审计学第5章审计证据.ppt

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1、第五章 审计证据证据本章主要内容1 1、审计证据含义及分类、审计证据含义及分类按外形特征分为按外形特征分为 按其来源不同分类按其来源不同分类 按其相互关系分类按其相互关系分类 审计证据的质量特征审计证据的质量特征 收集审计证据的方法和注意事项收集审计证据的方法和注意事项2、函证的概念、范围和控制、函证的概念、范围和控制3、询证函的设计、询证函的设计第一节 审计证据含义及分类 一、审计证据的含义 1 1、一般理解：审计证据是指审计人员依法取得的用、一般理解：审计证据是指审计人员依法取得的用以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。2

2、2、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（中国注册会计师审计计记录中含有的信息和其他信息。（中国注册会计师审计准则第准则第13011301号号审计证据）审计证据）二、审计证据的分类 1、按外形特征分为、按外形特征分为:实物证据、书面证据、口头证据、视听或电实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。子证据、鉴定和勘验证据和环境证据。1 1）实物证据。）实物证据。实物证据通常包括固定资产、实物证据

3、通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。2 2）书面证据。书面证据往往是审计证据中的）书面证据。书面证据往往是审计证据中的主要部分，数量多、来源广。主要部分，数量多、来源广。3 3）口头证据）口头证据 。在取得口头证据时，应将其转换成书。在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。头证据需要得到其他相应证据的支持。4 4）视听

4、或电子证据）视听或电子证据 随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。为经常运用的审计证据。5 5）鉴定和勘验证据）鉴定和勘验证据 鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。据实际上是书面证据的特殊形式。6 6）环境证据）环境证据 环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事

5、项所处的环境。员了解被审计单位和审计事项所处的环境。2 2、按其来源不同分类、按其来源不同分类、按其来源不同分类、按其来源不同分类 审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。部证据。1 1）亲历证据）亲历证据 。亲历证据是指审计人员在被审计单位。亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点。据。例如，审计人员监督财产物资盘点。2 2）内部证据）内部证据 。例如，被审计单位提供的其他单位填。例如，被审计单位提供的其他单

6、位填制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。3 3）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录等。等。3 3、按其相互关系分类、按其相互关系分类、按其相互关系分类、按其相互关系分类 证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。1 1）基本证据。基本证据是指对审计事项的

7、某一审计）基本证据。基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要目标有重的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要证实的目标有极为密切的关系。证实的目标有极为密切的关系。2 2）辅助证据。辅助证据是指对审计事项的某一审计）辅助证据。辅助证据是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。环境证据通常作为辅助证据。环境证据通常作为辅助证据。基本证据是证实审计事项的直接证据，因此，取得基基本证据是证实审计事项的直接证据，因此，取得基本证据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单本证

8、据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。靠基本证据是不够的。三、审计证据的质量特征：三、审计证据的质量特征：1 1、必须具备客观性、相关性、充分性和合法、必须具备客观性、相关性、充分性和合法、必须具备客观性、相关性、充分性和合法、必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。性。性。性。1 1）客观性是指审计证据必须是客观存在的事）客观性是指审计证据必须是客观存在的事实材料。实材料。2 2）相关性是指审计证据与审计事项之间有实）相关性是指审计证据与审计事项之间有实质性联系。质性联系。3 3）充分性是指审计证据足以证明审计事项并）充分性是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结

9、论。形成审计结论。4 4）合法性是指审计证据必须符合法定种类，）合法性是指审计证据必须符合法定种类，并依照法定程序取得。并依照法定程序取得。2.2.审计证据客观性（可靠性）的判别原则：审计证据客观性（可靠性）的判别原则：审计证据客观性（可靠性）的判别原则：审计证据客观性（可靠性）的判别原则：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。并取决于获取审计证据的具体环境。一般来讲，受个人支配程度越小，被篡改和一般来讲，受个人支配程度越小，被篡改和伪造的机会越少，证据就越可靠。伪造的机会越少，证据就越可靠。不同来源或不同性质的审计证据相互

10、印证时，不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。如果通过不同来源或不同审计证据较具可靠性。如果通过不同来源或不同性质的审计证据相互矛盾，表明某项审计证据可性质的审计证据相互矛盾，表明某项审计证据可能不可靠，审计人员需追加必要的审计程序。能不可靠，审计人员需追加必要的审计程序。通常情况下：通常情况下：1 1、从被审计单位外部取得的证据比从被审计、从被审计单位外部取得的证据比从被审计单位内部取得的证据更可靠，已获外部独立第三单位内部取得的证据更可靠，已获外部独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据可靠；证据可靠；2 2、被

11、审计单位内部控制有效时生成的内部证、被审计单位内部控制有效时生成的内部证据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠；据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠；3 3、审计人员直接获取的审计证据（即亲历证、审计人员直接获取的审计证据（即亲历证据）比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；据）比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；4 4、以文件记录形式（无论是纸制、电子或其、以文件记录形式（无论是纸制、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；更可靠；5 5、从原件获取的审计证据比从传真或复印件、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可

12、靠；获取的审计证据更可靠；6 6、直接产生于经济活动的业务凭证比经过加、直接产生于经济活动的业务凭证比经过加工汇总编制的资料更可靠；工汇总编制的资料更可靠；四、收集审计证据的方法四、收集审计证据的方法 1 1、检查是审计人员对被审计单位的会计资、检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。料和其他书面文件的审阅与复核。2 2、监盘是审计人员现场监督被审计单位各种、监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。当的抽查。3 3、观察是审计人员对被审计单位的经营场所、观察是审计人员对被审计单位的

13、经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。况等所进行的实地察看。4 4、查询是审计人员对与审计事项有关的单位、查询是审计人员对与审计事项有关的单位或者个人进行的书面或者口头询问。或者个人进行的书面或者口头询问。5 5、函证是审计人员为证明被审计单位会计资、函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。6 6、计算是审计人员对被审计单位会计资料中、计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据所进行的验算或者另行计算。的数据所进行的验算或者另行计算。7 7、

14、分析性复核是审计人员对被审计单位重要、分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或者趋势进行的分析，包括调查异常变动的比率或者趋势进行的分析，包括调查异常变动项目以及这些重要比率或者趋势与预期数额和相项目以及这些重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异。关信息的差异。五、收集审计证据需要注意：1 1、通过检查方法收集审计证据的，应当取得、通过检查方法收集审计证据的，应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料；制的汇总表、调节

15、表、分析表等材料；2 2、通过监盘方法收集审计证据的，应当编制、通过监盘方法收集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名；料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名；3 3、通过观察方法收集审计证据的，应当编制、通过观察方法收集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；4 4、通过查询方法收集审计证据的，应当取得、通过查询方法收集审计证据的，应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头被查询的单位或者个人的书面答复材料或者

16、口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况；结果等情况；5 5、通过函证方法收集审计证据的，应当取得、通过函证方法收集审计证据的，应当取得被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函结果等情况；明函证事项、范围和回函结果等情况；6 6、通过计算方法收集审计证据的，应当编制、通过计算方法收集审计证据的，应当编制计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所根据的相关数据，计算的方法和结果等；根据的相关数据，计算的方法和结果等；7 7、通过分析

17、性复核方法收集审计证据的，应、通过分析性复核方法收集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。预期数额和相关信息的差异情况。第二节 函证一、函证的概念：一、函证的概念：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。二、函证的范围二、函证的范围 注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重

18、要信息实施函证。注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：1 1、短期投资；、短期投资；2 2、应收票据、应收票据 3 3、其他应收款；、其他应收款；4 4、预付账款；、预付账款；5 5、长期投资；、长期投资；6 6、委托贷款；、委托贷款；7 7、由其他单位代为保管、加工或销售的存、由其他单位代为保管、加工或销售的存货；货；8 8、应付账款；应付账款；9 9、预收账款；预收账款；10 10、或有事、或有事项；项；11 11、保证、抵押或质押；、保证、抵押或质押；12 12、重大或异常的重大或异常的

19、交易。交易。三、函三、函证证决决策策 1 1、注册会计师应当确定是否有必要实施函证、注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。2 2、注册会计师应当考虑被审计单位的经营、注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、环境、内部控制的有效性、

20、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。3 3、如果不对应收账款函证，注册会计师应、如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。4 4、注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方、注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以

21、代表总体，并包括：法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（一）金额较大的项目；（一）金额较大的项目；（二）账龄较长的项目；（二）账龄较长的项目；（三）交易频繁但期末余额较小的项目；（三）交易频繁但期末余额较小的项目；（四）重大关联方交易；（四）重大关联方交易；（五）重大或异常的交易；（五）重大或异常的交易；（六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。（六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。5 5、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错

22、报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。负债表日止发生的变动实施实质性程序。6 6、在分析管理层要求不实施函证的原因时，、在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（一）管理层是否诚信；（一）管理层是否诚信；（二）是否可能存在重大的舞弊或错误；（二）是否可能存在重大的舞弊或错误；（三）替代审计程序能否提供与这些账户余额（

23、三）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。或其他信息相关的充分、适当的审计证据。第三节询证函的设计 一、询证函的种类：一、询证函的种类：积极的询证函：如果采用积极的函证方式，注册会计积极的询证函：如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。消极的询证函如果采用消极的函证方式，注册会计师消极的询证函如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予只要求被

24、询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。以回函。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。也可将两种方式结合使用。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：会计师可考虑采用消极的函证方式：（一）重大错报风险评估为低水平；（一）重大错报风险评估为低水平；（二）涉及大量余额较小的账户；（二）涉及大量余额较小的账户；（三）预期不存在大量的错误；（三）预期不存在大量的

25、错误；（四）没有理由相信被询证者不认真对待函（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。证。二、可能影响函证可靠性的因素主要包括：二、可能影响函证可靠性的因素主要包括：（一）函证的方式；（一）函证的方式；（二）以往审计或类似业务的经验；（二）以往审计或类似业务的经验；（三）拟函证信息的性质；（三）拟函证信息的性质；（四）选择被询证者的适当性；（四）选择被询证者的适当性；（五）被询证者易于回函的信息类型。（五）被询证者易于回函的信息类型。三、保持控制三、保持控制三、保持控制三、保持控制 当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收

26、回询证函保持控制。注册会计师应计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；核对；（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；单位有关资料核对；（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；师事务所回函；（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；发出；（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。证结果。