第一章资产(4)存货.docx

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1、第四节存货 考点一：存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。 （一）存货成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本

2、中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题27单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库

3、前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4B.33.33 C.35.28 D.36答疑编号639010401正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元/公斤）。【例题28单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成

4、本为每公斤（）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56答疑编号639010402正确答案D答案解析小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 060503 500620107 120（元），单位成本107 120/（2 06060）53.56（元/公斤）。【例题29单项选择题】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27 B.29 C.29.25D.31.25答疑编号639010403正确答案

5、A答案解析材料的采购成本25227（万元），分录是：借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额） 4.25其他应收款 2贷：银行存款33.25【例题30单项选择题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资 B.委托加工材 C.正在加工中的在产品 D.发出展览的商品答疑编号639010404正确答案A2.加工取得的存货的成本企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗

6、的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货的成本，重点是要确定存货的加工成本。存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。 3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产

7、过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。【例题31多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。 A.进口原材料支付的关税 B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用 D.原材料入库后的保管费用答疑编号639010405正确答案AC答案解析B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。D选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。（二）发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计

8、价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。1.个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确

9、定的存货成本最为准确。【例题】日期 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 20015010010121 5001 20011销售10010010121 0001 200501050016购入200142 8005020010145002 80020销售100141 4005010010145001 40023购入100151 500501001001014155001 4001 50027销售505010155007501005014151 40075030本期合计4005 5004004 8501005014151 400

10、750答疑编号639010406正确答案发出存货成本4 850（万元） 期末结存存货的成本1 4007502 150（万元）2.先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题】 日期 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 20015010010121 5001 20011销售 1505010121 50060050126001

11、6购入200142 800 5020012146002 80020销售50501214600700150142 10023购入100151 50015010014152 1001 50027销售100141 4005010014157001 50030本期合计4005 5004004 8005010014157001 500答疑编号639010407正确答案发出存货成本4 800（万元）期末存货成本7001 5002 200（万元）【例题32单项选择题】（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料

12、300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000答疑编号639010408正确答案D答案解析 2月1日，结存200公斤 每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤 每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤 剩余的原材料的数量300（400200）100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本10011011 000（元）。【例题33单项选择题】（2006年）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1

13、日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A.30 000 B.30 333 C.32 040 D.33 000答疑编号639010409正确答案 3月1日，结存200吨 每吨成本200元；3月4日，购进300吨 每吨成本180元；3月10日，发出400吨3月17日，购进400吨 每吨成本220元；3月27日，发出350吨3月10日发出材料成本为200吨200200吨18076 000（元）3月27日发出材料成本为1

14、00吨180250吨22073 000（元）则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）22033 000（元），因此答案应该选D。3.月末一次加权平均法 存货单位成本本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本【例题】 日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 20011销售1505016购入200142 80020销售505023购入100151 50027销售10030本期合计4

15、005 500400答疑编号639010410正确答案采用月末一次加权平均法计算D商品的成本 平均单位成本（15010100122001410015）/（150100200100）12.727（元）本月发出存货的成本40012.7275 090.8（元）月末库存存货的成本1 5005500-5 090.81 909.2（元）【例题34单项选择题】（2007年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。

16、A.10 000B.10 500 C.10 600D.11 000答疑编号639010411正确答案C答案解析先计算全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610 600（元）。4.移动加权平均法【例题】日期 摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存150101 5005购入100121 2002502700/25010.815001200270011销售20010.82 1605010.854016购入200142 8002503340/

17、25013.365402800334020销售10013.361 33615013.362 00423购入100151 5002503504/25014.0163 50427销售10014.0161401.615014.0162102.430本期合计4005 5004004897.615014.0162102.4答疑编号639010412【例题35单项选择题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（）万元。A.400 B.

18、416 C.420 D.440答疑编号639010413正确答案C答案解析5月10日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.1（元/公斤）；5月15日结存的原材料成本（300100200200）2.1420（万元）。考点二：原材料（一）采用实际成本发出存货的计价方法 1.购入材料 （1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 （2）货款已经支位或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值

19、税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料已经验收入库：借：原材料贷：在途物资（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 2.发出材料的会计处理借：生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料 【例题36计算分析题】（2006年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末

20、一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年4月，与A材料相关的资料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950

21、公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月

22、份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）答疑编号639010501正确答案（1）发出A材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/ （2 0002002002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）（2） 借：应付账款 2 000 贷：原材料 2 000 借：原材料 2 200 应交税费应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2 506 借：在途物资 36 0001 00037 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 120 贷：银行存款43 120 借：原

23、材料 37 000 贷：在途物资 37 000 借：原材料 49 5002 00051 500 应交税费应交增值税（进项税额）8 415 银行存款 20 085 贷：其他货币资金 80 000 借：原材料600 贷：生产成本600 借：生产成本 （6 00010.93）65 580 制造费用 （1 00010.93）10 930 管理费用 （1 00010.93）10 930 贷：原材料87 440（二）采用计划成本发出存货的计价方法 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。 1

24、.支付货款借：材料采购 【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库并结转入库材料成本差异 计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：原材料 【计划成本】材料成本差异 【超支差异】贷：材料采购 【实际成本】 或 借：原材料 【计划成本】贷：材料采购【实际成本】材料成本差异 【节约差异】3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料 【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异发出材料的计划成本 差异率（分母不含暂估料款金

25、额）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】【例题37计算分析题】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元。答疑编号639010502正

26、确答案借：材料采购 505 应交税费应交增值税（进项税额）85.85 贷：银行存款 590.85 结转已验收入库材料计划成本，实际成本505计划成本5005（万元）超支差异。 借：原材料 500材料成本差异 5贷：材料采购 505 （2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。答疑编号639010503正确答案借：材料采购 295 应交税费应交增值税（进项税额）50.15 贷：应付票据 345.15（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。答疑编号639010504正确答案不编制会计

27、分录。 （4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。答疑编号639010505正确答案结转已验收入库材料计划成本，实际成本218计划成本2202（万元）节约差异。 借：原材料 （445）220贷：材料采购218 材料成本差异2 （5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。答疑编号639010506正确答案 借：生产成本 1 100 制造费用 500 贷：原材料 1 600 （6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。答疑编号639010507正确答案借：原材料 3

28、00 贷：应付账款 300（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。答疑编号639010508正确答案材料成本差异率（2052）/（980500220）100%1% （注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用5 【例题38单选题】（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798 B.800

29、C.802 D.1 604答疑编号639010509正确答案C答案解析材料成本差异率（期初结存材料的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）（612）/（4002 000）0.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本（4002 0001 600）（10.25%）802（万元）。【例题39判断题】（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）答疑编号639010510正确答案 【例题40单项选择题】（2007年）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存

30、材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5 B.节约5 C.超支15D.节约15答疑编号639010511正确答案A答案解析当月的材料成本差异率20（110120）/（80120）100%5%（超支）；当月领用材料应负担的材料成本差异1005%5（万元）（超支）。【拓展】求：当月领用材料的实际成本1005105（万元）；求：月末库存材料的实际成本（80120100）（15%）105（万元）。【例题41单项选择题】（2006年）某企业月初

31、结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。A.502.5 B.570 C.630 D.697.5答疑编号639010512正确答案B答案解析本月的材料成本差异率（4585）/（250550）100% 5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600（5%） 30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为60030570（万元）。【例题42判断题】（2006年）企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成

32、本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（）答疑编号639010513正确答案答案解析企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。【解析】企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按

33、计划成本贷记“原材料”科目。考点三：周转材料包装物周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。（一）包装物的内容包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（计入生产成本）；2.随同商品出售而不单独计价的包装物（计入销售费用）；3.随同商品出售而单独计价的包装物（计入其他业务成本）；4.出租或出借给购买单位使用的包装物（计入其他业务成本、销售费用）。（二）包装物的核算为了反映和监督包装物的增减变化及其价值

34、损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算。1.生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l0万元，材料成本差异率为-3%。答疑编号639010601正确答案借：生产成本9.7材料成本差异0.3贷：周转材料包装物 102.随同商品出售包装物（1）随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为5万元，材料成本差异率为-3%。答疑编号639010602正确答案借：销售费用 4.85材料成本差异（53%）0.15贷：周转材料包装物 5

35、（2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8万元，销售收入为10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。出售单独计价包装物：答疑编号639010603正确答案借：银行存款ll.7贷：其他业务收入 l0应交税费应交增值税（销项税额）1.7结转所售单独计价包装物的成本：答疑编号639010604正确答案借：其他业务成本8.24贷：周转材料包装物8材料成本差异 0.243.包装物应根据使用次数分次进行摊销包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。借：销售费用【出借的：实际成本/次数】其他业务成本【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料包装物