审计课件 3.1审计证据与审计工作底稿.ppt

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1、复习上一课独立审计总目标独立审计总目标（合法性、公允性）（合法性、公允性）独立审计具体目标独立审计具体目标（九类）（九类）管理当局的认定管理当局的认定（五类）（五类）复习上一课v甲公司将甲公司将20042004年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入20032003年度的会计报表，年度的会计报表，则其则其20032003年度会计报表存在错误的认定是（）。年度会计报表存在错误的认定是（）。A.A.总体合理性总体合理性B.B.估价或分摊估价或分摊C.C.存在或发生存在或发生D.D.完整性完整性v答案：答案：C C解析：解析：20032003年度将并不存在的收入挤入了会计报表。年度将并不存在的收

2、入挤入了会计报表。第三章审计证据与审计工作底稿 3-1审计证据审计证据 3-11审计证据的种类审计证据的种类 3-12审计证据的特征审计证据的特征3-13审计证据的获取审计证据的获取 3-1审计证据审计证据v审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息息。v审计证据是形成审计意见的基础。审计证据的获取审计证据是形成审计意见的基础。审计证据的获取和整理工作是整个审计工作非常重要的环节。和整理工作是整个审计工作

3、非常重要的环节。3-11审计证据的种类v（一）审计证据按其（一）审计证据按其外形特征外形特征分类分类v（二）审计证据按其（二）审计证据按其来源来源分类分类v（三）审计证据按其（三）审计证据按其重要性重要性分类分类3-11审计证据的种类v审计证据按其审计证据按其外形特征外形特征分类分类:v实物证据实物证据v 通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据要以书面的形式记录下来。是否确实存在的证据。实物证据要以书面的形式记录下来。v书面证据书面证据v 包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议包括与审计有关的各种原

4、始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、报告及函件等记录和文件、各种合同、报告及函件等 v口头证据口头证据v 被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。头答复所形成的证据。v环境证据环境证据*v 对被审计单位产生影响的各种环境事实。对被审计单位产生影响的各种环境事实。3-11审计证据的种类v环境证据包括环境证据包括:v（1）有关内容控制情况）有关内容控制情况 v（2）被审计单位管理人员的素质）被审计单位管理人员的素质 v（3）各种管理条件和管理水平）各种管理条件和管理水平 3-11审计证据的种类v小结小结:v实物

5、证据实物证据:1)它不能证明实物资产的所有权、计价。它不能证明实物资产的所有权、计价。v 2)实物证据要以书面的形式记录下来。实物证据要以书面的形式记录下来。v书面证据书面证据:是审计证据的主要组成部分是审计证据的主要组成部分 v口头证据口头证据:1)应将各种重要口头陈述记录下来，并注应将各种重要口头陈述记录下来，并注明时间、地点及陈述人，必要时还要陈述人签名。明时间、地点及陈述人，必要时还要陈述人签名。v 2)它需要得到其他相应证据的支持。它需要得到其他相应证据的支持。v环境证据环境证据:不能独立证明某一事项的真相不能独立证明某一事项的真相 3-11审计证据的种类v(二二)审计证据按其来源可

6、分为审计证据按其来源可分为v外部证据外部证据*v 由由被审计单位以外被审计单位以外的组织机构或人员编制的组织机构或人员编制或提供的证据。或提供的证据。v内部证据内部证据*v 由由被审计单位内部被审计单位内部机构或职员编制和提供机构或职员编制和提供的证据的证据3-11审计证据的种类v外部证据包括两种外部证据包括两种:v一是一是:由被审计单位以外的组织机构或人员编制并由由被审计单位以外的组织机构或人员编制并由其直接递交审计人员的外部证据其直接递交审计人员的外部证据.v应收帐款函证回函、被审计单位律师的证明函件、银行回应收帐款函证回函、被审计单位律师的证明函件、银行回函、保险公司的证明等函、保险公司

7、的证明等 v二是二是:由被审计单位以外的组织机构或人员编制但经由被审计单位以外的组织机构或人员编制但经被审计单位之手并由其递交给审计人员的外部证据被审计单位之手并由其递交给审计人员的外部证据v外购货物的购货发票、顾客订购单、银行对帐单、有关协外购货物的购货发票、顾客订购单、银行对帐单、有关协议及合同等议及合同等 3-11审计证据的种类v（三）审计证据按其重要性分类（三）审计证据按其重要性分类v基本证据基本证据v 能够用来直接证实被审事项的重要证据能够用来直接证实被审事项的重要证据v 如书面证据如书面证据 v辅助证据辅助证据 能够支持基本证据证明力或对基本证据进行补能够支持基本证据证明力或对基本

8、证据进行补 充的证据充的证据 v 如环境证据如环境证据 口头证据口头证据 3-12审计证据的特征v充分性充分性和和适当性适当性是审计证据的两大特性。是审计证据的两大特性。v 1、审计证据的充分性（数量上的要求）、审计证据的充分性（数量上的要求）v 2、审计证据的适当性（质量上的保证）、审计证据的适当性（质量上的保证）3-12审计证据的特征v1、审计证据的充分性、审计证据的充分性v是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的的最低数量要求最低数量要求。v审计证据的

9、数量也受审计证据质量的影响审计证据的数量也受审计证据质量的影响-审计审计证据的证据的质量越高质量越高，需要的审计证据，需要的审计证据数量可能越少数量可能越少。3-12审计证据的特征v（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性v审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的相关性和相关性和可靠性可靠性。v审计证据应当审计证据应当与审计目标相关联与审计目标相关联，并能如实反映客，并能如实反映客观事实。观事实。3-12审计证据的特征v1、审计证据的相关性、审计证据的相关性v。是指。是指审计证据应当与审计目标相关审计证据应当与审计目标相关，审计，审计人员只能利用与审计目标相关的审计证据

10、来人员只能利用与审计目标相关的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的事项证明或否定被审计单位所认定的事项审计证据的相关性v例例1 1：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权情况。短缺，而不能证明存货的计价和所有权情况。v1-.1-.特定的审计程序可能只为某些目标提供相关的特定的审计程序可能只为某些目标提供相关的审计证据，而与其他目标无关。审计证据，而与其他目标无关。v例例2 2：观察和监盘结果都能证明存货存货是否存在。：观察和监盘结果都能证明存货存货是否存在。v2-.2-.针对同一项目标可以从不同来源获取

11、审计证据针对同一项目标可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。或获取不同性质的审计证据。v例例3 3：通过实际观察固定资产可以获得固定资产存在的实物：通过实际观察固定资产可以获得固定资产存在的实物证据，但固定资产是否属于企业所有，还应该通过其他书面证据，但固定资产是否属于企业所有，还应该通过其他书面证据证明。证据证明。v3-.3-.只与特定目标相关的审计证据并不能替代与其只与特定目标相关的审计证据并不能替代与其他目标相关的审计证据。他目标相关的审计证据。3-12审计证据的特征v2、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性v是指审计证据能是指审计证据能如实反映如实反映客观事实客观事实 v不

12、同来源的审计证据的可靠程度不同不同来源的审计证据的可靠程度不同一般情况下，不同来源的审计证据的可靠程度通常可参照以一般情况下，不同来源的审计证据的可靠程度通常可参照以下标准来判断：下标准来判断：（1）书面证据比口头证据可靠；）书面证据比口头证据可靠；（2）外部证据比内部证据可靠；）外部证据比内部证据可靠；（3）已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者）已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；确认的内部证据可靠；（4）审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可）审计人员自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；靠；（5）不同来源或不同性质的审计证据相互

13、印证时，审计证据）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性；较具可靠性；（6）一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证）一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流传，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、据在外部流传，并获得其他单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等）则具有较强的可靠性；付款支票等）则具有较强的可靠性；（7）相对而言，不同人员对同一问题所做的口述相同，则该）相对而言，不同人员对同一问题所做的口述相同，则该口头证据具有较强的可靠性；口头证据具有较强的可靠性；（8）越及时的审计证据越可靠，客观证据（实物证据、书面）越及时的审计证据越可靠

14、，客观证据（实物证据、书面证据）比主观证据（口头证据）可靠。证据）比主观证据（口头证据）可靠。审计证据v举例:3-13审计证据的获取vCPA(注册会计师注册会计师)在审计过程中可以采取检在审计过程中可以采取检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计依据。性复核等审计程序获取审计依据。3-13审计证据的获取v（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件v例如：检查被审计单位的会计凭证、帐簿，检查银行对帐单，例如：检查被审计单位的会计凭证、帐簿，检查银行对帐单，检查销售合同、会议记录等。检查销售合同、会议记录等。v（二）检查有形资产（二）检查

15、有形资产 v例如：通过检查存货、固定资产，可以获取存货、固定资产例如：通过检查存货、固定资产，可以获取存货、固定资产存在的证据。存在的证据。v（三）观察（三）观察v例如：实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和存货入例如：实地查看被审计单位的经营场所、实物资产和存货入库过程等。库过程等。v（四）询问（四）询问v例如：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情例如：以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息询问。若采用口头询问，必人员获取财务信息和非财务信息询问。若采用口头询问，必须做好记录。须做好记录。3-13审计证据的获取v（五）函证（五）函证v通过直接来

16、自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。评价审计证据的过程。v 函证包括积极函证方式和消极函证方式两种。函证包括积极函证方式和消极函证方式两种。v（六）重新计算（六）重新计算v例如对凭证、帐簿和报表中的有关数字进行验算加总。例如对凭证、帐簿和报表中的有关数字进行验算加总。v（七）重新执行（七）重新执行v重新独立执行部分的程序或控制。重新独立执行部分的程序或控制。v（八）分析程序（八）分析程序v例如：对重要比率各年度之间的变化进行比较，分析是否存例如：对重要比率各年度之间的变化进行比较，分析是否存在异常变动项目。在异常变动

17、项目。v 分析程序常用的方法有三种：比较分析法、比率分析法分析程序常用的方法有三种：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。和趋势分析法。3-13审计证据的获取v小结小结:v在项目审计过程中，注册会计师可根据需要在项目审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用这八项审计程序，以获取支单独或综合运用这八项审计程序，以获取支持某项目标充分、适当的审计证据。持某项目标充分、适当的审计证据。3-1审计证据练习v选择选择:v审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：（审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：（）(A)(A)口头证据比书面证据可靠；口头证据比书面证据可靠；(B)(B)内部证据比外部证

18、据可靠；内部证据比外部证据可靠；(C)CPA(C)CPA自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；(D)(D)内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部 证据可靠；证据可靠；(E)(E)不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证 据更为可靠。据更为可靠。(F)(F)越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠正确答案正确答案:CDEF3-1审计证据练习v判断题判断题v1.()1.()注册会计师只能利用与被审

19、计单位相关联的审计证注册会计师只能利用与被审计单位相关联的审计证据来证明和否定被审计单位认定的事项据来证明和否定被审计单位认定的事项。v答案：错误，注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计答案：错误，注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位认定的事项。证据来证明和否定被审计单位认定的事项。2.()CPA2.()CPA不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，理由，CPACPA如若无法取得充分且适当的审计依据，则可视情况如若无法取得充分且适当的审计依据，则可视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。发表保留意见或无法表示意见的审计报告。答案：正确答案：正确3-1审计证据练习v填空填空v1.()1.()和和()()是审计证据的两大特性。是审计证据的两大特性。v答案：充分性答案：充分性 适当性适当性v2.()2.()通过实际观察或清点所取得的、用以确定通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。某些实物资产是否确实存在的证据。v答案：答案：实物证据实物证据