2018CPA税法总结43956.pdf

《2018CPA税法总结43956.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018CPA税法总结43956.pdf（11页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 目录 第一章 税法总论.错误!未定义书签。第二章 增值税法.错误!未定义书签。第三章 消费税法.错误!未定义书签。第四章 营业税法.错误!未定义书签。第五章 城市维护建设税法和烟叶税法.错误!未定义书签。城市维护建设税.错误!未定义书签。教育附加.错误!未定义书签。烟叶税.错误!未定义书签。第六章 关税法.错误!未定义书签。关税.错误!未定义书签。船舶吨税.错误!未定义书签。第七章 资源税法和土地增值税法.错误!未定义书签。资源税.错误!未定义书签。土地增值税.错误!未定义书签。第八章 房产税法、城镇土地使用税法、契税法和耕地占用税法.错误!未定义书签。房产税.错误!未定义书签。城镇土地使用

2、税.错误!未定义书签。契税.错误!未定义书签。耕地占用税.错误!未定义书签。第九章 车辆购置税法、车船税法和印花税法.错误!未定义书签。车辆购置税.错误!未定义书签。车船税.错误!未定义书签。印花税.错误!未定义书签。第十章 企业所得税法.错误!未定义书签。第十一章 个人所得税法.错误!未定义书签。第十二章 国际税收.错误!未定义书签。第十三章 税收征收管理法.错误!未定义书签。第十四章 税务行政法制.错误!未定义书签。第十五章 税务代理和税务筹划.错误!未定义书签。第一章 税法总论【知识点 1】税法基本点 1.税法核心原则税收法定原则（税收要件法定+税务合法性）。2.基本原则：法定、公平、效

3、率、实质课税原则 3.适用原则（1）法律优位原则：高于行政法、规章等（2）法律不溯既往原则：之前行为，用旧法不用新法（3）新法优于旧法原则：同一行为，二法不同，用新法（4）特别法优于普通法原则：同一事项，有特别和普通法时，用特别法，本原则打破了税法效力等级的限制，特殊法效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。（5）实体从旧程序从新原则：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力 释义：实体法指各税种税法；程序法指征管法、行政法等。（6）程序优于实体原则：税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【知识点 2】税收范围 1.全归国家：消费税（含海关代征）、车购税、关税

4、、海关代征的增值税。2.地方与国家共享：增值税、营业税、城建税（铁道、银行总行、保险公司总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方）、企业所得、个人所得、资源税（海洋石油缴纳的部分归中央，其他归地方）、证券交易印花税。3.全归地方：城镇土地使用税、耕地占用税、土增税、房产税、车船税、契税增值税。【知识点 3】国际税收关系 1.税收管辖权划分：属地原则+属人原则 注意：属人原则分为：公民管辖权（国籍标准）+居民管辖权（居住期限和住所标准）2.国际重复课税：产生于管辖权的重叠，签署税收协定可减少重复课税 3.国际避税、反避税和国际税收合作。第二章 增值税法（详见后面说明）第三章 消费税法【知识点 1】消

5、费税特点及征税环节 1.特点：范围选择性、环节单一性（卷烟除外）、税负较高且差额大、征收方法灵活 2.征税环节（1）生产（自产自用特定情况需缴消费税，见后面章节）、委托加工、进口（2）委托加工：受托方代扣代缴。组成价格不含利润率，从价含从量税，（成本+消费税从量）/（1-T）（3）进口：（完税价格+关税+消费税从量+从价）或（完税价格+关税+消费税从量）/（1-T）（4）零售：金银、钻石、钻石饰品零售环节征消费税 5%，其他环节不征。注意：既销售金银等，又销售其他消费税应税消费品的，分别核算，分别征收；未分别核算，在生产环节销售的，一律从高征收，在零售环节销售，一律按 5%征收；与金银等组套销

6、售，全额征 5%；包装物无论会计如何处理，价税分离后计入销售价格，5%征收；金银首饰以旧换新，按差价价税分离计税，但包金包银、镀金渡银产品在生产环节纳税。（5）批发（卷烟）：卷烟批发环节多征一道税（雪茄、烟丝批发环节只征增值税）注意：邮寄入境的消费品纳税人收件人，跟进口的是进口人纳税一个道理【知识点 2】税率：定额+比例+复合：只有卷烟、白酒采用复合计税。注意：从高征税两情况：兼营不同税率，未分别核算量与额的；成套出售的。【知识点 3】税目：1.烟类卷烟、雪茄、烟丝：（1）卷烟：甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用，卷烟批发环节 5%。甲乙的划分为不含增值税70为甲类，56%+元/支、乙类

7、36%+元/支。注意：卷烟定额甲乙类相同：元/支，200 支=1 条，250 条=1 箱。注意：2015 年 5 月 10 日起，批发环节为 11%，从量为元/支（考试怎么办：看日期）（2）批发环节缴纳消费税仅有卷烟 5%，无雪茄烟丝（3）批发商之间不缴纳消费税，卖给零售企业或消费者，才缴纳消费税，不抵扣以前环节消费税 2.酒类白酒、黄酒、啤酒、其他酒(酒精不再征消费税)：（1）白酒税率20%+定额，注意换算 计量单位 500 克或 500 毫升 1 公斤（1000 克）1 吨（1000 公斤）单位税额 元 1 元 1000 元（2）啤酒税率只有定额：分类标准每吨出厂价（含包装物及包装物押金）

8、3000 元（含 3000 元，不含增值税）以上是甲类啤酒。算完分类按照定额计算消费税。啤酒的分类 啤酒采用定额税率 甲类 250 元/吨 乙类 220 元/吨（3）黄酒：240 元/吨（4）其他酒 10%（5）酒精不属于消费税征税范围。注意：区分以下几个地方：果啤属于啤酒税目；饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（默认按照甲类 250 元/T 啤酒税率计税）和营业税；啤酒黄酒定额税率，啤酒两档、黄酒一档。调味料酒不属于消费税的征税范围。带有“健”的且38的、或发酵酒为酒基且20的属于“其他酒”10%税率 3.高档护肤化妆品 30%：含香水等，不包括：演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。4.贵重首饰

9、及珠宝玉石的适用税率（1）金银铂钻：两个比例（5%税率、6%利润率），零售环节征，所嵌宝石前面消费税不可抵扣。（2）无关金银：10%税率珊瑚首饰等生产进口委托环节（3）卖给央行没有批准的单位零售 5.鞭炮烟火 15%：不含发令纸、鞭炮药引线 6.成品油从量：汽柴石脑油、润滑剂/纸、燃料油。注意：航空煤油暂缓征收；含铅汽油不再征消费税；变压器油、导热类油等绝缘油不是润滑油，不征消费税。7.小汽车多档：含中轻型商用车。不含气缸 250ml 以下的。不含电动车、沙滩、雪地车、卡丁车、高尔夫车等。8.摩托车 3%/10%。不含不超过 50ml 的三轮摩托车，250ml 以下的摩托车 9.高尔夫球及球具

10、 10%。10.高档手表 20%：指不含增值税售价 1W/只以上的手表。11.游艇 10%：仅指机动游艇（8m艇长90m）。12.木制一次性筷子 5%（烫花、竹制等非一次性的，不征消费税）。13.实木地板 5%：含实木复合地板，以及实木墙面装饰板、未经涂饰的素版。14.电池 4%：原电池、蓄电池、太阳能电池等，起，才对铅蓄电池开征 4%。15.涂料 4%：对挥发量420g/L 的涂料免征，其他开征。注意：2015 消费税目中删除汽车轮胎、酒类中的酒精，新增电池、涂料【知识点 4】计税依据 1.不含增值税，计税基础=含增值税额/（1+增值税率或征收率），同增值税。2.通常所说的“不含税价”只是不

11、含增值税，并不意味着不含消费税。3.价款+价外费用（基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金（此处征增值税+消费税，随同货物不是营业税）、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费，运票开给购买方、代收事业基金不含）价外费用界定完全同增值税正常情况下二者的计税依据相同。4.从量计征：（1）销售销售数量。（2）自产自用移送使用数量。（3）委托加工收回的数量。（4）进口进口征税数量。、5.包装物的计税问题同增值税共用一个文件 图解：从上往下-具体情况：-收到就价税分离计消费税；剩余-均需考虑是否到期（约定或 1年）。啤酒黄酒从量

12、计税，看不出押金的影响，但界定啤酒类型时，含押金（不含税）有利于税务局。6.计税依据特殊问题 1：移送 100 箱，销售 80 箱。消费税为生产地交。（1）移送至本市非独立核算 100 箱不征税（视同本公司车间间转移）；门市部实际销量征增值、消费税 80 箱。（2）移送至外市非独立 100 箱征增值税 100 箱构成门市部进项税，按 80 箱征消费税（按实际销售价格确定消费税，而不是组成计税价格）；门市部实际销售 8080 箱增值税（3）移送至独立核算征增值税、消费税 100；门市部销售80 增值税 7.计税依据特殊问题 2：换取、抵债、投资（以下简称“换抵投”）按照同类最高销售额，增值税用同

13、类平均销售额 8.计税依据特殊问题 3：关联方必须符合独立企业之间作价原则，品牌使用费计算消费税+增值税（价外费用）【知识点 5】各征税环节 1.生产 纳税人 行为 纳税环节 计税依据 生产领用抵扣税额 生产的单位和个人 自产 出厂 出厂销售环节 从价定率：销售额 按照领用原则计算抵税（领用了，但没卖出去，仍按领用扣除）从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产 自用 连续生产应税消费品的 不纳税 用于生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税 从价定率：同类或组成计税价格 从量定额：移送数量 复

14、合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量 2.委托加工：受托方只收加工费和提供辅料，否则不是委托加工（印花税两种都承认）（1）纳税人：委托方；扣缴义务人：受托方（个人个体工商户除外），不扣交则为应扣缴额的 50%-3 倍罚款。（2）委托方收回后直接用于销售（售价不高于受托方代收代缴消费税的计税依据），不再交消费税，如果受托方是个人或者个体工商户，则收回后统一交消费税。（3）代扣代缴的计税价格：（1）受托方同类产品；（2）不存在受托方同类产品，用组成计税价格=（材料成本+加工费+加工数定额税率）（1-税率）（4）二者关系归纳 委托方 受托方 委托关系 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料

15、涉及税种 购买材料项税 支付加工费进项税 委托加工消费税（无利润率）买辅料进项税 收取加工费和代垫辅料费销项税 消 费 税 纳 税环节 提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体户的除外）对方未扣缴，收回后由委托方缴纳消费税 代缴委托方消费税税款 没有代扣代缴的需交罚款 代 收 代 缴 后消 费 税 的 相关处理 以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税 以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量抵扣已纳消费税（只限于规定的情况）及时扣缴税款，否则按征管法规定惩处（5

16、）受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，用组价公式（同代扣代缴公式）。3.进口：（海关代征）（1）定额征收：消费税=数量*单位税额（2）从量征收：组成计税价格=（关税完税价+关税+定额消费税）/（1-消费税税率）消费税=组成计税价格*消费税税率 注意：关税完税价格=离岸价格+到岸前运费+保险（运+保=1%，保=3前 2）（3）复合征收：组成计税价格=（关税完税价+关税+数量*单位税额）/(1-消费税率)应交消费税=组成计税价额*税率+数量*单位税额 注意：组成的计税价格不含增值税

17、但含消费税的价格，此及时基础增值税消费税同。【知识点 6】已纳消费税扣除计算（外购和委托加工收回相同）1.不可扣除大类：酒，小汽车，高档手表，游艇、电池、涂料（6 可扣，其他不可）。其他的：卷烟、化妆品、珠宝玉石产珠宝、鞭炮焰火、高尔夫球、筷子、实木地板、油、摩托车等购入品，连续加工的，可按照领用原则（与是否卖掉无关）量扣除。注意：珠宝产珠宝可扣，珠宝产金银钻不可扣；外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油可扣。2.同类购入应税消费品继续加工，不可跨税率抵扣（委托加工收回继续加工同此理）。3.计算按照领用原则扣税计算公式如下：（1）当期准予扣除的已纳消费税=领用的价款适用税率（与领用后卖

18、出去否无关）。（2）领用的价款（倒挤，类似于实地盘存制）=期初库存价+当期入库价-期末库存价。4.可抵扣的一般是从工业生产企业购进或进口 （1）（2）与零售的金银钻无关，可抵扣；（3）与金银钻有关，不可抵扣，零售时征 5%【知识点 7】出口退税：消费税退税是按照购进价格，不是离岸价格，同外贸企业增值税退税依据，区别于生产企业增值税退税政策。增值税出口退税 消费税出口退税 退税比率 退税率、征税率、征收率 征税率 生产企业自营或委托出口 采用免抵退税政策 免税但不退税政策（无上环节）外贸企业收购货物出口 采用免退税政策 免税并退上一环节已征消费税 1.因为消费是征税就体现在出口环节，所以生产企业

19、出口前未交过消费税，所以免税。2.外贸企业消费税应退税额(复合)计税依据（外贸企业购进金额，而不是此次销售金额,外贸企业增值税退税也是此金额）比例税率+出口量定额税率（3）运费不作为出口增值税、消费税退税依据【知识点 8】征收管理 1.纳税义务时间：除委托加工，其余均同增值税。消费税委托加工纳税义务时间为提货当天，增值税无规定。2.纳税期限：基本同增值税 1、3、5 等，一个月的15 日。3.纳税地点（客观题出题点）：（1）正常情况，纳税人机构所在地或居住地（2）委托加工：受托方向自己所在地申报缴纳（个人除外，由委托方向自身所在地纳税）（3）进口：进口人或代理人向海关申报（4）到外县或委托外县

20、销售：向机构所在地或居住地申报（5）总分机构不在同一县市但在同省，经省财政厅、国税务局批准，由总部汇总缴纳，一般各自交各自的。第五章 城市维护建设税法和烟叶税法（一）城市维护建设税【知识点 1】城建税基本概念：1.纳税人：负有增值税、消费税、营业税三税纳税义务的单位和个人，三税代扣代缴人也是城建税代扣代缴人。2.税率：（1）基本规定：地区差别计税：城市 7%；县城建制镇 5%；不在市区、县城、建制镇 1%。（2）特殊规定：代扣代缴：代扣代缴人所在地适用税率（在县城，则 5%），对城镇资源的占用在代扣代缴地。流动经营无固定纳税地点，缴纳三税所在地适用税率。3.计税依据：（1）纳税人实际缴纳的三税

21、税额（含免抵的三税）（增值税实际缴纳=销项-进项），包括被查补的三税，但不含滞纳金、罚款等。（2）城建税进口不征（海关征三税时不征附加税），出口不退，出口免抵要交。解释：进口不交，出口不退。因为生产企业出口自产货物时，一般涉及增值税退税，但是城建税不退；出口货物一般是免税的，出口货物没有缴纳增值税，所以出口货物也不用缴纳城建税。企业不仅出口还有内销货物，内销应纳的增值税，要缴纳城建税，而免抵是拿应退的钱与缴纳抵消（实质分解为国家退钱后纳税人再交），故抵免的内销应纳税额需要缴纳城建税。4.应纳税额=实际缴纳三税税率（实际缴纳应纳，实际缴纳不分所属期间）【知识点 2】城建税税收优惠：与三税减免区别

22、如下 1.城建税随三税减免而减免；2.因减免而需要三税退库，城建税也退库（退库实质为误征），但出口不退；3.三税先征后退、先征后返、即征即退，除另有规定外，城建税与教育费附加一律不退返；4.出口免抵的增值税实质是纳税人内销货物应纳的增值税税额，因此，应作为计税依据。辨析：三税应减免而退库，实质是误征，故城建税也退库；先征后返等属于政府补助，故城建不返（二）教育附加【知识点】教育附加 1.税率：（1）教育附加费：3%（2）地方教育附加：2%2.其他，同城建税。（三）烟叶税【知识点 1】基本概念：1.纳税人：境内收购烟叶的单位和个人。2.征税范围：晾晒烟叶，烤烟叶。3.税率：比例税率 20%，调整由国务院规定，收购人缴纳 4.收购烟叶的纳税义务是收购当日（当天指付款或开发票孰早），收购当日 30 天内向收购地税务机关申报纳税【知识点 2】应纳税额 1.烟叶收购金额=烟叶收购价款*(1+10%)（10%为价外补贴，由收购者支付，不管补贴多少，税法都已 10%计算）2.烟叶税金额=烟叶收购金额*20%3.可抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税）*13%说明【未完待续】剩余章节已准备就绪，需要的朋友请加 qq49 或获取，资料只给诚心想学习的人