特殊项目审计概述(PPT 95页)duwl.ppt

《特殊项目审计概述(PPT 95页)duwl.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《特殊项目审计概述(PPT 95页)duwl.ppt（95页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十一章第十一章第十一章第十一章 特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计特殊项目审计主要内容第一节 货币资金的审计第二节 会计估计的审计第三节 关联方的审计第四节 持续经营假设的审计第五节 期后事项的审计第一节第一节 货币资金审计货币资金审计 一、货币资金控制规范 二、货币资金与业务循环概述 三、现金审计 四、银行存款审计一、货币资金控制规范一、货币资金控制规范1 1、职责分工与授权批准、职责分工与授权批准2 2、现金与银行存款的控制、现金与银行存款的控制3 3、票据及有关印章的管理、票据及有关印章的管理 二、货币资金与业务循环概述二、货币资金与业务循环概述（一）货币资金特点（一）货币资金特点

2、1 1、与货币资金有关的经济业务发生频繁、与货币资金有关的经济业务发生频繁 2 2、舞弊事件大多与货币资金有关、舞弊事件大多与货币资金有关（二）货币资金审计涉及的凭证和记录（二）货币资金审计涉及的凭证和记录三、现金审计三、现金审计（一）现金的审计目标（一）现金的审计目标 1 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。位所拥有。2 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。金收支业务是否均已记录完毕，有无遗

3、漏。3 3、确定库存现金、银行存款及其他货币资、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。金的余额是否正确。4 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。（二）现金内部控制测试（二）现金内部控制测试1 1、现金内部控制制度、现金内部控制制度一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点：现金收支与现金记账的岗位分离。现金收支与现金记账的岗位分离。现金收入、支出要有合理、合法的依据。现金收入、支出要有合理、合法的依据。全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 控制现金

4、坐支，当日收入现金应及时送存银行。控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。按月盘点现金。按月盘点现金。加强对现金收支业务的内部审计。加强对现金收支业务的内部审计。2 2、现金内部控制测试、现金内部控制测试现金内部控制案例研究审审计计人人员员通通过过对对某某贸贸易易公公司司审审计计，发发现现了了该该公公司司出纳王玉贪污公款情况如下：出纳王玉贪污公款情况如下：（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。（2）与客户对帐时，王玉将

5、应收帐款（李红）帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷现金内部控制案例研究（续）从内部控制制度的建立和健全方面看，从内部控制制度的建立和健全方面看，存在三个问题：存在三个问题：（1 1）支票的签发和印章管理未分工）支票的签发和印章管理未分工（2 2）出纳与记帐未分工）出纳与记帐未

6、分工（3 3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工现金内部控制案例研究（续）（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试1 1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。2 2、盘点库存现金。其方法和步骤有：、盘点库存现金。其方法和步骤有：制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余

7、额。余额。盘点保险柜的现金实存数，同时编制盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额。，分币种面值列示盘点金额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。额。盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。原因，并作出记录或适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。中

8、注明或作出必要的调整。3 3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。收支事项，应查明原因，并作相应的记录。4 4、审查现金收支的正确截止期。被审计单位资、审查现金收支的正确截止期。被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。产负债表上的现金数额

9、，应以结账日实有数额为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通因此，审计人员必须验证现金收支的截止日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收常，审计人员可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试（三）现金的实质性测试 5 5、审查外币现金的折算是否正确。对于、审查外币现金的折算是否正确。对于有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇审计单位对外币现金的收支是否按所选

10、定的汇率折合为记账本位币金额率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额;外币折合差额是否按照规定记入相关账户。外币折合差额是否按照规定记入相关账户。6 6、确定现金在资产负债表上披露的恰当、确定现金在资产负债表上披露的恰当性。性。四、银行存款审计四、银行存款审计（一）审计目标（二）银行存款的控制测试（三）银行存款的实质性测试程序 1.1.核对银行存款日记账与总账的余额是否核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进

11、行记录。单位作出适当调整，并进行记录。2.2.执行分析性复核程序。执行分析性复核程序。3.3.取得并审查银行存款余额调节表。审查取得并审查银行存款余额调节表。审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。并作出记录或作适当的调整。（三）银行存款的实质性测试程序 4.4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的

12、另一重要程序。通过向往来银行的银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽

13、已企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有结清，但仍有银行借款或其他负债存在银行借款或其他负债存在。5.5.审查审查1 1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。年以上的定期存款或限定用途的银行存款。1 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。6.6.抽查大额现金和银行存款的收支。抽查大额现金和银行存款的收支。7.7.审查银行存款收支的正确截

14、止期。企业资审查银行存款收支的正确截止期。企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止，审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开

15、之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。（一）银行存款的实质性测试程序什么是什么是“小金库小金库”“小金库小金库”是账外资金的俗称。年，财是账外资金的俗称。年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的政部、审计署、中国人民银行联合下发的关于清理检关于清理检查小金库的具体规定查小金库的具体规定和和关于清理检查小金库的意见关于清理检查小金库的意见等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务规定，侵占、截留国家和单位收入，未列

16、入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属均属“小金库小金库”。现实中，作为一种社会现象，现实中，作为一种社会现象，“小金库小金库”具有普具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。“小金库小金库”收

17、入的主要资金来源是单位销售收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。非法收受的回扣等。什么是什么是“小金库小金库”第二节 会计估计的审计一、会计估计审计概述二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序三、评价审计程序的结果会计估计会计估计是指企业对其结果是指企业对其结果不

18、确定不确定的交的交易或事项以易或事项以最近可利用的信息最近可利用的信息为基础所为基础所作的判断。作的判断。会计估计项目：会计估计项目：坏账坏账/存货的损毁存货的损毁/固定固定资产的使用年限与净残值；无形资产的资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失等。受益期限；或有损失等。一、会计估计审计概述二、针对会计估计的重大错报风二、针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序险实施的审计程序（一）了解相关内部控制会计估计通常是被审计单位在不确会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，发生重大错报的定情况下作出的，发生重大错报的可能性较大，确定会计估计的重大可能性较大，确定会计估计的重大错报

19、风险是否属于错报风险是否属于特别风险特别风险。（二）复核和测试的审计程序（二）复核和测试的审计程序1.1.考考虑虑会会计计估估计计依依据据的的假假设设、数数据据和和使使用的公式；用的公式；2.2.测测试试会会计计估估计计的的计计算算过过程程；如如坏坏账账准准备的计提备的计提与以前期间的比较；与以前期间的比较；3.3.将以前的会计估计与实际结果比较；将以前的会计估计与实际结果比较；4.4.管理层的批准。管理层的批准。（三）自行或独立估计（三）自行或独立估计1 1、注注册册会会计计师师可可以以自自行行作作出出独独立立估估计计或或从从其其他他渠渠道道获获取取独独立立估估计计，并并与与管管理理层作出的

20、会计估计进行比较。层作出的会计估计进行比较。比如诉讼比如诉讼 2 2、当当运运用用独独立立估估计计时时，注注册册会会计计师师应应当当评评价价独独立立估估计计依依据据的的数数据据、假假设设和和使使用用的的公公式式，并并针针对对计计算算过过程程实实施施审审计计程序。程序。我凭我凭什么什么说服说服你？你？（四）期后关注（四）期后关注 资资产产负负债债表表日日-审审计计完完成成日日：可可能能为为注注册册会会计计师师审审计计会会计计估估计计提提供供审审计计证证据据的的交易或事项。交易或事项。让事实让事实说话说话特别提醒特别提醒1 1注册会计师应当注册会计师应当特别关注特别关注 主观的、主观的、容易引起重

21、大错报的或容易引起重大错报的或 对对情情况况变变化化敏敏感感的的假假设设。比比如如，未未结结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。诉讼、重大未完工工程、重大疫情。对对于于涉涉及及特特殊殊技技术术的的复复杂杂会会计计估估计计过过程程，注册会计师应当考虑注册会计师应当考虑利用专家利用专家的工作。的工作。三、评价审计程序的结果三、评价审计程序的结果 是否需要调整是否需要调整？是否接受调整是否接受调整？连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？连同其他错报是否对财务报表存在重大影响？YN特别提醒特别提醒2 2如如果果认认为为被被接接受受的的各各项项差差异异合合理理但但均均偏偏向向一一个个方方向向，以以致致各各

22、项项差差异异的的累累积积数数可可能能对对财财务务报报表表产产生生重重大大影影响响，注注册册会会计计师师应应当当从从整整体体上上评评价价会会计计估估计计的的合合理理性性。（必要的职业怀疑（必要的职业怀疑-化整为零化整为零）第三节 关联方审计关联方及关联方交易概述关联方及关联方交易概述关联方及关联方交易的审计目标和程序关联方及关联方交易的审计目标和程序审计结论和报告审计结论和报告控制、共同控制和重大影响控制控制是指有权决定一个企业的财务和经是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。中获取利益。共同控制共同控制是指共同约定对某项活动

23、所共是指共同约定对某项活动所共有的控制。任何一方不能单独决策。有的控制。任何一方不能单独决策。重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。些政策。一、一、关联方及关联方交易概述关联方及关联方交易概述一一方方有有能能力力直直接接或或间间接接控控制制、共共同同控控制制或或对对另另一一方方施施加加重重大大影影响响，则则它它们们之之间间是是关关联联方方总原则：实质重于形式总原则：实质重于形式如果两方或多方同受一方如果两方或多方同受一方控制控制，则他们之间也存在关联方关系。则他们之间也存在关联方关系。母公

24、司母公司子公司子公司合营企业合营企业联营企业联营企业B主要主要投资者投资者A关键管关键管理人员理人员与与A、B关系密关系密切的家庭成员直切的家庭成员直接控制的企业接控制的企业根据合营合，共同控制实体联营企业：投资方对投资者有重大影响判断1：谁是控制者A-49%4位董事位董事C-51%5位董事位董事B董事长、总经理由A公司派人担任。C仅派财务观察员常驻B公司判断判断2 2：转让：转让B B股份的交易是否为关联方送交易？股份的交易是否为关联方送交易？ABCD50%10%子公司交易：A将拥有的B股份全数转让C，然后再由D购买。ABCD重大影响共同控制重大影响判断判断3：B、C、D是否关联方？是否关联

25、方？ABCD60%判断判断4：B、C、D是否关联方？是否关联方？EF90%50%100%90%对F公司进行审计，披露其关联方一、关联方及关联方交易概述一、关联方及关联方交易概述关联方交易：是指在关联方之间转移资关联方交易：是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。源或义务的事项，而不论是否收取价款。关键：转移价格。关键：转移价格。关联方交易的类型关联方交易的类型1）购买或销售商品；）购买或销售商品；2）购买或销售除商品以外的其他资产）购买或销售除商品以外的其他资产;3）提供或接受劳务；）提供或接受劳务；4）代理；）代理；5）租赁）租赁6）提供资金）提供资金7）担保和抵押）担保和

26、抵押8）管理方面的合同）管理方面的合同9）研究与开发项目的转移）研究与开发项目的转移10）许可协议）许可协议11）关键管理人员报酬。）关键管理人员报酬。AB为联营企业，A维修B的设备，并每年获得20万元维修费用。A对B施加重大影响，为B提供贷款担保。二、关联方及关联方交易的审计目标二、关联方及关联方交易的审计目标和程序和程序（一）审计目标（一）审计目标是否真实存在；是否记录、处理、披露适当是否真实存在；是否记录、处理、披露适当（二）审计程序（二）审计程序1 1、获取并复核关联方清单；、获取并复核关联方清单；2 2、识别关联方交易；、识别关联方交易；3 3、检查已识别的关联方交易：、检查已识别的

27、关联方交易：4 4、获取管理层声明。、获取管理层声明。1 1、获取并复核关联方清单、获取并复核关联方清单复复核核以以前前年年度度工工作作底底稿稿，确确认认已已识识别别的的关关联联方方名名称；称；复核被审计单位识别关联方的程序；复核被审计单位识别关联方的程序；询询问问治治理理层层和和关关键键管管理理人人员员是是否否与与其其他他单单位位存存在在隶属关系；隶属关系；复复核核投投资资者者记记录录以以确确定定主主要要投投资资者者的的名名称称；在在适适当当情情况况下下，从从股股权权登登记记机机构构获获取取主主要要投投资资者者的的名名单；单；查查阅阅股股东东会会和和董董事事会会的的会会议议纪纪要要，以以及及

28、其其他他相相关关的法定记录；的法定记录；询询问问其其他他注注册册会会计计师师或或前前任任注注册册会会计计师师所所知知悉悉的的其他关联方；其他关联方；复复核核被被审审计计单单位位向向监监管管机机构构报报送送的的所所得得税税申申报报表表和其他信息。和其他信息。审计学武汉理工大学出版社审计学武汉理工大学出版社20092 2、识别关联方交易、识别关联方交易异常交易：异常交易：价价格格、利利率率、担担保保和和付付款款等等条条件件异异常常的的交易；交易；商业理由明显不合乎逻辑的交易；商业理由明显不合乎逻辑的交易；实质与形式不符的交易；实质与形式不符的交易；处理方式异常的交易；处理方式异常的交易；与与某某些

29、些顾顾客客或或供供货货商商进进行行的的大大量量或或重重大大交易；交易；未予记录的交易。未予记录的交易。2 2、识别关联方交易、识别关联方交易识别程序：识别程序：（1）执行交易和余额的细节测试；（2）查阅股东会和董事会的会议纪要；（3）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易；（4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易；（5）复核投资交易。3 3、检查已识别的关联交易、检查已识别的关联交易4、向管理层获取书面声明、向管理层获取书面声明 提供的关于识别关联方信息的完整性；提供的关于识别关联方信息的完整性；

30、在财务报表中关联方和关联方交易披在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性。露的充分性。三、审计结论和报告三、审计结论和报告 如果无法就关联方和关联方交易如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。的审计报告。第四节第四节 持续经营假设的审计持续经营假设的审计一、持续经营概述一、持续经营概述二、持续经营的审计目标二、持续经营的审计目标三、编制审计计划时的考虑三、编制审计计划时的考虑四、实施审计程序时的考虑四、

31、实施审计程序时的考虑五、出具审计报告时的考虑五、出具审计报告时的考虑六、超出管理层评估期间的事项或情况六、超出管理层评估期间的事项或情况一、持续经营概述被被审审计计单单位位在在编编制制财财务务报报表表时时，假假定定其其经经营营活活动动在在可可预预见见的的将将来来会会继继续续下下去去，不不拟拟也也不不必必终终止止经经营营或或破破产产清清算算，可可以以在在正正常常的的经经营营过过程程中中变变现现资资产产、清偿债务。清偿债务。可可预预见见的的将将来来通通常常是是指指资资产产负负债债表表日日后十二个月。后十二个月。二、管理层责任二、管理层责任根根据据适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制

32、度度的的规规定定评评估估被被审审计计单单位位的的持持续续经经营营能能力力是是管理层的责任。管理层的责任。管管理理层层对对持持续续经经营营能能力力的的评评估估涉涉及及在在特特定定时时点点对对事事项项或或情情况况的的未未来来结结果果作作出出判判断断，这这些些事事项项或或情情况况的的未未来来结结果果具具有有固固有的不确定性有的不确定性。一、持续经营概述一、持续经营概述二、持续经营假设的审计目标二、持续经营假设的审计目标1.1.确定持续经营假设是否合理确定持续经营假设是否合理2.2.确确定定财财务务报报表表项项目目的的分分类类和和计计价价基础是否需要调整基础是否需要调整三、编制审计计划时的考虑三、编制

33、审计计划时的考虑财务方面财务方面无法偿还到期债务无法偿还到期债务存在大额的逾期未缴税金存在大额的逾期未缴税金累计经营性亏损数额巨大累计经营性亏损数额巨大营运资金出现负数营运资金出现负数大股东长期占用巨额资金大股东长期占用巨额资金三、编制审计计划时的考虑三、编制审计计划时的考虑经营经营方面方面关键管理人员离职且无人替代；关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；主导产品不符合国家产业政策；失失去去主主要要市市场场、特特许许权权或或主主要要供供应商；应商；人力资源或重要原材料短缺。人力资源或重要原材料短缺。三、编制审计计划时的考虑三、编制审计计划时的考虑其他其他方面方面严重违反有关法

34、律法规或政策；严重违反有关法律法规或政策；异常原因导致停工、停产；异常原因导致停工、停产；有有关关法法律律法法规规或或政政策策的的变变化化可可能能造造成成重大不利影响；重大不利影响；经营期限即将到期且无意继续经营；经营期限即将到期且无意继续经营；投投资资者者未未履履行行协协议议、合合同同、章章程程规规定定的义务，并有可能造成重大不利影响；的义务，并有可能造成重大不利影响；因因自自然然灾灾害害、战战争争等等不不可可抗抗力力因因素素遭遭受严重损失。受严重损失。四、实施审计程序时的考虑四、实施审计程序时的考虑考考虑虑管管理理层层在在编编制制财财务务报报表表时时运运用用持持续续经经营营假假设设的的适适

35、当当性性，并并考考虑虑是是否否存存在在需需要要在在财财务务报报表表中中披披露露的的有有关关持持续续经营能力的经营能力的重大不确定性重大不确定性。从从计计划划到到审审计计全全过过程程都都应应关关注注，并并考考虑是否影响重大错报风险的评估。虑是否影响重大错报风险的评估。四、实施审计程序时的考虑四、实施审计程序时的考虑考虑管理层对持续经营能力的评估是否适当。注册会计师应当询问管理层的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。注册会计师还应当评估改善措施是否可行。对持续经营能力的评估应当自资产负债表日起12个月。询问是否存在超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况通常通过以下程序判断改善

36、措施的可行性1 1、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；、与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；2 2、与与管管理理层层分分析析和和讨讨论论现现金金流流量量预预测测、盈盈利利预预测测以以及及其其他他相关预测；相关预测；3 3、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；、复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；4 4、阅阅读读股股东东会会会会议议、董董事事会会会会议议以以及及相相关关委委员员会会会会议议有有关关财务困境的记录；财务困境的记录；5 5、向向被被审审计计单单位位的的律律师师询询问问是是否否存存在在针针对对被被审审计计单单位位的的诉诉讼讼或或索索赔赔，并并向向其其询询问问管

37、管理理层层对对诉诉讼讼或或索索赔赔结结果果及及其其财财务务影响的估计是否合理；影响的估计是否合理；6 6、确确认认财财务务支支持持协协议议的的存存在在性性、合合法法性性和和可可行行性性，并并对对提提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价；供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价；7 7、复复核核期期后后事事项项并并考考虑虑其其是是否否可可能能改改善善或或影影响响持持续续经经营营能能力。力。五、出具审计报告时的考虑五、出具审计报告时的考虑是否充分披露是否充分披露无保留意见无保留意见+强调事项段强调事项段存在多种重大不确定性存在多种重大不确定性NY无法表示意见无法表示意见保留或否定保留或

38、否定保留或否定保留或否定持续经营假设不合理持续经营假设不合理否定意见否定意见六、期后事项的审计 CPA应当询问管理层是否知悉超出评应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。大疑虑的事项或情况及相关经营风险。除询问程序外，除询问程序外，CPA 没有责任实施其没有责任实施其他审计程序，以识别超出评估期间的、他审计程序，以识别超出评估期间的、可能对持续经营能力产生重大疑虑的事可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关经营风险。项或情况及相关经营风险。第五节 期后事项审计一、期后事项的概述一、期后事项的概述二

39、、截至审计报告日发生的事项二、截至审计报告日发生的事项三、审计报告日后至财务报表报出日前发三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实现的事实四、财务报表报出日后发现的事实四、财务报表报出日后发现的事实一、期后事项的概述一、期后事项的概述期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发期后事项的界定：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。生的事项，以及审计报告日之后发现的事实。资产负债表日资产负债表日审计报告日审计报告日期后事项期后事项1332号号审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。审计报告日：签署审计报告的日期，一般为审计外勤结束日。一、期后事

40、项的概述一、期后事项的概述期后事项的分类期后事项的分类资产负债表日后调整事项，为资产负债表资产负债表日后调整事项，为资产负债表日日已经存在已经存在的情况提供新的或进一步证的情况提供新的或进一步证据。据。需要调整报表。需要调整报表。资产负债表日后非调整事项，资产负债表资产负债表日后非调整事项，资产负债表日后发生日后发生的情况。的情况。实质性事项需要在报实质性事项需要在报表中披露。表中披露。期后事项的概念与分类分类调整事项：调整事项：1）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务）被审计单位认为可以收回的应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。人突然破产而无法收回。2）被审

41、计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审）被审计单位被起诉，发源于资产负债表日，后做出判决，被审计单位赔偿损失。计单位赔偿损失。3）日后由于产品质量问题而发生退货。）日后由于产品质量问题而发生退货。非调整事项：非调整事项：被审计单位合并；被审计单位合并；应付债券的提前回收；应付债券的提前回收；用于短期投资和专卖的证券市价严重下跌；用于短期投资和专卖的证券市价严重下跌；发行债券或权益性证券；发行债券或权益性证券；政府禁止销售某产品，导致市价下跌；政府禁止销售某产品，导致市价下跌；为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然发生的大量损失偶然发生的

42、大量损失二、截至审计报告日发生的事项二、截至审计报告日发生的事项CPA应实施必要的审计程序，应实施必要的审计程序，获取充获取充分、适当的审计证据，以确定截至分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日需要调整或披露的事项审计报告日需要调整或披露的事项是否均已得到识别。是否均已得到识别。事实上相当于审计还未完成。事实上相当于审计还未完成。二、截至审计报告日发生的事项二、截至审计报告日发生的事项所采用的审计程序：所采用的审计程序：1 1、复核管理层复核管理层用于用于确保识别确保识别期后事项的程序。期后事项的程序。（前提前提）2 2、审阅审阅最近最近期中会计报表、重大会议记录、内期中会计报表、重大会议记

43、录、内部管理报告等；部管理报告等；3 3、询问询问（法律顾问、管理层）（法律顾问、管理层）时间：接近审计报告日时间：接近审计报告日对超对超期的期的债权债权有没有没有跟有跟踪追踪追偿？偿？三、审计报告日后至财务报表报三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实出日前发现的事实注册会计师注册会计师没有责任没有责任针对财务报表实施审计程序针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日之间日之间管理层有责任告知管理层有责任告知注册会计师可能影响财注册会计师可能影响财务报表的事实。务报表的事实。这是我们的审计这是我们的审计报告，就此别过，报

44、告，就此别过，不过如果在报表不过如果在报表公布前有什么重公布前有什么重大事项别忘了转大事项别忘了转告我们一声。谢告我们一声。谢谢！谢！三、审计报告日后至财务报表报三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实出日前发现的事实2.不要想第三方报出；不要想第三方报出；若仍报出，采取措施若仍报出，采取措施防止使用者信赖审计防止使用者信赖审计报告报告1.你你原来原来的审的审计报计报告未告未交董交董事会事会2.你原你原来的审来的审计报告计报告已经交已经交董事会董事会了。了。1.保留意见或否定意保留意见或否定意见见是否需要修改是否需要修改是否接受修改是否接受修改Y重新审计，并重新审计，并出具审计报告出具审计

45、报告NY四、财务报表报出日后发现的事实四、财务报表报出日后发现的事实 注册会计师注册会计师没有义务没有义务对财务报表作出查询。对财务报表作出查询。在财务报表报出在财务报表报出后，如果知悉后，如果知悉在审计报告日已存在的在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。是否接受修改是否接受修改是否需要修改是否需要修改YN想办法让原有使用者知道，并把想法告诉治理层。想办法让原有使用者知道，并把想法告

46、诉治理层。如果接近下期报表，且能够再下期报表中反映，如果接近下期报表，且能够再下期报表中反映，考虑上述做法是否有必要。考虑上述做法是否有必要。已经修改，原已收到报已经修改，原已收到报表的人是否得知？出具表的人是否得知？出具新的审计报告，加强调新的审计报告，加强调事项段，说明修改原因。事项段，说明修改原因。Y2005.12。31资产负债表日资产负债表日2006.3.15审计报告审计报告日日2006.3.23报表公布日报表公布日1.23日欠公日欠公司司10万元的万元的客户进入清客户进入清算期算期2.18日新厂房火灾，日新厂房火灾，存货烧毁存货烧毁25万元。万元。3.16日由于日前销日由于日前销售了

47、缺陷产品而被售了缺陷产品而被客户起诉，并且损客户起诉，并且损失是可能的。失是可能的。4.7日公司日公司3月初销售的月初销售的大批商品因质量问题而大批商品因质量问题而被退货，可能由盈变亏。被退货，可能由盈变亏。一则案例一则案例如果如果7.30日企业日企业的主要产品被政的主要产品被政府禁销，注册会府禁销，注册会计师应该如何反计师应该如何反应？应？不同时间段注册会计师对期后事项的审计责任不同时间段不同时间段CPACPA的责任的责任CPACPA的处理的处理对报表、报告的影响对报表、报告的影响 如出具新的审计报告，如出具新的审计报告，加加强调事项段。强调事项段。如被拒绝采取措施让使如被拒绝采取措施让使用

48、人知道，用人知道，措施措施通知治通知治理层。理层。资产负债资产负债表至审计表至审计报告日报告日积极积极责任责任专门设计程序专门设计程序调整或披露调整或披露，出具新，出具新的审计报告。被拒的审计报告。被拒-发表保留或否定意见发表保留或否定意见。已提交被拒已提交被拒，告知治理，告知治理层层或或采取措施让报表使采取措施让报表使用人知道。用人知道。必要时追加必要时追加审计程序审计程序与管理层讨论，与管理层讨论，考虑是否考虑是否修改修改关注关注责任责任消极责消极责任（知任（知道后采道后采取措施）取措施）审计报告审计报告日至会计日至会计报表公布报表公布日日会计报表会计报表公布日后公布日后审计学武汉理工大学

49、出版社审计学武汉理工大学出版社2009课堂讨论资料：某注册会计师审计注册会计师审计B B公司公司19991999年度的会计年度的会计报表，审计报告日为报表，审计报告日为20002000年年3 3月月1515日，会计报日，会计报表公布日为表公布日为3 3月月2020日。公司在资产负债表日后日。公司在资产负债表日后有如下事项（有如下事项（0101年注考）：年注考）：1 1、B B公司应收公司应收C C公司一笔金额较大的货款，在公司一笔金额较大的货款，在9999年年12 12 月月3131日日C C公司经营状况良好，并无显示公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在财务困难的迹象。但在20002

50、000年年3 3月月1010日，日，C C公公司发生火灾，无力偿还司发生火灾，无力偿还B B公司贷款。公司贷款。2 2、B B公司在公司在19991999年年5 5月由于未能履行供货合同，月由于未能履行供货合同，致使致使D D公司遭受公司遭受30003000万元损失，万元损失，D D公司已在公司已在19991999年年1010月通过法律途径索赔，月通过法律途径索赔，20002000年年3 3月月1616日，经法院一审判决，公司需要承担日，经法院一审判决，公司需要承担D D公司经公司经济损失济损失30003000万元，万元，B B公司决定不再上诉。公司决定不再上诉。3 3、公司内部审计人员于、公