第一章资产.ppt

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1、第一章资产考试大纲要求本章知识结构本章知识讲解考试大纲要求u掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查。u掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对。u掌握其他货币资金的核算。u掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算。u掌握交易性金融资产的核算。u 掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查。u 掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。u 掌握长期股权投资的核算。u 掌握固定资产和投资性房地产的核算。u 掌握无形资产的核算。u 熟悉长期股权投资的核算范围。u熟悉无形资产的内容。u熟悉其他资产的核算。u了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行

2、后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理。本章知识结构资产第一节 货币资金第二节 应收及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 长期股权投资第六节 固定资产及投资性房地产第七节 无形资产及其他资产本章知识讲解资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产特征：u由企业过去交易或事项所形成。u企业拥有或控制。u预期给起来带来经济利益。融资租赁图示甲公司乙公司丙公司（承租方）（出租方）（供货商）租赁协议购买设备销售设备租赁设备租金u租赁期很长资产可使用年限。u租赁的设备是特定资产。（经营租赁的是一般资产）u租赁期内设备为承租方占有。

3、设备创造的经济利益归承租方。u承租方应将融资租赁的资产作为企业自己的资产管理。（控制）。第一节货币资金考试大纲要求u掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查。u掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对。u掌握其他货币资金的核算。一、库存现金一、库存现金(一)现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。(二)现金的核算企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。(三)现金的清查 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分

4、别以下情况处理：1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。1.现金长款借：库存现金 贷：待处理财产损溢应支付给其他单位和个人的款项借：待处理财产损溢 贷：其他应付款确实无法查明原因的长款借：待处理财产损溢 贷：营业外收入2.现金短款借：待处理财产损溢 贷：库存现金应由出纳人员赔偿借：其他应收款 贷：待处理财产损溢确实无法查明原因的现金短款借：管理费用 贷：待处理财产损溢【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，

5、经批准后应计入（）。A.管理费用 B.财务费用 C.冲减营业外收入 D.营业外支出【答案】A【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。【例题.判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）（2008年）【答案】二、银行存款二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。未达账项种类：1.银行已收，企业未收2.银行已付，企业未付3.企业已收，银行未收4.企业已付，银行未付银行存款余额调节表调节公式：调节后的银行存款日记账余额=调节前

6、银行存款日记账余额+银行已收，企业未收银行已付，企业未付.调节后的银行对账单余额=调节前银行对账单余额+企业已收，银行未收企业已付，银行未付.【教材例11】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企

7、业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。银行存款余额调节表项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000 加：银行已收，企业未收款 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 6 000 000 减：银行已付，企业未付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 4 500 000调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000 u 银行存款余额调节表不能作为调整银行存款日记账的依据。u银行存款余额调节表中调节后相等的余额为企业可以动用的银行存款实有数。要点提示

8、【例题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。(2008年)A企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。【例题判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007年）【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金三、其他货币资金(一)其他货币资金的内容其他货币资金是

9、指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。其他货币资金银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款外埠存款银行汇票存款一、银行汇票存款概念：由银行签发的在其见票时无条件支付实际金额给持票人或收款人的票据。采购方采购方采购方开采购方开户银行户银行销货方销货方销货方开销货方开户行户行申申请请书书/票票款款银银行行汇汇票票/解解讫讫通通知知银行汇票银行汇票/解讫通知解讫通知银银行行汇汇票票/解解讫讫通通知知/银银行行进进账账单单银行汇票银行汇票/解讫通知解讫通知银行间结算银行间结算/票款票款收收款款通通知知收收款款

10、通通知知货物货物银行汇票结算图存入票款时借：其他货币资金银行汇票存款贷：银行存款购买商品或材料时借：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款退回多余款项借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款购货方账务处理销货方账务处理销货时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品一、银行本票存款概念：由银行签发的在其见票时无条件支付确定金额给持票人或收款人的票据。采购方采购方采购方开采购方开户银行户银行销货方销货方销货方开销货方开户行户行申申请请书书/票票款款银银行行本本票票银行本票银行本票银银行行本本票票/银银行行进进账账单单银

11、行本票银行本票银行间结算银行间结算/票款票款收收款款通通知知收收款款通通知知货物货物银行本票结算图存入票款时借：其他货币资金银行本票存款贷：银行存款购买商品或材料时借：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票存款购货方账务处理三、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。持卡人账务处理存入备用金借：其他货币资金信用卡存款贷：银行存款购买商品或材料时或消费时借：原材料库存商品/管理费用等应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用卡存款四、信用证保证金存款用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。开

12、证方账务处理 存入保证金时 借：其他货币资金信用证保证金存款贷：银行存款 购买商品或材料时 借：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金存款五、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。投资人账务处理投资人在证券公司存货投资款时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款进行投资时借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款退回投资款时借：银行存款贷：其他货币资金存出投资款六、外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项 存款人账务处理 存入款项时 借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款 购买商品或材料

13、时 借：原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款退回多余款项时借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款【例题多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。第二节 应收及预付款项考试大纲要求u掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算。应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其

14、他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据一、应收票据(一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。采购方采购方采购方开采购方开户行户行销货方销货方销货方开销货方开户行户行银银行行承承兑兑

15、汇汇票票银银行行承承兑兑汇汇票票（承承兑兑）银行承兑汇票银行承兑汇票货物货物银银行行承承兑兑汇汇票票/到到期期提提示示付付款款银行承兑汇票银行承兑汇票银行间结算银行间结算/票款票款收收款款通通知知付付款款通通知知（出票人）（出票人）（承兑人（承兑人/付款人）付款人）（收款人）（收款人）银行承兑汇票结算图商业承兑汇票结算图采购方采购方采购方开采购方开户行户行销货方销货方销货方开销货方开户行户行银行承兑汇票银行承兑汇票货物货物银银行行承承兑兑汇汇票票/到到期期提提示示付付款款银行承兑汇票银行承兑汇票银行间结算银行间结算/票款票款收收款款通通知知付付款款通通知知（出票人（出票人/承兑人）承兑人）（代

16、理付款人）（代理付款人）（收款人）（收款人）(二)应收票据的核算1取得应收票据和收回到期票款借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品2.到期收回票款借：银行存款 贷：应收票据3.转让应收票据借：原材料/库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 银行存款4.收到抵债的商业汇票借：应收票据 贷：应收账款5.商业汇票贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据票据贴现示意图持票人（商业汇票）持票人开户银行票据到期日前贴现票据贴现票款并扣除贴现息票据贴现期示意图出票日贴现日到期日日前一日到期日付款期贴现期二、应收账款二、应收账款(一)应收账

17、款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等代购货单位垫付的包装费、运杂费等。举例【例题计算分析题】假设甲乙公司之间签订一份购销合同，甲公司向乙公司购买一批A货物，总价款为100万元，不考虑增值税。由于路途遥远需要运输，预计运费金额为1000元。要求：分析在一下三种不同的情况下运费该如何处理？情况一：假设甲公司承担运费1000元，用银行存款支付。甲公司乙公司购销合同，价款100万元100万的货物10

18、0万的价款（1000元运费）运费的处理：甲公司：记入商品成本乙公司：不做处理情况二：假设甲乙公司承担运费1000元，用银行存款支付。甲公司乙公司购销合同，价款100万元100万的货物100万的价款（1000元运费）运费的处理：甲公司：不做处理乙公司：记入销售费用情况三：假设乙公司代垫运费1000元，用银行存款支付。甲公司乙公司购销合同，价款100万元100万的货物100万的价款（代垫1000元运费）运费的处理：甲公司：记入商品成本乙公司：记入应收账款【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认

19、的应收账款为（）万元。（2007年）A.60B62C70.2D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）(二)应收账款的核算1.企业销售商品等发生应收款项时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品2.收回款项借：银行存款贷：应收账款3.收到抵债的商业汇票借：应收票据 贷：应收账款单位预收账款不多，可以将预收账款记入应收账款的贷方，应收账款期末贷方余额表示预收账款。要点提示应收账款xxx公司期初余额：0本月赊销款：100万元本月收回赊销款：50万元期末余额：50万元本月收回赊销款：150万元期末余额

20、：50万元本月收回赊销款：100万元本月收回预收款：50万元预收账款：50万元三、预付账款三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。u 支付预付账款u借：预付账款u贷：银行存款u 购买商品接受劳务时u 借：原材料/库存商品等u应交税费应交增值税（进项税额）u贷：预付账款会计处理u补付货款u借：预付账款u贷：银行存款预付账款支付的预付款冲回的预付款期末：预付账款期末：应付账款不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款也在“应付账款”科目的借方。如果期末余额在借方，则表示预付账款。要点提示应付账款购买商品赊购款：100万期初余额：0支付赊购款：80万期末：应付账款20万支付赊购款：12

21、0万期末：预付账款20万【例题单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。四、其他应收款四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的

22、医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面

23、价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。现值现价：100万现价：150万5年后现值：100万【例题计算分析题】假设某公司在2011年1月1日销售商品一批给对方单位合同价款为100万元（不考虑增值税），约定三个月后付款。至2011年1月31日得知，对方单位情况恶化，可能到期只能支付货款80万。坏账准备的计提思路如下图所示：1月1日1月31日3月31日100万100万（账面价值）80万75万（现值）折现未来现金流量由上图可知应提坏账准备：10075=25万元要点提示u应

24、收款项减值的处理方法有直接转销法和备抵法。u我国会计准则只准许使用备抵法。u备抵法包括账龄分析法和余额百分比法。账龄分析法例如：甲公司应收账款明细账中,“应收账款A公司”共有三笔款项未收回。发生金额，时间如下表所示。序号序号金额金额发生时间发生时间报告时间报告时间账龄账龄11000万2009年1月1日2012年12月31日4年21000万2010年1月1日2012年12月31日3年31000万2011年1月1日2012年12月31日2年会计处理u 计提坏账准备u借：资产减值损失u贷：坏账准备u 冲销多提坏账准备u 借：坏账准备u贷：资产减值损失u发生坏账损失时u借：坏账准备u贷：应收账款u以转

25、销的坏账日后收回u借：应收账款u贷：坏账准备u借：银行存款u贷：应收账款坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。【例题计算分析题】甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下：1.该企业从2006年开始提取坏账准备，该年末应收账款余额为200000元；2.2007年年末应收账款余额为240000元，2007年未发生坏账损失；3.2008年4月，经有关部门确认发生一笔坏账损失，金额为15000元；4.2008年末应收账款余额为220000元；5.2009年6月上述已核

26、销的坏账又收回10000元；6.2009年年末应收账款余额为250000元。要求：根据以上资料编制甲公司业务16的会计分录会计处理如下：u2006年12月31日计提坏账准备u应计提金额=2000005%=10000元u借：资产减值损失10000u贷：坏账准备10000坏账准备1000010000u2007年12月31日计提坏账准备u应计提金额=2400005%10000=2000元u借：资产减值损失2000u贷：坏账准备2000200012000会计处理如下：u2008年4月实际发生坏账u借：坏账准备15000u贷：应收账款15000u2008年12月31日计提坏账准备u应计提金额=22000

27、05%+3000=14000元u借：资产减值损失14000u贷：坏账准备14000坏账准备120001500030001400011000会计处理如下：u2009年已转销的坏账又收回u借：应收账款10000u贷：坏账准备10000u2009年12月31日计提坏账准备u应计提金额=2500005%21000=8500元u借：坏账准备8500u贷：资产减值损失8500坏账准备110001000021000850012500【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

28、B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。(2008年)A计提坏账准备B收回应收账款C转销坏账 D收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动【例题单选题】长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2

29、010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A300B100C250D0【答案】B【解析】应计提的坏账准备=（1200150）950=100（万元）。第三节 交易性金融资产u 掌握交易性金融资产的核算。考试大纲要求u 金融资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及金融衍生物。一、交易性金融资产概念：企业为了近期内出售而

30、持有的金融资产。特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。交易性金融资产的会计核算特点会计核算的特点交易性金融资产以公允价值计量持有期间资产负债表日公允价值变动一方面应调整资产账面价值，一方面应计入当期损益（公允价值变动损益）【具体会计核算】u一、取得交易性及融资产时的账务处理u应以取得交易性金融资产的公允价值作为入账价值。u该价值不包括：取得价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。u交易费用作为投资收益处理，不计入资产成本。甲公司乙公司

31、丙公司甲公司持有乙公司的股份购入乙公司的股份假设交易时间为2012.3.1日，交易价格为5元/股，共100万股，并与当日完成变更手续。假设乙公司在2012.2.1日宣告发放股利,2元/股，于2012.3.10日发放。丙公司：计入交易性金融资产成本=（5-2）100 =300万发放股利200万元u借：交易性金融资产成本 （取得时的公允价值）u应收股利/应收利息（价款中包含的股利或利息）u投资收益（交易费用）u贷：银行存款/其他货币资金存出投资款（通过证券公司交易）【具体会计分录】【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未

32、发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2700B2704C2830D2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830126=2704（万元）【例题单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A800B700C803D703【答案】B【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200（40.5）=700(万元)。【例题判断题】企

33、业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。u收到价款中包含的现金股利及利息时u 借：银行存款u贷：应收利息/应收股利u 二、持有期间对方单位宣告发放现金股利或利息u借：应收股利/应收利息u贷：投资收益u借：银行存款u贷：应收股利/应收利息u 三、持有期间交易性金融资产发生公允价值的变动u 应当按照两次公允价值之间的差额调整交易性金融资产的账面价值。u 同时，将该差额计入当期损益“公允价值变动损益”科目。【具体会计分录】u公允价值上升时u借：交易性金融资产公允价值变动u贷：公

34、允价值变动损益u公允价值下降时u借：公允价值变动损益u贷：交易性金融资产公允价值变动u 四、交易性金融资产的处置u 应当按照出售价款和账面价值的差额计入投资收益。u 同时，将公允价值变动损益科目余额结转至投资收益。【具体会计分录】u借：银行存款u贷：交易性金融资产成本u公允价值变动u（投资收益）u借（贷）：公允价值变动损益u贷（借）：投资收益1月1日1月31日2月28日3月5日1000万1200万1400万1600万200万：公允价值变动损益200万：公允价值变动损益投资收益：600万200万：投资收益公允价值变动损益投资收益200万200万400万200万600万【例题单选题】甲公司将其持有

35、的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。（2011年）A.200B.200C.500D.500【答案】C【解析】该交易性金融资产投资收益=30002500=500万【例题单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月

36、31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.4 B.12 C.16 D.3【答案】C【解析】应确认投资收益=216（2088）=16（万元）。或者，应确认投资收益=（216212）+212（2088）=16（万元）。【例题计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100

37、万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年)会计处理如下：（1）借：其他货币资金存出投资款 1000 贷：银行存款 1000（2）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款 802（3）借：公允价值变

38、动损益 30（8001007.7）贷：交易性金融资产公允价值变动 30（4）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.11007.7100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10【例题计算题】某公司于2008年12月1日在证券市场上购买一只股票共计10000股，每股市场价格为100元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利10元每股，支付交易费用10000元，却认为交易性金融资产。2008年12月10日收到现金股利。2008年12月31日该股票的市场价格为120元每股。2009

39、年1月31日该股票的市场价格为150元每股。至2月1日该公司将股票出售，取得价款200万元，存入银行。账务处理如下：2008年12月1日购买该股票时：借：交易性金融资产成本 90 应收股利 10 投资收益 1 贷：银行存款 1012008年12月10日收到现金股利时：借：银行存款 10贷：应收股利 102008年12月31日确认公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动收益 302009年1月31日确认公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 30贷：公允价值变动收益 302009年2月1日出售该股票时借：银行存款 200 贷：交易性金融资产成本 90公允价值变动

40、60投资收益 50借：公允价值变动收益 60 贷：投资收益 60【例题计算分析题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息；（3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；（4）2010年7月2日，收到上半年的利息；（5）2010

41、年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；（6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。【答案】（1）2010年1月1日 借：交易性金融资产成本 1000应收利息 25（10005%6/12）投资收益 4贷：银行存款 1029（2）2010年1月2日 借：银行存款 25贷：应收利息 25（3）2010年6月30日 借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：应收利

42、息 25贷：投资收益 25（4）2010年7月2日 借：银行存款 25贷：应收利息 25（5）2010年12月31日 借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：应收利息 25贷：投资收益 25（6）2011年1月2日 借：银行存款 25贷：应收利息 25（7）2011年3月31日 借：应收利息 12.5贷：投资收益 12.5借：银行存款 1010交易性金融资产公允价值变动 20贷：交易性金融资产成本 1000应收利息 12.5投资收益 17.5借：投资收益 20贷：公允价值变动损益 20【例题综合分析题】甲公司于2012年1月1日从证券市场购入乙公司股票，共计100万股

43、，单价10元/股（其中包括已宣告尚未发放的现金股利1元/股），另支付交易费用1万元。全部款项用银行存款支付。甲公司将该股票作为交易性金融资产来管理。2012年1月31日该股票的市场价格为12元/股，2012年2月29日，该股票的市场价格为8元每股。2012年3月1日甲公司将股票出售80%，每股价款12元/股。款项存入银行。要求：根据上述资料回答以下15小题。请根据以上资料计算甲公司交易性金融资产的初始入账价值是（）。A.1000万 B.900万 C.901万 D.1001万【答案】B甲公司购入乙公司股票作为交易性金融资产管理，相关取得的交易费用计入（）。A.投资收益 B.交易性金融资产成本C.

44、当期损益 D.管理费用【答案】AC至2012年2月29日该交易性金融资产的入账价值是（）A.900万 B.1000万 C.800万 D.1200万【答案】C2012年3月1日甲公司在处置交易性金融资产时应确认的投资收益是（）.A.160万 B.240万 C.320万 D.320万【答案】B以下关于交易性金融资产说法正确的是（）。A.交易性金融资产以公允价值计量。B.持有期间交易性金融资产应按照资产负债表日的公允价值调整账面价值，并同时将其差异记入当期损益。C.交易性金融资产公允价值的变动应计入“公允价值变动损益”。D.交易性及融资产的交易费用应计入交易性金融资产的入账成本。【答案】ABC【交易

45、性金融资产会计核算小结】一、取得交易性金融资产时的会计处理会计分录注意事项借：交易性金融资产成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款入账成本是资产的公允价值。不包括价款中包含的现金股利及利息。交易费用作为投资收益处理。二、收回价款中包含的现金股利及利息会计分录借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、持有期间收到对方单位宣告发放现金股利和利息会计分录注意事项借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息对方单位宣告时应确认投资收益。不可以将两步分录合并为一步即：借：银行存款贷：投资收益四、持有期间交易性金融资产发生公允价值变动会计分录注意事项借：交易性金融资产公允价值变动贷

46、：公允价值变动损益或借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动应以两次公允价值的差额作为公允价值变动的金额公允价值变动损益是损益类会计科目，可以记入利润表，在交易性金融资产处置时应转为投资收益。五、处置（出售）交易性金融资产会计分录注意事项借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益应以交易性金融资产的账面价值与出售价款的差额作为投资收益。持有期间确认的公允价值变动损益转为投资收益。第四节 存货u 掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查。u 掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算。考试大纲要求u一、存货的定义u存货：企业在

47、日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货商品或者产品（库存商品、产成品、半成品、在产品等）生产用的材料（原材料）其他存货（低值易耗品、包装物等）存货的内容存货名称存货名称定义定义原材料企业在生产过程中经加工改变其形态或者性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品等。在产品企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产

48、品。半成品经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。存货名称存货名称定义定义产成品工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。商品商品流通企业外购或者委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。包装物为了包转本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。续表1存货名称存货名称定义定义低值易耗品不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。委托代销商品企业委托其他单位代销的商品。续表2一车间二车间半成品

49、仓库产成品仓库材料人工其他半成品半成品产成品在成品在成品u 二、存货成本的确定u基本原则：存货按照成本（历史成本）进行初始计量。存货成本采购成本加工成本其他成本买价、相关税费、合理损耗、入库前挑选整理费直接人工、按照合理方法分配转入的制造费用采购成本、加工成本以外的成本u 存货的采购成本u 买价：存货购入材料或商品发票账单上列明的价款。u 买价中包括以下税费：u不能抵扣的增值税进项税额u消费税u资源税u进口关税u注意：可以抵扣的增值税不计入存货采购成本。【例题单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（）。（2011年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税

50、 C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税 D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。u运杂费：运输途中发生的装卸、搬运费，仓储费，保险费等。u注意：存货入库后的仓储费用计入“管理费用”。但对于为使存货达到预定可销售状态或可使用状态所发生的必要仓储费用应计入存货成本。例如：酒类产品为达到规定产品质量所发生的仓储费用。商品流通企业在采购商品中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他课归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况