第一章资产4--存货.ppt

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1、第四节第四节 存存 货货存货概述存货概述一、存货的内容一、存货的内容 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。物料等。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。修品视同

2、企业的产品，属于企业存货。强调：强调：1.日常的；日常的；2.准备出售的；准备出售的；3.生产过程中耗用的。生产过程中耗用的。注意：工程物资是为在建工程准备的，注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。存货。二、存货成本的确定二、存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括

3、采购成本、加工成本和其他成本。购成本、加工成本和其他成本。实务中具体按以下原则确定：实务中具体按以下原则确定：1.购入的存货，其成本包括购入的存货，其成本包括:买价、运杂费（包括买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费【采采购过程中发生的购过程中发生的】等）、运输途中的合理损耗、等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入并扣除回收的下脚废料价值）

4、以及按规定应计入成本的税费和其他费用。成本的税费和其他费用。n（1）存货的购买价款是指企业购入的材料或）存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税额。规定可以抵扣的增值税额。增值税增值税小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。直接计入存货的入账价值。一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入存货的入

5、账价值，而是要记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。n采购过程中支付的运输费，取得运输专用发采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按票以后，可以按7%予以抵扣。予以抵扣。n（2）存货的相关税费是指企业购买）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金。货采购成本的税金。n2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他

6、可归属于存货采费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），对于未用，计入当期损益（主营业务成本），对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（管理费用）。发生时直接计入当期损益（管理费用）。2

7、.自行加工存货成本自行加工存货成本主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。接的制造费用。（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。（2）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。计入存货成本。n

8、3.委托外单位加工完成的存货，包委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。规定应计入成本的税费。n其他需要注意的：其他需要注意的：n下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，）非

9、正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不

10、应计入当期损益。入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。n【例题例题单选题单选题】（2011年）下列税金中，年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支

11、付的消费税一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案答案】B【解析解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。料支付的增值税计入存货成本。n【例题例题判断题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）用。（）【答案答案】【解析解析】商品流通企业在采

12、购商品过程中发生的运输商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期的进货费用金额较小的，可以在发

13、生时直接计入当期损益。损益。n【例题例题多选题多选题】下列项目中，应计入存货成下列项目中，应计入存货成本的有（）。本的有（）。A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费费B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用的仓储费用D.存货采购过程中发生的仓储费用存货采购过程中发生的仓储费用【答案答案】ACDn【例题例题27单选题单选题】某企业为增值税一般纳税某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的人，购入材料一

14、批，增值税专用发票上标明的价款为价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万元，另支付万元，另支付材料的保险费材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。该批万元。该批材料的采购成本为（）万元。材料的采购成本为（）万元。A.27 B.29 C.29.25 D.31.25【答案答案】An【解析解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入存货的成本中，包装物押值税可以抵扣，不计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，分录为：金是单独在其他应收款中核算的，分录为：n借：原材料借：原材料 27应交税费应交税费应交增值税（进项

15、税额）应交增值税（进项税额）4.25其他应收款其他应收款 2贷：银行存款贷：银行存款 33.25三、存货发出的计价方法三、存货发出的计价方法n实际成本法下的计价方法：实际成本法下的计价方法：1.先进先出法先进先出法 2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法 3.移动加权平均法移动加权平均法 4.个别计价法个别计价法n计划成本法计划成本法n1.个别计价法个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。在这种方体辨认法、分批实际法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货作为计算发出存货成本和期末

16、存货成本的基础。成本的基础。n2.先进先出法先进先出法先进先出法，是指以先购入的存货应先发出先进先出法，是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。具体前提，对发出存货进行计价的一种方法。具体方法是收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、方法是收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，在物价持续上升时，期末存货成本接

17、近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。存货价值。n【例题例题单选题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。材料的成本。2009年年9月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200千克，千克，每千克实际成本为每千克实际成本为300元；元；9月月7日购入甲材料日购入甲材料350千千克，每千克实际成本为克，每千克实际成本为310元；元；9月月21日购入甲材料日购入甲材料400千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为290千克；千克；9月月28日发出日发出甲材料甲材料500千克。千克。9月份甲材料发出成

18、本为（）元。月份甲材料发出成本为（）元。A.145 000B.150 000C.153 000D.155 000【答案答案】C【解析解析】本题考核先进先出法。发出材料成本本题考核先进先出法。发出材料成本200300300310153 000（元）。（元）。n【例题例题单选题单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，材料的成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，公斤，每公斤实际成本每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，公斤，每公斤实际成本每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材

19、料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500 C.10600D.11000【答案答案】D【解析解析】剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量300（400200）100（公斤），剩余的都是（公斤），剩余的都是2月月10日购入的原材料，日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本所以月末原材料的实际成本10011011 000（元）。（元）。n3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以本月月末一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成

20、本加为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。成本的一种方法。公式见教材。公式见教材。n【例题例题单选题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。发出原材料的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公公斤，每公斤实际成本为斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；

21、元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000【答案答案】C【解析解析】全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价200100300110/200300106（元），月末库存材料（元），月末库存材料的数量的数量200300400100（公斤），甲材料的库存（公斤），甲材料的库存余额余额10010610 600（元）。（元）。n【例题例题单选题单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。平均法计算发出材料

22、成本。2010年年3月月1日结存甲材料日结存甲材料200件，单位成本件，单位成本40元；元；3月月15日购入甲材料日购入甲材料400件，单件，单位成本位成本35元；元；3月月20日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成本38元；当月共发出甲材料元；当月共发出甲材料500件。件。3月份发出甲材料的成本月份发出甲材料的成本为（）元。为（）元。A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000【答案答案】B【解析解析】材料单价是材料单价是（20040+40035+40038）/（200+400+400）=37.2（元（元/件），件），3月份发出甲材料成本月份发出甲材料成本=

23、37.2500=18 600（元），答案是选项（元），答案是选项B。n4.移动加权平均法移动加权平均法n是指以每次进货的成本加上原有库是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。公式见教材。的一种方法。公式见教材。n简单理解：简单理解：n金额金额/数量（前金额本次金额）数量（前金额本次金额）/（前数量本次数量）（前数量本次数量）原材料n原材料是指企业在生产过程

24、中经加工原材料是指企业在生产过程中经加工而改变其形态或性质，并构成产品主而改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。装材料、燃料等。n对原材料的核算可采用实际成本法和对原材料的核算可采用实际成本法和计划成本法。计划成本法。一、实际成本法一、实际成本法n实际成本法是指企业对各种原材料的实际成本法是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细帐中进行登记核算的一其总账和明细帐中进行登记核算的一种方法。此种方法一般适用

25、于规模小、种方法。此种方法一般适用于规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。存货品种简单、采购业务不多的企业。n设置设置“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”账户，账户，反映原材料的购入、增减变动情况及反映原材料的购入、增减变动情况及变动后的结果。变动后的结果。借方借方 原材料原材料 贷方贷方企业已验收入库企业已验收入库的原材料的实际的原材料的实际成本成本企业发出原材料的实企业发出原材料的实际成本际成本库存原材料的实际库存原材料的实际成本成本 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方企业各种尚未验收入企业各种尚未验收入库的外购物资的实际库的外购物资的实际成本成本在途物资到达企业在途物资到达企业

26、验收入库时的实际验收入库时的实际成本成本已付款或已开出商业汇已付款或已开出商业汇票但尚未到达或尚未验票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实收入库的在途物资的实际成本际成本n“原材料原材料”账户可按材料的类别、账户可按材料的类别、品种和规格设置明细帐进行明细核品种和规格设置明细帐进行明细核算。算。n在途物资账户按供应单位和物资种在途物资账户按供应单位和物资种类设置明细帐。类设置明细帐。（一）单料同到（一）单料同到 结算凭证到达，同时材料验收入库。结算凭证到达，同时材料验收入库。借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款 （或）应付票据

27、（或）应付票据 其他货币资金其他货币资金例：某企业外购原材料一批，单价为每公斤例：某企业外购原材料一批，单价为每公斤12元，计元，计1000公斤。运输过程中支付运输公斤。运输过程中支付运输费费1200元，发生合理损耗元，发生合理损耗4公斤。增值税公斤。增值税率率17。材料已验收入库，货款以银行存。材料已验收入库，货款以银行存款支付。款支付。借：原材料借：原材料13116（12000+120093）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）2124 贷：银行存款贷：银行存款 15240注意：注意：2124120001712007（二）单到料未到（二）单到料未到 结算凭证先到，材

28、料后验收入库。结算凭证先到，材料后验收入库。1、先收凭证、先收凭证 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （或）应付账款（或）应付账款 应付票据应付票据 其他货币资金其他货币资金 2、后收材料、后收材料 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资n例：某企业从外埠购入原材料一批，例：某企业从外埠购入原材料一批，价款价款20000元，增值税元，增值税3400元，运元，运输费输费600元。结算凭证到达，企业元。结算凭证到达，企业签发一张面值签发一张面值24000元的商业汇票元的商业汇票办理结算，但材料未到。办理结算，但材

29、料未到。借：在途物资借：在途物资 20558 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3442 贷：应付票据贷：应付票据 24000待材料验收入库后待材料验收入库后 借：原材料借：原材料 20558 贷：在途物资贷：在途物资 20558（三）料到单未到（三）料到单未到n材料先到，结算凭证后到。材料先到，结算凭证后到。n在料到单未到的情况下，企业在收到材料验在料到单未到的情况下，企业在收到材料验收入库时暂不作账务处理，只将有关的入库收入库时暂不作账务处理，只将有关的入库凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，凭证单独保管，待购货的结算凭证到达后，再按单料同到的情况处理。再按单料

30、同到的情况处理。n如果月末单仍未到，对已入库的材料按暂估如果月末单仍未到，对已入库的材料按暂估价入账，下月初用红字冲回；待凭证到达后价入账，下月初用红字冲回；待凭证到达后按单料同到处理。按单料同到处理。例：某企业从外埠购入原材料一批，计例：某企业从外埠购入原材料一批，计10吨，吨，材料已验收入库，但结算凭证月末尚未到达本材料已验收入库，但结算凭证月末尚未到达本企业。企业于月末对该材料按每企业。企业于月末对该材料按每吨吨1500元估元估计入账。计入账。借：原材料借：原材料 15000 待：应付账款待：应付账款 15000下月初用红字冲回时下月初用红字冲回时 借：原材料借：原材料 15000 贷：

31、应付账款贷：应付账款 15000（四）发出存货的核算（四）发出存货的核算 在实际成本法下，发出存货计价的方法在实际成本法下，发出存货计价的方法有先进先出法、加权平均法等。有先进先出法、加权平均法等。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料n【例题例题多选题多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂年）下列各项中，企业需暂估入账的有（）。估入账的有（）。A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但

32、尚未办理竣工决算的办公已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利利【答案答案】AC【解析解析】选项选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。此时不作处理。二、计划成本法二、计划成本法n计划成本法是指原材料的收入、发计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按计划成本计价的一种出和结存均按计划成本计价的一种核算方法。通常适用于材料品种繁核算方法。通常适用于材料品种

33、繁多、收发频繁的大中型企业，或管多、收发频繁的大中型企业，或管理上需要分别核算材料的计划成本理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。和成本差异的企业。n设置设置“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”等账户，不再设等账户，不再设置置“在途物资在途物资”账户。账户。借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方1、采购物资、材料时的、采购物资、材料时的实际成本；实际成本；2、购入材料实际成本小、购入材料实际成本小于计划成本的节约差异。于计划成本的节约差异。1、已验收入库材料的计划成、已验收入库材料的计划成本；本；2、购入材料实际成本大于计、购入材料实际成本大于计划成本的

34、超支差异。划成本的超支差异。在途物资的实际成本在途物资的实际成本借方借方 原材料原材料 贷方贷方验收入库材料的计划验收入库材料的计划成本成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本月末结存材料的计划月末结存材料的计划成本成本借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 1、收入材料实际成本、收入材料实际成本大于计划成本大于计划成本 的超支的超支差差2、发出材料应分担的、发出材料应分担的节约差节约差1、收入材料实际成本小、收入材料实际成本小于计划成本的节约差于计划成本的节约差2、发出材料应分担的超、发出材料应分担的超支差支差结存材料的超支差结存材料的超支差结存材料的节约差结存材料的节约差n“材料采购

35、材料采购”账户按供应单位和物账户按供应单位和物资品种设置明细账。资品种设置明细账。n“原材料原材料”账户按材料的保管地点、账户按材料的保管地点、材料种类、品种和规格设置明细帐。材料种类、品种和规格设置明细帐。n“材料成本差异材料成本差异”账户分别按原材账户分别按原材料、包装物、低值易耗品等存货的料、包装物、低值易耗品等存货的类别或品种进行明细核算，不能使类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。用一个综合差异率。材料采购材料采购 材料成本差异材料成本差异 原材料原材料采购实际成采购实际成本本60入库的计划成入库的计划成本本 50 超支差超支差 10入库材料入库材料计划成本计划成本50发出

36、材料发出材料计划成本计划成本50 生产成本生产成本入库材料转入库材料转入超支差入超支差10 材材料料入入库库结转超支差结转超支差发出材料发出材料分配差异分配差异10发出材料发出材料分配差分配差异异 10生产领生产领用材料用材料50分分配配差差异异材料入库，结转差异材料入库，结转差异发出材料，分配差异发出材料，分配差异 超支差形成及分配流程图超支差形成及分配流程图采购材料：采购材料：材料入库材料入库 借：材料采购借：材料采购 60 借：原材料借：原材料 50 贷：银行存款贷：银行存款 60 贷：材料采购贷：材料采购 50产生差异产生差异 生产领用材料生产领用材料借：材料成本差异借：材料成本差异

37、10 借：生产成本借：生产成本 50 贷：材料采购贷：材料采购 10 贷：原材料贷：原材料 50 分配差异分配差异 借：生产成本借：生产成本 10 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10 材料采购材料采购 材料成本差异材料成本差异 原材料原材料采购实际成采购实际成本本 60节约差节约差 10入库的计划成入库的计划成本本 70 入库材料入库材料计划成本计划成本70发出材料发出材料计划成本计划成本70 生产成本生产成本入库材料结转入库材料结转节约差节约差 10发出材料发出材料生产领生产领用材料用材料70分分配配差差异异材料入库，结转差异材料入库，结转差异发出材料，分配差异发出材料，分配差异 节约差

38、形成及分配流程图节约差形成及分配流程图 结转节约差结转节约差材材料料入入库库分配差分配差异异 10采购材料：采购材料：材料入库材料入库 借：材料采购借：材料采购 60 借：原材料借：原材料 70 贷：银行存款贷：银行存款 60 贷：材料采购贷：材料采购 70产生差异产生差异 生产领用材料生产领用材料借：材料采购借：材料采购 10 借：生产成本借：生产成本 70 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10 贷：原材料贷：原材料 70 分配差异分配差异 借：材料成本差异借：材料成本差异 10 贷：生产成本贷：生产成本 10采购材料：采购材料：材料入库材料入库 借：材料采购借：材料采购 60 借：原材料

39、借：原材料 50 贷：银行存款贷：银行存款 60 贷：材料采购贷：材料采购 50产生差异产生差异 生产领用材料生产领用材料借：材料成本差异借：材料成本差异 10 借：生产成本借：生产成本 25 贷：材料采购贷：材料采购 10 贷：原材料贷：原材料 25 分配差异分配差异 借：生产成本借：生产成本1025505 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 5 材料的成本差异率材料的成本差异率 收入材料的成本差异收入材料的成本差异收入材料的计划成本收入材料的计划成本100 10 50100255（一）原材料收入的核算（一）原材料收入的核算例例1：某企业为一般纳税人，原材料按计划成本：某企业为一般纳税人，原材

40、料按计划成本核算，单位计划成本为核算，单位计划成本为80元元/公斤。公斤。2002年年2月月28日，有关账户余额如下：日，有关账户余额如下：账户名称账户名称 余额方向余额方向 金额（元）金额（元）材料采购材料采购 借方借方 6080 原材料原材料 借方借方 12640 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 250该企业该企业3月份发生的原材料收入业务如下：月份发生的原材料收入业务如下：1、采购原材料、采购原材料200公斤，单价公斤，单价78元，材料已元，材料已验收入库，货款及增值税金额均以银行存款验收入库，货款及增值税金额均以银行存款支付。支付。借：材料采购借：材料采购 15600 应交税费应交

41、增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）2652 贷：银行存款贷：银行存款 18252 借：原材料借：原材料 16000 贷：材料采购贷：材料采购 16000 借：材料采购借：材料采购 400 贷贷:材料成本差异材料成本差异 4002、采购原材料、采购原材料120公斤，单价公斤，单价79元，运元，运杂费杂费100元。结算凭证已到并已支付款元。结算凭证已到并已支付款项，但材料未到。项，但材料未到。借：材料采购借：材料采购 9580 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1611.6 贷：银行存款贷：银行存款 11191.63、上月已办理结算手续但未运达企、上月已办理

42、结算手续但未运达企业的材料业的材料80公斤，于本月全部到达公斤，于本月全部到达并验收入库。并验收入库。借：原材料借：原材料 6400 贷：材料采购贷：材料采购 6400 借：材料采购借：材料采购 320 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 3204、本月购进的材料、本月购进的材料50公斤已验收入公斤已验收入库，月末时结算凭证仍未到达。按库，月末时结算凭证仍未到达。按计划成本暂估入账。计划成本暂估入账。借：原材料借：原材料 4000 贷：应付账款贷：应付账款 4000（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算材料成本差异率的计算公式：材料成本差异率的计算公式：本月材料成本本月材料成本 差异率差异

43、率100月初结存材料的月初结存材料的 本月收入材料的本月收入材料的 成本差异成本差异 成本差异成本差异 月初结存材料的月初结存材料的 本月收入材料的本月收入材料的 计划成本计划成本 计划成本计划成本 上月材料成本上月材料成本 差异率差异率100 月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本例例2：承例：承例1，3月末，该企业发出材月末，该企业发出材料料438公斤，计划成本总额公斤，计划成本总额35040元。其中，生产部门领用元。其中，生产部门领用350公斤，公斤，计划成本计划成本28000元；车间管理部门元；车间管理部门领用领用40公斤，计划成本公

44、斤，计划成本3200元；厂元；厂部管理部门领用部管理部门领用28公斤，计划成本公斤，计划成本2240元；专设销售机构领用元；专设销售机构领用20公斤，公斤，计划成本计划成本1600元。元。借：生产成本借：生产成本 28000 制造费用制造费用 3200 管理费用管理费用 2240 销售费用销售费用 1600 贷：原材料贷：原材料 35040例例3：承例：承例2，该企业，该企业3月份材料成本差异率计算如下：月份材料成本差异率计算如下：3月份材料成本月份材料成本 差异率差异率100%250400320 126401600064002.77%本月材料应分配的成本差异本月材料应分配的成本差异35040

45、(2.77%)=970.61 结转发出材料应负担的成本差异：结转发出材料应负担的成本差异：借借:材料成本差异材料成本差异 970.61 贷：生产成本贷：生产成本 775.6 制造费用制造费用 88.64 管理费用管理费用 62.05 销售费用销售费用 44.32 本月发出材料的实际成本：本月发出材料的实际成本：35040970.61=34069.39 n【例题例题1】甲公司购入甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已

46、验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：录：借：材料采购借：材料采购3 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 000贷：银行存款贷：银行存款3 510 000 n【例题例题2】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载材料一批，专用发票上记载的货款为的货款为200000元，增值税税额元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成元，发票账单已收到，计划成本本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制元，

47、材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：借：材料采购借：材料采购200 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款贷：银行存款234 000n【例题例题3】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发材料一批，专用发票上记载的货款为票上记载的货款为500 000元，增值税税额元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，元，发票账单已收到，计划成本计划成本520 000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：材料

48、采购借：材料采购500 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85 000贷：应付票据贷：应付票据585 000n【例题例题4】承承【例题例题1】和和【例题例题3】，月末，甲公司汇总本，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3 720 000（3 200 000+520 000）元。甲公司应编制如下）元。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料L材料材料3 200 000M2材料材料 520 000贷：材料采购贷：材料采购 3 720 000n上述入库材料的实际成本为上述

49、入库材料的实际成本为3 500 000（3 000 000+500 000）元，入库材料的成本差异为节约）元，入库材料的成本差异为节约220 000（3 500 000-3 720 000）元。）元。借：材料采购借：材料采购 220 000贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料 200 000M2材料材料 20 000n【例题例题5】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，某月的记录，某月L材料的消耗材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用元，车

50、间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用50 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 000 000辅助生产成本辅助生产成本 600 000制造费用制造费用 250 000管理费用管理费用 50 000贷：原材料贷：原材料L材料材料 2 900 000 n【例题例题6】承承【例题例题1】和和【例题例题5】，甲公司某月月初结存，甲公司某月月初结存L材料的计材料的计划成本为划成本为1 000 000元，成本差异为超支元，成本差异为超支30 740元；当月入库元；当月入库L材料的材料的