第十三章作业成本法.pptx

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1、浙江财经学院会计学院财务管理系第十三章第十三章 作业成本法作业成本法第一节 作业成本法的产生与发展第二节 作业成本法的原理第三节 作业成本计算第四节 作业成本管理第1页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 引言引言 你与三个同事聚餐。出于健康的考虑，你没有点鸡你与三个同事聚餐。出于健康的考虑，你没有点鸡尾酒和甜点，只要了一份沙拉。而你的三个同事不仅要尾酒和甜点，只要了一份沙拉。而你的三个同事不仅要了饮料，还另外点了三道菜。付账时，大家把消费总额了饮料，还另外点了三道菜。付账时，大家把消费总额除以四，这样你需要支付除以四，这样你需要支付27美元。（实际上一份沙拉只美元。（实际上一份沙拉只要要

2、12美元），这就是一种分摊方法。美元），这就是一种分摊方法。所以，在你下次再聚餐时，你点了一瓶马丁尼酒。所以，在你下次再聚餐时，你点了一瓶马丁尼酒。这瓶酒这瓶酒6美元，均摊下来，你只需化美元，均摊下来，你只需化1.5美元。你还点了美元。你还点了6美元的乳酪蛋糕作为甜点。美元的乳酪蛋糕作为甜点。事实上，你并不想喝马丁尼，也不爱吃乳酪蛋糕。事实上，你并不想喝马丁尼，也不爱吃乳酪蛋糕。之所以这样点，都是因为错误的分摊方法左右了你的思之所以这样点，都是因为错误的分摊方法左右了你的思想。想。第2页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系第一节第一节 作业成本法的产生与发作业成本法的产生与发展展一、作业成

3、本法的产生二、作业成本法的发展（一）作业成本会计产生的原因（二）作业成本法的产生（一）作业成本法内容的发展（三）作业成本法研究与应用在中国的发展（二）作业成本法在美国实务界的发展第3页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（一）作业成本法产生的原因（一）作业成本法产生的原因 1 1、客户需求的多样化、客户需求的多样化 2 2、制造环境的改变、制造环境的改变 3 3、成本结构的变化、成本结构的变化 4 4、传统成本会计的局限性、传统成本会计的局限性 一、作业成本法的产生一、作业成本法的产生第4页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 1、美国会计学家埃里克、美国会计学家埃里克科勒科勒（Eri

4、c Kohler）教授教授 1941年在年在会计论坛会计论坛首先使用首先使用“作业作业”这一这一概念概念 1952年编著的年编著的会计师词典会计师词典中，首次提出中，首次提出“作业账户、作业会计作业账户、作业会计”等概念等概念 2、乔治、乔治斯托布斯斯托布斯（George IStaubus）教授教授 1971年年作业成本计算和投入产出会计作业成本计算和投入产出会计是理论是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作上研究作业会计的第一部宝贵著作 3、美国芝加哥大学的青年学者罗宾、美国芝加哥大学的青年学者罗宾库珀库珀（Robin Cooper）和哈佛大学教授罗伯特和哈佛大学教授罗伯特S卡普兰卡普兰（Rob

5、ert S.Kaplan）1988年提出了以作业为基础的成本计算年提出了以作业为基础的成本计算，标志着标志着ABC的产生的产生（二）作业成本法的产生（二）作业成本法的产生第5页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系揭示了作业成本会计的基本思想，揭示了作业成本会计的基本思想，即作业消耗资源，产品消耗作业即作业消耗资源，产品消耗作业 最大贡献是最大贡献是 将企业内部的成本动因加以区分和确认。将企业内部的成本动因加以区分和确认。作业成本法的第一阶段资 源 作 业 产 品 二、作业成本法的发展（一）作业成本法内容的发展第6页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 强调通过改变成本构成和持续性的改良

6、作业来使资强调通过改变成本构成和持续性的改良作业来使资源得到最有效的运用。它不仅重视所耗用资源的合理分源得到最有效的运用。它不仅重视所耗用资源的合理分配，也重视成本形成过程配，也重视成本形成过程(即工序即工序)的管理和控制。的管理和控制。作业成本法的第二阶段 持续性改良 作 业 产 品 资 源 工 序第7页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 将作业放在整个作业链中考虑，不再仅仅是互不关联、将作业放在整个作业链中考虑，不再仅仅是互不关联、彼此独立的个体。彼此独立的个体。着重于价值链的分析，站在整个企业而不是个别作业着重于价值链的分析，站在整个企业而不是个别作业或影响成本形成的个别工序的立场

7、上，利用作业之间的或影响成本形成的个别工序的立场上，利用作业之间的联系，通过作业共享、作业链的重新组合等手段降低产联系，通过作业共享、作业链的重新组合等手段降低产品成本，以提高企业竞争能力。品成本，以提高企业竞争能力。作业成本法的第三阶段 持续性改良 作 业 产 品 资 源 工 序 价值链分析 第8页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系两个特点；两个特点；第一，作业链分析扩展到整个行业价值链，各企业单位之间的作业第一，作业链分析扩展到整个行业价值链，各企业单位之间的作业被连接起来，加强了各企业之间的横向联系，作业将可以越过企业单位进被连接起来，加强了各企业之间的横向联系，作业将可以越过企业

8、单位进行汇总和分析，将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与行汇总和分析，将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及竞争对手的价值链分析。供应商和顾客之间的关系以及竞争对手的价值链分析。二，作业成本会计将更加重视从战略角度进行成本管理，把企业成本二，作业成本会计将更加重视从战略角度进行成本管理，把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面帮助企业管理者衡量一些外界因素。管理问题放在整个市场环境中予以全面帮助企业管理者衡量一些外界因素。作业成本法的第四阶段 持续性改良 作 业 产 品 资 源 工 序企业经营管理 价值链分析 外界因素第9页/共49页浙江

9、财经学院会计学院财务管理系第二节第二节 作业成本法原理作业成本法原理一、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本原理三、作业成本法与传统成本法的比较第10页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系一、作业成本法的基本概念一、作业成本法的基本概念（一）资源（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本（五）成本动因 第11页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（一）作业成本法核算原理（一）作业成本法核算原理 作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业 作业成本法认为：产品的生产导致了作业的发生，作业导致间接费用的作业成本法认为：产品的生产导致了作业的发生，作业导致间接费用的发生。资源是企

10、业生产经营过程中消耗的人力、物力、财力。资源动因，发生。资源是企业生产经营过程中消耗的人力、物力、财力。资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映了作业中心对资源的消耗就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准情况，是资源成本分配到作业中心的标准 二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理 第12页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（二）作业成本法下的成本计算路（二）作业成本法下的成本计算路径径 成本对象产品成本资 源直接材料直接人工制造费用作业中心成本库3作业中心成本库2作业中心成本库1通过成本库分配率转入通过成

11、本库分配率转入通过成本库分配率转入资源动因作业动因第一阶段：按资源动因将制造成本费用分配到各成本库第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品第一阶段第二阶段成本对象作业中心成本库21第13页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（三）作业成本法下的凭证和成本报表设计（三）作业成本法下的凭证和成本报表设计 1、动因汇总表、动因汇总表 作业动因汇总表作业动因汇总表 年年 月月 单位：单位：作业中心：作业中心：合同号合同号产品号产品号动因数动因数备注备注第14页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系2、生产性作业成本计算表生产性作业成本计算表 生产性作业成本计算表生产性作业成本计算表 作业

12、中心：作业中心：年年 月月 日日 单位：单位：作业成本合计作业成本合计作业动因消耗合计作业动因消耗合计作业动因分配率作业动因分配率合同号合同号 产品产品名称名称作业动作业动因名称因名称作业动因消耗量作业动因消耗量动因分动因分配率配率生产作业成本生产作业成本正常正常 设计修改设计修改 返工返工正常正常设计修改设计修改 返工返工定额工时定额工时第15页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系3、产品成本表产品成本表 产品成本表 产品产品A A产品产品B B.合计合计作业中心作业中心1 1作业中心作业中心2 2直接成本直接成本产品总成本产品总成本产量产量单位产品成本单位产品成本编制日期：第16页/共

13、49页浙江财经学院会计学院财务管理系三、作业成本法与传统成本法的比三、作业成本法与传统成本法的比较较（一）联系（一）联系 1、作业基础成本是责任成本与生产成本的结合点。、作业基础成本是责任成本与生产成本的结合点。2、二者的最终目的是计算最终产品成本。、二者的最终目的是计算最终产品成本。（二）区别（二）区别 1、成本计算对象不同、成本计算对象不同 2、成本计算程序不同、成本计算程序不同 3、成本核算范围不同、成本核算范围不同 4、费用分配标准不同、费用分配标准不同 5、提供的成本信息不同、提供的成本信息不同（三）作业成本的本质（三）作业成本的本质 是在资源耗费与产品成本之间架起一座桥梁作是在资源

14、耗费与产品成本之间架起一座桥梁作业，通过作业的分离、归纳、组合，最后形成各种产品业，通过作业的分离、归纳、组合，最后形成各种产品的成本。的成本。第17页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（四）作业基础成本法的缺（四）作业基础成本法的缺陷陷 1、采用应计制方法的可选择性，影响作业成本计算的正确性。、采用应计制方法的可选择性，影响作业成本计算的正确性。2、计算的成本仍存有主观性和随意性的因素、计算的成本仍存有主观性和随意性的因素 传统成本法一样，作业基础成本法在确定作业中心和成本动因时，也传统成本法一样，作业基础成本法在确定作业中心和成本动因时，也具有人为性。具有人为性。3、计量成本较高、计

15、量成本较高 实施作业基础成本法，可能会给企业带来较长期的经济效益，短期内实施作业基础成本法，可能会给企业带来较长期的经济效益，短期内实施效果不明显，并且实施成本较高实施效果不明显，并且实施成本较高 第18页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（五）作业基础成本法适用范（五）作业基础成本法适用范围围1要有较高的间接费用要有较高的间接费用 2管理者有较高的要求管理者有较高的要求 3有现代化信息技术作基础有现代化信息技术作基础 4具备高素质的财会人员具备高素质的财会人员第19页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系第三节第三节 作业成本计算作业成本计算一、作业成本法的计算程序二、作业成本计算实

16、例三、第20页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系一、作业成本法的计算程序一、作业成本法的计算程序 程序 确定成本计算对象 可以产品的品种、批次可以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象或步骤作为成本计算对象程序 确定直接生产类别 直接人工、直接材料直接人工、直接材料程序 确认作业类别，建立作业中心把企业的活动分解为一个个易把企业的活动分解为一个个易于理解和操作的基本作业，若于理解和操作的基本作业，若干个具有相同性质的基本作业干个具有相同性质的基本作业构成作业成本库。构成作业成本库。程序 将资源分配到各作业中心，计算各作业成本 把有效的资源耗费价值把有效的资源耗费价值分配计入各作业成本库，

17、分配计入各作业成本库，无效的资源耗费，直接计无效的资源耗费，直接计入期间费用。入期间费用。程序 分配作业成本将非增值作业成本库的价值直将非增值作业成本库的价值直接计入期间费用，增值作业成接计入期间费用，增值作业成本库的价值则区别不同情况分本库的价值则区别不同情况分别处理。专属作业直接计入最别处理。专属作业直接计入最终产品成本，共同消耗作业则终产品成本，共同消耗作业则需要以不同的作业动因作为分需要以不同的作业动因作为分配标准，分配计入最终产品成配标准，分配计入最终产品成本。本。程序 计算各产品成本 成本计算单按产品开成本计算单按产品开立，按作业种类设立成立，按作业种类设立成本项目，汇集参与产品本

18、项目，汇集参与产品制造的各增值作业转入制造的各增值作业转入的价值，各成本项目相的价值，各成本项目相加即可得出最终产品成加即可得出最终产品成本本（一）作业成本法下的成本计算程序第21页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（二）作业成本法下的账户设置和账务处理程（二）作业成本法下的账户设置和账务处理程序序 1、账户设置、账户设置（1）资源成本）资源成本（2）作业成本）作业成本（3）产品成本）产品成本（4）期间费用）期间费用 2、账户处理程序、账户处理程序（1）账户处理图）账户处理图（2）账户处理分录）账户处理分录第22页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系账务处理程序图账务处理程序图货币资

19、金原材料应付工资.资源投入资源成本专属资源耗费本年利润库存商品产品成本主营业务成本作业成本期间费用非增值作业未消耗资源无效耗费资源账务处理程序图第23页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 （1）获取、消耗资源时的分录可以采用原有的处理方法）获取、消耗资源时的分录可以采用原有的处理方法(备查备查)借：资源借：资源具体资源名称具体资源名称 贷：银行存款贷：银行存款(或企业相关科目或企业相关科目)（2）计量作业成本时，备查分录与原有成本核算法相似，只）计量作业成本时，备查分录与原有成本核算法相似，只是费用科目改换成作业成本科目。是费用科目改换成作业成本科目。借：作业成本借：作业成本(明细科目应

20、能表明某一部门的具体作业中心以明细科目应能表明某一部门的具体作业中心以及成本来源及成本来源)贷：累计折旧贷：累计折旧(或其他相关科目或其他相关科目)（3）结转产品成本时）结转产品成本时(备查备查)；借：产品成本借：产品成本(明细科目应表明产品名称或产品号，正常成本、明细科目应表明产品名称或产品号，正常成本、设计修改成本和返工成本设计修改成本和返工成本)贷：作业成本贷：作业成本第24页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系二、作业成本法实例二、作业成本法实例案 例第25页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（一）（一）资源资源 资源资源如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个与外界进行物

21、质如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。源范畴。资源一般可分为：资源一般可分为：（1）货币资源（）货币资源（2）材料资源（对象资源）材料资源（对象资源）（3）人力资源（）人力资源（4）动力资源（手段资源）动力资源（手段资源）成本计算要处理两个方面的问题：成本计算要处理两个方面的问题：一是区分有用消耗和无用消耗；一是区分有用消耗和无用消耗；二是要区别消耗资源的作业状况。二是要区别消耗资源的作业状况。第26页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理

22、系（二）作业（二）作业 1、含义：、含义：（1）科勒）科勒-一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目以及一项一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目以及一项重要经营活动所做的贡献。重要经营活动所做的贡献。（2）布林逊）布林逊-作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。技术、原材料、方法和环境的集合体。（3）作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、）作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体，它是与产成品的独特特性无关的重复执行技术、方法和环境等的集合体，它

23、是与产成品的独特特性无关的重复执行的标准化方法或技术。的标准化方法或技术。（4）作业是基于有一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围）作业是基于有一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围内的工作。从作业成本计算的角度。内的工作。从作业成本计算的角度。第27页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系作业分类按不同标志作业分类按不同标志1根据作业收益范围，可将作根据作业收益范围，可将作业分为：洛宾业分为：洛宾.库珀库珀（1）单位作业）单位作业（2）批别作业）批别作业（3）产品作业）产品作业（4）过程作业）过程作业 另加，顾客作业另加，顾客作业 2、是否增加价值，作业、是否增加价值，作业可分

24、为：可分为：（1）增值作业）增值作业（2）非增值作业）非增值作业 3根据作业所完成的根据作业所完成的职能可将作业分为：职能可将作业分为：（1）后勤作业，）后勤作业，（2）协调、平衡作业）协调、平衡作业（3）质量作业，）质量作业，（4）变化作业）变化作业 4按照作业的执行方式和性质，按照作业的执行方式和性质，可将作业分为：可将作业分为：（1）重复作业和不重复作业）重复作业和不重复作业（2）主要作业和次要作业）主要作业和次要作业（3）必需性作业和酌量性作业）必需性作业和酌量性作业 5按照作业的受益对象，按照作业的受益对象，可将作业分为：可将作业分为：（1）单位水平作业）单位水平作业（2）批次水平作

25、业）批次水平作业（3）产品维持作业）产品维持作业（4）工厂维持作业）工厂维持作业 6按产品经营过程分按产品经营过程分（1）投入作业）投入作业（2）生产作业）生产作业（3）产出作业）产出作业（4）管理作业）管理作业 第28页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（三）作业链和价值（三）作业链和价值链链 作业链作业链：是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体。合体。成本链：成本链：价值链：价值链：作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。第29页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理

26、系（四）成本（四）成本 在作业成本会计中，成本被定义为资源的耗用，而不是为获取资源而发在作业成本会计中，成本被定义为资源的耗用，而不是为获取资源而发生的支出。作业成本会计制度下的成本观与传统成本观的差别主要表现在生的支出。作业成本会计制度下的成本观与传统成本观的差别主要表现在以下两个方面：以下两个方面：1成本的经济内容不同成本的经济内容不同 传统成本观传统成本观 作业成本会计作业成本会计产品成本是指其制造成本，就其经产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，包括与生产产品直接有济内容看，包括与生产产品直接有关的费用，用于管理和组织生产的关的费用，用于管理和组织生产的费用支出作为期间费用处理。产品

27、费用支出作为期间费用处理。产品成本是指完全成本，成本是指完全成本，只要是合理、有效、能够增强最终顾客价只要是合理、有效、能够增强最终顾客价值的支出，不论其是否与产出直接有关，值的支出，不论其是否与产出直接有关，都计入产品成本。所有无效的、不合理的都计入产品成本。所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费资源价值及非支出，即所有作业无效耗费资源价值及非增值作业耗费资源价值，计入期间费用。增值作业耗费资源价值，计入期间费用。2成本的表现形式不同 传统成本观下，成本按费用的经济用途设置成本项目，按生产的工艺过程归属于各产品，单纯地表现为产品成本。作业成本会计将作业作为资源耗费与成本形成的中介，成本

28、是一个与作业相联系的多层次的概念，既表现为产品成本，也表现为作业成本和资源成本。第30页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系（五）成本动因（五）成本动因 成本动因是指驱动或产生成本、费用的各种因素，它是作成本动因是指驱动或产生成本、费用的各种因素，它是作业基础成本体系中非常重要的一个概念。在作业成本会计中，业基础成本体系中非常重要的一个概念。在作业成本会计中，成本动因按在资源流动可分为两种：成本动因按在资源流动可分为两种：1资源动因：是指引起某项作业所耗费的资源数额的因资源动因：是指引起某项作业所耗费的资源数额的因素，它反映了作业中心对资源的耗用情况。是资源成本分配素，它反映了作业中心对资

29、源的耗用情况。是资源成本分配到作业中心的标准。到作业中心的标准。2作业动因：是指引起某种产品所耗费的作业数量的因作业动因：是指引起某种产品所耗费的作业数量的因素，是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，也是将素，是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。它反映了产品消耗作业资源消耗与最终产出相沟通的中介。它反映了产品消耗作业的情况。的情况。按其层次不同可分为：结构性成本动因；执行性成本动按其层次不同可分为：结构性成本动因；执行性成本动因和作业性。因和作业性。按其性质不同可范围：积极性成本动因；消极性成本动按其性质不同可范围：积极性成本动因；消极性成本动因

30、。因。第31页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系从实务操作的角度出发，将作业作如下划分：从实务操作的角度出发，将作业作如下划分：单位层次作业特定产品成本单位层次作业单位层次作业单位层次作业 非增值作业 增值作业 共同消耗作业 专属作业期间费用作业 相关产品成本第32页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 一项作业和企业内部的一项具体工作并不是等同的一项作业和企业内部的一项具体工作并不是等同的.第一，一项作业内部不止一项工作，可能还包括若干项具体工作。第一，一项作业内部不止一项工作，可能还包括若干项具体工作。如采购作业，其中包括与供应商建立固定联系的工作、处理款项结算如采购作业，其中包

31、括与供应商建立固定联系的工作、处理款项结算与材料交接的工作、材料运输的工作等。与材料交接的工作、材料运输的工作等。第二，相同的一项工作，由于具体的作业动因不同，可能分属于不第二，相同的一项工作，由于具体的作业动因不同，可能分属于不同种类的作业。同种类的作业。例如，从银行借款的工作例如，从银行借款的工作:如果借入款项是为了购买生产某种产品的材料，则属于专属作业，如果借入款项是为了购买生产某种产品的材料，则属于专属作业，利息费用直接计入该产品成本；利息费用直接计入该产品成本；如果借入款项是为了不同产品的促销工作，则作为批量层次作业或如果借入款项是为了不同产品的促销工作，则作为批量层次作业或单位层次

32、作业，利息费用由不同的产品分别负担；单位层次作业，利息费用由不同的产品分别负担；如果借入款项是为了企业行政管理部门的日常所需，则作为生产能如果借入款项是为了企业行政管理部门的日常所需，则作为生产能力层次作业，利息费用应由企业在借款期内生产的全部产品分摊。力层次作业，利息费用应由企业在借款期内生产的全部产品分摊。第33页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 (1)如果某一项资源耗费能直观地确定其为某一特定产品所消耗，可直接如果某一项资源耗费能直观地确定其为某一特定产品所消耗，可直接计入该产品成本，此时资源动因等同于作业动因，如材料费。计入该产品成本，此时资源动因等同于作业动因，如材料费。(2

33、)如果某项资源耗费可以从发生领域工分清各作业所耗，可直接计入如果某项资源耗费可以从发生领域工分清各作业所耗，可直接计入各作业成本库，此时的资源耗费类似于前进各作业成本库，此时的资源耗费类似于前进专属作业专属作业，如各作业按实，如各作业按实付工资额核定应负担的工资费。付工资额核定应负担的工资费。(3)如果某项资源耗费从最初消耗上即呈混合形态，则需要选择恰当的如果某项资源耗费从最初消耗上即呈混合形态，则需要选择恰当的资源动因将资源耗费分配到各作业，如动力费，一般按各作业实用电力度资源动因将资源耗费分配到各作业，如动力费，一般按各作业实用电力度数分配。数分配。第34页/共49页浙江财经学院会计学院财

34、务管理系账户设置账户设置 资源成本作业成本产品成本产成品期间费用本年利润增植部分非增植部分非直接认定直接认定第35页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系复利终值公式复利终值公式 复复第36页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系例题例题作业成本法作业成本法 例例某某制制造造企企业业分分厂厂生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，经经过过A和和B两两个个生生产产车车间间，A车车间间是是机机器器加加工工车车间间、B车车间间是是装装配配车车间间。原原先先使使用用传传统统的的成成本本计计算算方方法法分分两两步步计计算算其其产产品品成成本本：第第一一步步，先先将将分分厂厂的的制制造造费费用用按按机机器

35、器小小时时分分到到两两个个生生产产车车间间A和和B；第第二二步步，再再根根据据直直接接人人工工工工时时将制造费用分给甲产品和乙产品。将制造费用分给甲产品和乙产品。某某年年度度某某月月份份该该企企业业共共发发生生制制造造费费用用1,000,000元元，A、B车车间间的的机机器器小小时时分分别别为为4,000小小时时和和16,000小小时时，直接人工小时分别为直接人工小时分别为2000小时和小时和1000小时。小时。该月份其他有关资料入下：该月份其他有关资料入下：第37页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品生产和销售数（件）生产和销售数（件）200800直接

36、材料的单位成本（元）直接材料的单位成本（元）10050每小时直接人工工资率（元）每小时直接人工工资率（元）2520A车间直接人工小时车间直接人工小时4001600B车间直接人工小时车间直接人工小时200800第38页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系现考虑采用作业成本法，经分析该企业的作业情况如下：现考虑采用作业成本法，经分析该企业的作业情况如下：企业作业情况表企业作业情况表 作业中心作业中心资源分配资源分配动动 因因 动因量动因量动因率动因率甲产品甲产品乙产品乙产品移动材料移动材料150000移动数移动数 150 350 300启动机器启动机器100000启动数启动数 10 15400

37、0设备维修设备维修200000维修小时维修小时 800 1200 100质量控制质量控制120000产品数量产品数量 200 800 120产品运输产品运输160000运输次数运输次数 20 602000其其 他他180000机器小时机器小时600014000 9 90000人工小时人工小时 80 2200 30第39页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 1、传统成本计算、传统成本计算（1）将制造费用分给）将制造费用分给A、B部门部门制造费用在制造费用在A、B部门的分配部门的分配分配对象分配对象分配标准分配标准(机器小时机器小时)分配率分配率分配额分配额A部门部门4000200000B部

38、门部门16000800000合计合计20000501000000第40页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系v（2）将A、B部门的制造费用分别分配给甲、乙产品vA、B部门制造费用在甲、乙产品间的分配 部部 门门甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计A部门部门分配标准分配标准4001600 2000分配率分配率 100 分配额分配额40000160000 200000B部门部门分配标准分配标准200800 1000分配率分配率 800分配额分配额160000640000 800000 合合 计计2000008000001000000单位产品制造费用单位产品制造费用200,000/200800,00

39、0/800 10001000第41页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系v（3）计算甲、乙产品的单位成本和总成本 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品直接材料直接材料10050直接人工直接人工25(400200)/20020(1600800)/800 7560制造费用制造费用10001000单位成本单位成本11751110总成本总成本20011758001110235000888000第42页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系2、作业基础成本计算、作业基础成本计算（1）按成本动因率分配备作业中心的成本，）按成本动因率分配备作业中心的成本，按成本动因车分配各行业中心的成本按成本动因车分配

40、各行业中心的成本第43页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品移动材料移动材料 300150 300350 45000105000启动机器启动机器 400010 400015 4000060000设备维修设备维修 100800 1001200 80000120000质量控制质量控制 120200 120800 2400096000产品运输产品运输 200020 200060 40000120000其其 机器小时机器小时 96000他他 914000 人工小时人工小时 30800 302200 540002400012600066000 总总 计计 3070

41、00693000单位制造费用单位制造费用 1535866.25第44页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系v（2）计算甲、乙产品的总成本和单位成本，v甲、乙产品的总成本和单位成本的计算 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品直接材料直接材料10050直接人工直接人工7560制造费用制造费用1535866.25单位成本单位成本1710976.25总成本总成本2001710800976.25 342000981000第45页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系v3、传统成本法与作业基础法计算结果的比较v传统成本法与作业基础成本法的比较 项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品元元元元传统成本法传统成

42、本法作业成本法作业成本法 11751710 51.4263.66 1110976.25 48.5836.34 第46页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系第47页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系 引引 言言 Valport公司是一家专业化程度很高的电子公司，现在公公司是一家专业化程度很高的电子公司，现在公司的司的号和号和号产品面临来自其他公司的强烈竞争。公司的竞号产品面临来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低争对手一直在压低号产品的价格，而该公司的号产品的价格，而该公司的号产品比其号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。他所有竞争对手的产量都高，

43、并且是公司生产效率最高的产品。公司经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远公司经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比公司的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发比公司的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的的号产品虽然生产工艺复杂，产量远不及公司生产的号产品虽然生产工艺复杂，产量远不及公司生产的号和号和号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司及此提高想涉足这种产品生产，所以公司及此提高号产品的售价，客号产品的售价，客户仍是源源不断。户仍是源源不断。公司主管会计采

44、用一种作业成本法做了一项先期研究。结公司主管会计采用一种作业成本法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统成本计算法高估料产量高工艺简单的果发现，公司采用的传统成本计算法高估料产量高工艺简单的号产品和号产品和号产品的成本，并且大大地低估了号产品的成本，并且大大地低估了号产品的成号产品的成本。本。新的产品成本了计算法使公司的管理当局为新的产品成本了计算法使公司的管理当局为号产品制定号产品制定了比公司对手更具竞争力的价格。同时为了弥补了比公司对手更具竞争力的价格。同时为了弥补号产品的成号产品的成本，公司大幅度提高了本，公司大幅度提高了号产品的价格。号产品的价格。第48页/共49页浙江财经学院会计学院财务管理系第五章 作业成本法感谢您的观看！第49页/共49页