营改增建设工程费用定额调整素材.pptx

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1、一、营改增概述二、原费用定额介绍及调整内容 三、费用定额调整的方法四、营改增后费用定额的使用方法五、需说明的几个问题第1页/共44页营改增概述1、营业税概念2、增值税概念3、两税差异4、营改增调整内容和原则5、营改增的计税方法第2页/共44页一、营改增概述1、营业税：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，属于价内税。建筑业营业税为3%.2、增值税：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。属于价外税，建筑业增值税为11%第3页/共44页一、营改增概述3、两税差异：3.1

2、营业税与增值税计算应纳税额的方法不同 营业税与增值税都是流转税的性质，但计算应纳税额的方法不同。应纳税额=营业额（工程造价）营业税税率 增值税属于价外税，应纳税额=当期销项税额当期进项税额。销项税额=销售额（税前造价）增值税税率3.2 营业税与增值税计算应纳税金的基础不同 营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。增值税税制要求进项税额不进成本，不是销售额（税前造价）的组成，销项税额计算基础是不含进项税额的“税前造价”。而现行工程造价规则中“税前造价”已包括增值税进项税额，而不是计算销项税额的基础。第4页/共44页一、营改增概述4、营改增调整的内容

3、和原则 根据增值税税制的要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含税增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。第5页/共44页营改增概述 5、营改增计税方法 应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税方法一般计税方法：简易简易计税方法计税方法：应纳税额销售额征收率销售额税率不含应纳税额价外税第6页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容 我区现执行的费用定额是2013建设工程费用定额，费用组成内容，费用组成包括人工费、材料费、机械费、规费、企业管理费

4、、措施项目费、利润、税金 建筑安装工程费用项目组成表.docx第7页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容第8页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容第9页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前造价第10页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税）施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价税率第11页/共44页二、原

5、费用定额介绍及调整内容人工费 人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。材料费 材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。施工机具台班单价 施工机具包括施工机械和仪器仪表。施工机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安第12页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容 拆费及场外运费+台班人工费+台班燃料动力费+台班车船税费；仪器仪表台班单价=工程使用的仪器仪表摊销费+维修费。企业管理费 企业管理费包括14项。其中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费等4项内容所包含的进项税额应予扣除，其他项内容不做调整。管理费中可扣减费用内容见

6、下表。第13页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容序号可扣减费用内容调整方法及适用税率1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，接受邮政和基础电信服务适用税率11%，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或

7、接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%第14页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容序号可扣减费用内容可扣减费用内容3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。4检验试验费以接受试点“营改增”的部分现代服务业适用的税率6%扣减。第15页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容措施费 安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、已完工程及设备保护费等措施费，应在分析各措施费的组成内容的基础上，参照现行企业管理

8、费费率的调整方法调整。规费 不含进行税额，无扣减费用，可视作增值税税率为“0”利润 不含进行税额，无扣减费用，可视作增值税税率为“0”第16页/共44页二、原费用定额介绍及调整内容税金 1税金：按2013年计价定额计算的营业税，各专业全部按税率3%计算。增值税各专业全部按税率11%计算，税金=税前造价增值税税率11%。2附加税费：城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费、水利建设基金等，因计算不出应纳税额，即附加税的计税基数，按照标准定额司规定放到企业管理费中第17页/共44页营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下第1

9、8页/共44页 三、费用定额调整的方法（一）主要测算内容：（二）人工、材料、机械占比及平均税率（三）计算企业管理费的费率（四）计算措施项目费的费率（五）附加税费的计算第19页/共44页三、费用定额调整的方法 一、数一、数 据据 收收 集集二、人材机除税价二、人材机除税价测算测算三、各项费率测算三、各项费率测算四、综合水平测算四、综合水平测算五、调整方案发布五、调整方案发布信息价发布第20页/共44页三、费用定额调整的方法资源配置：1、参与提交工程企业：20家，覆盖所需工程各个类别；2、参与测算具体工作：10人，按专业划分，每个专业1-2人；3、测算人员要求：建设方、施工方、中介咨询；4、软件技

10、术服务人员；第21页/共44页三、费用定额调整的方法 从各企业收集240个工程，进行筛选，选取99个工程进行测算，包含建筑、安装、市政、园林、装饰装修、修缮等工程。并将工程调整成人工无价差，按企业类、工程类别、税金所在地进行划分。费率的测算调整测算原则：按价税分离的营改增调整思路，在取费基数剔除税金后下降的情况下，适当调整取费费率，使之与原有费用去除税金后的值基本一致，以营改增前后发生费用无变化为前提。第22页/共44页三、费用定额调整的方法 X（营业税下除税费用）=Y（增值税下费用）；X=A1(含税基数)*B%-税费 与 Y=A2（除税基数）*C%相等；C%=?(由于取费基数里包含的内容有差

11、异，需要大量数据测算占比与平均税率，抵扣占比与平均税率)第23页/共44页三、费用定额调整的方法第24页/共44页三、费用定额调整的方法序号计算基础费率调整计算式备注直接费:人工费+材料费+施工机具使用费现行企业管理费：利润：人工费+施工机具使用费人工费第25页/共44页 三、费用定额调整的方法表中：、按照专业工程测定的人工费、材料费、施工机具使用费占直接费的比例，；为材料费扣减系数；施工机具使用费扣减系数；为现行企业管理费、利润或规费的扣减系数，分别记为 、；为现行企业管理费、利润或规费费率，分别记为第26页/共44页三、费用定额调整的方法（二）主要测算内容：1.以人工费为基数的费用项主要测

12、算内容：费用项可抵扣内容占比，抵扣额加权平均税率,费用项目的扣减系数；2.以人工费+机械费为基数的费用项主要测算内容：费用项可抵扣内容占比，抵扣额加权平均税率；计费基数中除税价人工费占比，机械费费占比，机械费平均税率税率，机械费的扣减费用项目的扣减系数。第27页/共44页三、费用定额调整的方法（三）人工、材料、机械占比及平均税率 人工费占比=除税后人工费/除税后直接费 材料费占比=除税后材料费/除税后直接费 机械费占比=除税后机械费/除税后直接费 机械费平均税率=（含税机械费-除税机械费）/除税机械费 除税后直接费=人工费+除税后材料费+除税后机械费第28页/共44页三、费用定额调整的方法（企

13、业管理费）第29页/共44页三、费用定额调整的方法（企业管理费）第30页/共44页三、费用定额调整的方法（四）计算企业管理费的费率 企业管理费中可抵扣内容含有办公费文具纸张、账表、印刷、邮电费、书报费、水费、电费、会议费、烧水取暖费、办公软件费、设备折旧费、设备维修费、设备租赁费、设备大修理费、消火栓、安全帽、家俱、交通工具、检验试验费等。通过公式：可抵扣内容占比=各工程可抵扣内容/各工程企业管理费用 可抵扣内容的税费=可抵扣内容*各自的税率 平均税率 各工程可抵扣内容的税费/各工程可抵扣内容第31页/共44页三、费用定额调整的方法计算出企业管理费的扣减系数、机械费的扣减系数。并按照以下公式计

14、算出企业管理费费率1、取费基数：人工费+机械费 2、取费基数：人工费 公式中 、为按照专业工程测算的人工费、施工机具使用费占直接费的比例，Km为施工机具使用费增值税扣减系数；Ki为费用的增值税扣减系数，Ki=1/(1+Ti)；i为现行费用的费率,Ti为平均税率第32页/共44页三、费用定额调整的方法（企业管理费）第33页/共44页三、费用定额调整的方法（企业管理费）第34页/共44页三、费用定额调整的方法（企业管理费）第35页/共44页三、费用定额调整的方法 （五）计算措施项目费的费率 措施项目费费率的计算方法与企业管理费费率的计算方法一致。（六）附加税费的计算 附件税费属于价内税，按照标准定

15、额司规定，放到企业管理费里通过98个工程进行测算：附加税额=增值税下应纳税额（销项税额进项税额）*（7%+3%+2%）+税前造价*0.7%，算出平均附加税额；人工费为取费基础：附加税费=附加税额/人工费*（1+11%）人工费+机械费为取费基础附加税费=附加税额/（人工费+机械费）*（1+11%）第36页/共44页四、营改增后费用定额的使用方法 (一)建筑安装工程费用项目组成人工费、材料费、施工机具使用费、措施项目费、企业管理费、规费、利润均为除税价格，即各项费用均不包括增值税进项税额。(二)企业管理费及措施项目费均按增值税下不含进项税额的价格或费率确定。(三)附加税（城市建设维护税、教育费附加

16、、地方教育费附加、水利建设基金）按照标准定额司规定统一调整到企业管理费中。(四)建筑安装工程税金的取定为国家税法规定的应纳入建筑工程造价的增值税销项税额即11%。第37页/共44页四、营改增后费用定额的使用方法 (五)建设工程企业类别、工程类别的划分与2013费用定额一致。(六)劳务分包工程的的计税方法为简易计税方法。规费此次不做调整。(七)费用定额费率的调整不改变其计价程序，清单计价的费率参照此次的调整的费率执行。工程造价=税前造价*（1+11%）=人工费+材料费（除税）+机械费（除税）+措施费（除税）+企管费（除税）+规费+利润*（1+11%）第38页/共44页五、需说明的几个问题 （一）

17、税负问题 营改增不会增加企业负担 正确区分“税负”增加和“负担”增加(1)营改增必定导致企业税负增加或减少。(2)税金计取“收支平衡”就不会增加负担。(4)增值税下，以销项税额计取税金，恒等于进项业务进项税额与缴税金额两者之和。（二）对建筑业企业而言，增值税税率不能再低 进项业务增值税税率大多为17%建筑业增税税率11%，两者相差6%进项业务除税金额的6%需要人工费、利润等非进项业务计取11%的销项税额来弥补非进项业务金额小，计取的销项税额不足以弥补时，企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象。第39页/共44页五、需说明的几个问题举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；

18、成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。当期产生的销项不能结转，必须在当期完成缴税当期尚未抵扣完的进项，可以结转到下一周期施工企业应提高管理水平，维持一个周期内的收支平衡，减少进项留底第40页/共44页（三）企业利润的说明 1、施工企业实际缴纳的税额多少，与施工企业的利润没有直接关系；2、建筑产品具有“规则定价”的特性，费用计算规则能充分保证企业利润；3、营改增影响工程造价和企业实际缴纳的税额，但是不影响企业的利润。谢谢 谢谢 大大 家！家！第41页/共44页人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。第42页/共44页第43页/共44页感谢您的观看！第44页/共44页