出资额部分，记入计算的出资额部分，记入“实收资本实收资本”科目，大于部科目，大于部分应记入分应记入“资本公积资本公积”科目。科目。 新投资者出资总额新投资者出资总额 实收资本十留存收益实收资本十留存收益 占注册占注册资本比例资本比例 1- 占注册资本比例占注册资本比例 实例实例11甲、乙、丙甲、乙、丙三人各出资三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立时实万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为收资本为300

40、万元。经过三年的发展，该企业的留存万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为收益为120万元，这时又有丁投资者申请加入，并提万元，这时又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的出其资本要占公司注册资本的25。原三位投资者已。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额（经认可，请计算新投资者的出资额（S）。）。 S 300120 25%140万元万元 1-25 根据计根据计算，其中的算，其中的100万元计入注册资本，万元计入注册资本，40万元作为资本万元作为资本公积，公积，会计分录会计分录为：为： 借：借：银行存款银行存款1400000 贷：实收资本贷：实收资本1000000 资本公积

41、资本公积 400000 2 2股本溢价股本溢价 股份有限公司的股本总额等于股票面值股份有限公司的股本总额等于股票面值乘以股份总数。因此，在乘以股份总数。因此，在平价发行平价发行股票的情股票的情况下，不涉及资本公积问题，而溢价发行股况下，不涉及资本公积问题，而溢价发行股票，收入中相当于股票面值的部分记入票，收入中相当于股票面值的部分记入“股股本本”科目，超出面值部分的溢价收入记入科目，超出面值部分的溢价收入记入“资本公积资本公积”科目。需要说明的是，由于科目。需要说明的是，由于股股票发行票发行过程中会发生一定数额的手续费等费过程中会发生一定数额的手续费等费用，因此，实际记入资本公积的数钱是以溢用

42、，因此，实际记入资本公积的数钱是以溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余额计算价收入扣除发行手续费、佣金后的余额计算的。的。 （二）（二）资产评估增值资产评估增值资产评估增值是根据国家法律或法令对企资产评估增值是根据国家法律或法令对企业拥有的资产进行评估，其评估确认的价值业拥有的资产进行评估，其评估确认的价值高于原资产高于原资产账面价值账面价值的差额。目前，按照我的差额。目前，按照我国会计制度的规定，企业在国会计制度的规定，企业在清产核资清产核资、股份、股份制改革以及其他制改革以及其他国有资产产权国有资产产权变动时，一般变动时，一般应当按照评估确认的应当按照评估确认的价值价值调整资产的帐面价调整资

43、产的帐面价值。对于首次评估，只有增值时才涉及资本值。对于首次评估，只有增值时才涉及资本公积科目。而非首次评估则视具体情况按照公积科目。而非首次评估则视具体情况按照稳健性原则稳健性原则处理。即评估减值若与过去评估处理。即评估减值若与过去评估增值有关，首先要冲减前次评估已记入资本增值有关，首先要冲减前次评估已记入资本公积的增值部分，余额计入损益。评估增值公积的增值部分，余额计入损益。评估增值若与过去评估减值有关，则要先冲减前次评若与过去评估减值有关，则要先冲减前次评估减值记入损益部分，余额增加资本公积。估减值记入损益部分，余额增加资本公积。 在会计核算上，除清产核资评估外，其在会计核算上，除清产核

44、资评估外，其他资产评估净增值扣除未来他资产评估净增值扣除未来应交所得税应交所得税后的差额，均在后的差额，均在“资本公积资本公积”科目下设科目下设显显“资产评估增值准备资产评估增值准备”明细科目核算。明细科目核算。待评估资产使用或处置后，转入待评估资产使用或处置后，转入“资本资本公积公积其他资本公积其他资本公积”科目，这时才科目，这时才可以用于转增资本。可以用于转增资本。 （三（三）非现金资产股权出资非现金资产股权出资还具有代表性的非现金资产投资是还具有代表性的非现金资产投资是固定资产投资固定资产投资，加评估确认的，加评估确认的固定资产固定资产价值大于投出资产价值大于投出资产账面净值账面净值，按

45、照评估，按照评估增加值扣除未来应交纳的所得税后的余增加值扣除未来应交纳的所得税后的余部，贷记部，贷记“资本公积一一股权投资准备资本公积一一股权投资准备”科目。其他非现金的科目。其他非现金的实物资产实物资产和无形资和无形资产对外投资，其账务处理与固定资产股产对外投资，其账务处理与固定资产股权投资类似。在该投资未转让或收回前，权投资类似。在该投资未转让或收回前，形成的资本公积不能转增资本，也不能形成的资本公积不能转增资本，也不能用作冲减已核销的损失。用作冲减已核销的损失。 （四）（四）接受捐赠资产接受捐赠资产接受捐赠的资产是指企业接受政府、社会团体或接受捐赠的资产是指企业接受政府、社会团体或个人赠

46、与的资产，这种捐赠行为，也是对企业的一种个人赠与的资产，这种捐赠行为，也是对企业的一种投资行为投资行为，但捐赠人并不谋求对企业资产提出要求的，但捐赠人并不谋求对企业资产提出要求的权利，也不必对企业承担责任。所以，捐赠者不是企权利，也不必对企业承担责任。所以，捐赠者不是企业所有者，这种投资本形成实收资本，投资形成的企业所有者，这种投资本形成实收资本，投资形成的企业权益增加计入资本公积。企业按自捐赠的实物资产，业权益增加计入资本公积。企业按自捐赠的实物资产，按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据确按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据确定的价值扣除相关费用，借记定的价值扣除相关费用，借

47、记“固定资产固定资产”科目，按科目，按照照实物资产实物资产的累计折旧额，贷记的累计折旧额，贷记“累计折旧累计折旧”科目，科目，按照支付的相关费用，贷记按照支付的相关费用，贷记“银行存款银行存款”、“递延税递延税款款”等科目，按照捐赠资产价值，贷记等科目，按照捐赠资产价值，贷记“资本公积资本公积接受捐赠资产接受捐赠资产”科目。科目。 接受捐赠的实物资产价值计入资本公积接受捐赠的实物资产价值计入资本公积后，虽然构成资本公积的一项来源，但后，虽然构成资本公积的一项来源，但其性质与一般资本公积不同，既不优用其性质与一般资本公积不同，既不优用于转增资本，也不能用作冲减批准核销于转增资本，也不能用作冲减批

48、准核销的损失，而应待该资产价值全部实现后，的损失，而应待该资产价值全部实现后，将原记将原记“资本公积资本公积接受捐赠资产接受捐赠资产”科目的金额转入科目的金额转入“资本公积资本公积其他资其他资本公积转入本公积转入”科目核算。科目核算。 权益法核算股权投资产生的资本公积权益法核算股权投资产生的资本公积 当企业采用权益法核算长期股权投资时，当企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位的被投资单位的所有者权益所有者权益的变动也要相应调的变动也要相应调整投资单位股权投资账面价值，增加资本公整投资单位股权投资账面价值，增加资本公积。主要项目有：被投资单位接受捐赠准备、积。主要项目有：被投资单位接受捐赠

49、准备、被投资单位评估增值准备、被投资单位股权被投资单位评估增值准备、被投资单位股权投资准备、被投资单位外币资本折算差额等。投资准备、被投资单位外币资本折算差额等。这些项目待实现后，应转入这些项目待实现后，应转入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。记入其他资本公积后科目。记入其他资本公积后就可以按规定转增资本（股本），但不能作就可以按规定转增资本（股本），但不能作其他用途。其他用途。 （五）（五）外币资本折算差额外币资本折算差额 企业接受外币投资时，收到的外币资产企业接受外币投资时，收到的外币资产应作为资产登记入账，同时，对接受的外币应作为资产登记入账，同时，对接受的外币资产作为投

50、资者的投入，增加实收资本。当资产作为投资者的投入，增加实收资本。当收到外币投资时，按当月的汇率折合的人民收到外币投资时，按当月的汇率折合的人民币金额，借记有关资产科目，按合同约定汇币金额，借记有关资产科目，按合同约定汇率或收到出资额当日的汇率折合的人民币金率或收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，贷记额，贷记“实收资本实收资本”科目，按收到出资额科目，按收到出资额当日汇率与按合同约定汇率折合的人民币金当日汇率与按合同约定汇率折合的人民币金额之间的差额，借或贷记额之间的差额，借或贷记“资本公积资本公积外外币资本折算差才科目。币资本折算差才科目。 实例实例1212某公司接受外商投资外币资本某公司接