浅谈营改增对公路工程造价的影响-杨新.docx

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1、理论与实践 建筑工程技术与设计 2017 年 8 月中 5965 浅谈 “营改增 ”对公路工程造价的影响 杨 新 （贵州省交通建设工程造价管理站（贵州省交通技术中心） 贵州贵阳 550003） 【摘要】 营业税和增值税，是我国两大主体税种。营业税改征 增值税在全国的实行，推动着我国市场经济以及企业的不断发展。 基于此，本文在研究营业税改征增值税相关背景的基础上，进一 步阐述了营业税改征增值税对我国公路工程概算的影响，包括计 税方法的改变、价税分离原则的实行以及企业各项费用折扣链的 打通三方面内容。 【关键词】 营改增；公路工程造价；价税分离 前言： 营改增，即营业税改征增值税，是指以前缴纳营业

2、税的产品 或者项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分 纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院根据现阶段经 济社会发展的形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策， 目的是加快财税体制改革，进一步减轻企业赋税，深化供给侧结 构性改革。 一、营改增改革的背景 营业税和增值税，两税相互联系，又相互排斥，对公路工程 概算来说，营改增不只是税制的变化，计税方法以及计税原则都 发生了极大的变化，影响的规模和深度，不亚于 1994 年的那一场 分税制改革。营业税属于地税的范畴，增值税属于共享税的范畴， 因此，营业税改征增值税涉及的是中央、地方以及企业三者之间 的利益调整。 营业税改征增

3、值税试点方案中强调：营业税改征增值税， 总体税负不会增加，会下降。李克强总理也曾说： “ 营业税改征 增值税，这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消 除重复征税，减轻企业负担。 ” 因此，营业税改征增值税是现阶 段市场经济发展的大势所趋，可以消除重复性征税，减轻企业税负， 调动各方积极性，促进我国经济的不断发展。 二、营改增对公路工程造价的影响 （一）计税方法的区别 营业税改征增值税之前，营业税的计税方法为：应纳税额 = 营业额 营业税率 (3%)，营业税改征增值税之后，增值税的计 税方法分为简易计税方法和一般计税方法两种，简易计税方法： 应纳税额 = 销售额 征收率（ 3%）；销售

4、额 = 含税销售额 - 税额； 税额 = 含税销售额 （ 1+ 税 率） 税率；销售额 = 含税销售额 （ 1+ 税率）。而且增值税税制下的销售额通常指的是不含销项 税额的价外税，通常情况下含税销售额与不含税销售额必须进行 换算才可以进行计算。一般计税方法：应纳税额 = 销项税额 - 进 项税额；销项税额 = 销售额 增值税率（ 11%）。 （二）价税分离 公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案中指出， 采用 “ 价税分离 ” 的计价原则，一方面，可以对公路工程中相关 的计价标准以及相关的费用组成给予调整和改革，另一方面可以 有效减轻企业负担，弥补企业因改革而日益增加的经营成本以及 管理成本

5、，促进企业的不断创新和发展。同时，公路工程营业 税改征增值税计价依据调整方 案 在计价依据中将企业管理费的 费率也作了适当调整，根据企业管理费率的调整可以对公路建设 万方数据 项目的估算、概算以及预算进行相关测算。相关数据表明，营业 税改征增值税后，公路工程税负将会有所降低，工程总造价也将 略有降低 1。 国家交通运输部表示，交通运输部公路局将积极组织开展营 业税改征增值税政策工作，并且会认真贯彻并且落实该政策，不 断引导的监督公路工程从业单位正确掌握和执行国家有关政策措 施，鼓励其适应并积极配合实施改革。除此之外，将对营业税改 征增值税后公路工程的造价以及企业税负变化的相关情况进行实 时动态

6、跟踪，保证公路行业营业税改征增值税工作平稳有序进行。 在价税分离的原则下，建筑安装工程费按以下公式计算：建 筑安装工程费 = 税前工程造价 （ 1+ 建筑业增值税税 率）； 税 前工程造价 = 直接费 + 间接费 + 利润；直接费 = 直接工程费（含 人工费、材料费、施工机械使用费） + 其他工程费；间接费 = 规 费 + 企业管理费。另外，在计算费用时还要分为一般纳税人和小 规模纳税人两种情况，例如，如果某项工程中，含税的人工费价 格以及钢筋价格都是是 10000 元，那么造价中人工费的价格以及 钢筋的价格分别是多少。按一般纳税人计税，造价中的人工费为 10000/（ 1+11%） =900

7、9 元，按小规模纳税人计税，适用于简易计 税方法为 10000/（ 1+3%） =9708 元；按一般纳税人计税，造价中 的钢筋价格为： 10000/（ 1+17%） =8547 元，按小规模纳税人计税， 适用于简易计税方法为 10000/（ 1+3%） =9708 元。 （三）抵扣链打通 营业税改征增值税体制的核心就是企业各项费用的抵扣链条 完全打通，实现各项费用环环相扣，层层抵销，从而保证抵扣链 条的完整性。另外，企业在实际操作中存在有的费用可以抵扣， 有的费用不能抵扣；有的费用抵扣多，有的费用抵扣少；有的企 业是一般纳税人，有的企业是年应税销售额标准小于 500 万以及 及不经常发生应税

8、行为的小规模纳税人，通常情况下，随着社会 经济的不断进步以及企业的不断发展，小规模纳税人可以转为一 般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人，其转换的 流程复杂。所以，企业还需不断对相关费用加以分析 研究 2。 因此，增值税作为价外税与原来营业税的造价方法大相径庭， 不仅对企业自身产生影响，而且对整个行业以及整个产业链产生 深远影响。 总结： 除此之外，公路工程中营业税改征增值税相关合同的签订方 式也发生了改变。营业税制下，通常采用分包、转包、资质共享 以及挂靠的形式进行合同的签订，在增值税制下，必须调整原有 的方式，采用统一签订、分批签订的方式，才能实现各种费用的 抵扣。 参考文献： 1 赵宏程 . 基于通径分析的公路工程造价影响因素分析 D. 昆明理工大学 ,2015. 2 唐兰兰 , 许宇明 , 刘湘辉 , 黄学源 . 公路工程项目建设全过 程造价管理分析 J. 湖南交通科技 ,2012,04:180-183.