2018CPA注会税法企业所得税总结.pdf

《2018CPA注会税法企业所得税总结.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018CPA注会税法企业所得税总结.pdf（22页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、.word 格式.2018CPA2018CPA企业所得税法企业所得税法目录目录第一节 纳税义务人、征税对象和税率.31.1 纳税人.31.2 征税对象.31.3 税率.4第二节 应纳税所得额的计算.42.1 收入总额.42.2 不征税收入和免税收入.92.3 扣除的原则和范围.9第三节 资产的税务处理.143.1 固定资产的税务处理.143.2 生物资产的税务处理.153.3 无形资产的税务处理.153.4 长期待摊费用的税务处理.163.5 存货的税务处理.163.6 投资资产的税务处理.163.7 税法规定与会计规定差异的处理.16第四节 资产损失税前扣除的所得税处理.17第五节 企业重组

2、的所得税处理.175.1 一般性税务处理.175.2 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：.17.专业.专注.word 格式.第六节 税收优惠.18第七节 应纳税额的计算.197.1 居民企业.197.2 居民企业境外所得抵扣税额计算.207.3 居民企业核定征收.207.4 非居民企业应纳税额的计算.21第八节 源泉扣税.21第九节 征收管理.21.专业.专注.word 格式.20182018 中国注册会计师考试中国注册会计师考试 税法税法第四章第四章 企业所得税重点总结企业所得税重点总结第一节第一节 纳税义务人纳税义务人、征税对象和税率征税对象和税率1.11.1 纳税人纳税

3、人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织其他取得收入的组织。（不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业，投资人、合伙人缴纳个人所得税。）居民企业 1.注册地在中国境内；2.实际管理机构在中国境内非居民企业 1.外国成立管理机构不在中国，但设立机构场所；2.国内未设立机构场所但有境内收入1.21.2 征税对象征税对象所得类型所得类型销售货物所得提供劳务所得不动产转让所得动产转让所得权益性投资资产转让股息、红利等权益性投资所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得其他所得所得来源地所得来源地交易活动发生地劳务发生地按照不动产所在地不动产所在地确定；转让动产的企业或者机构、场所

4、所在地被投资企业所在地被投资企业所在地分配所得的企业所在地负担负担、支付所得支付所得的企业或者机构、场所所在地确定国务院财政、税务主管部门确定.专业.专注.word 格式.1.31.3 税率税率种类基本税率税率适用范围25%居民企业 1.2非居民企业 120%20%符合条件的小型微利企业（但所得额所得额*50%*50%）优惠税率15%15%国家重点扶持的高新技术企业高新技术企业；西部鼓励类产业企业扣缴义务人代扣10%代缴非居民企业 1，但所得与机构、场所无关（一般用全部收入）非居民企业 2第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各

5、项扣除-允许弥补的以前年度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增-纳税调减2.12.1 收入总额收入总额2.1.12.1.1 一般收入的确认一般收入的确认（权责发生制权责发生制、实质重于形式实质重于形式）一般收入一般收入（九项九项）确认时间及相关要点确认时间及相关要点1.托收承付：办妥手续；2.预收款：发出商品；3.单独安装：安装完毕确认。销售附销售货物收入带安装：发出商品确认；4.委托代销：代销清单.专业.专注.word 格式.1.安装费：单独安装：安装完毕确认。销售附带安装：发出商品确认；2.广告制作费：完工进度；宣传媒介：广告展出时；3.软件制作：完工进度；4.服务费：可在服务

6、期分期确认；提供劳务所收入5.会员费：取得时确认；免费或低价销售：收益期分期确认；6.特许权费：有形资产相关：交付转移资产时确认；后续服务类：提供服务时确认；7.劳务费：长期重复劳务，发生时确认转让协议生效且完成变更手续时确认。（企业在计算股权转让所得时不得扣除不得扣除被投财产转让收入资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额）股息、红利等权益性投按被投资方投资方做出利润分配决定时确认资收益利息收入租金收入特许权使用费收入合同合同合同合同，提前跨年付款，可分年计入合同合同实际收到时确认。受赠收入（所得额）为资产价值+增值税，但资产成本为资产价接收捐赠收入值+受赠方负担费用（用于

7、折旧或摊销计算）是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装其他收入物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。行为将自产应税消费品连续生产应税消费品.专业.专注.增值税不征消费税不征所得税不计收入.word 格式.将自产应税消费品连续生产非应税消费品自产应税消费品在境内非同一县市总机构不征征税具体问题具体分不计收入征税与分支机构之间转移，用于销售将自产应税消费品用于赞助、集资、广征税告、样品、职工福利、奖励将自产应税消费品用于企业内部生产经营不征的不动产在建工程将自产应税消费品用于换取生产

8、资料和消费资料、投资入股、抵偿债务2.1.22.1.2 特殊收入的确认特殊收入的确认特殊收入特殊收入分期收款售后回购以旧换新确认时间及相关要点确认时间及相关要点合同按售价确认收入。（融资性质：不确认收入，确认为负债）按售价确认收入。回收商品作为购进处理。按同类平均价征税按同类最高价征税征税征税析不计收入计收入征税不计收入按同类公允价计收入征税.专业.专注.word 格式.商业折扣现金折扣销售折让买一赠一按折扣后金额确认收入按折扣后金额确认收入。扣除折扣前的金额确认收入扣除折扣前的金额确认收入。按售价确认收入按售价确认收入，在当期发生退回时冲减已确认销售收入在当期发生退回时冲减已确认销售收入不属

9、于捐赠，按公允分摊2.1.32.1.3 处置资产收入的确认处置资产收入的确认分类（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）内部处置资产：不确认收入（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（限于境内限于境内）（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变所有权的用途计税基础延续计算（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利外部处置资产：移送他人，（4）用于股息分配所有权改变，视同销售视同销售（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【公允价值公允价值】自制资产，按同类同期对外售价确定

10、销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）2.1.42.1.4 非货币性资产对外投资企业所得税处理非货币性资产对外投资企业所得税处理（投资方递延纳税 5 年）1.投资企业（居民企业）：.专业.专注.word 格式.以非货币性资产对外投资所得，可在不超过 5 5 年期限内年期限内，分期计入应纳税所得额。（1）非货币性资产转让所得：对非货币性资产的公允价值扣除计税基础后的余额。（2）确认转让收入的实现：应于投资协议生效并办理股权登记手续时。（3）取得被投资企业的股权：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐

11、年进行调整。2.被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值公允价值确定。3.投资企业停止执行递延纳税政策：（1）对外投资 5 5 年内转让年内转让上述股权或投资收回：一次调整到位一次调整到位。（2）对外投资 5 5 年内注销年内注销：一次性计算缴纳企业所得税一次性计算缴纳企业所得税。2.1.52.1.5 企业转让上市公司限售股有关所得税处理企业转让上市公司限售股有关所得税处理（1）限售股转让所得限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）（2）不能计算原值的，一律按该限售股转让收入的转让收入的 15%15%，核定为（限售股原值+合理税费）。（3）限售股解禁前转让：按减持限售

12、股取得的全部收入全部收入，计入应税收入。2.1.62.1.6 企业接收政府和股东划入资产所得税处理企业接收政府和股东划入资产所得税处理接收政府政府项目企业所得税处理接收政府投资资产投资资产或指定用途指定用途 投资资产：不属于收入范畴，资产计税基础按实际接收价确定。资产资产接收政府无偿无偿划入资产接收股东股东项目凡作为资本金（包括资本公属于正常接收投资行为，不征税不征税；按公允价值确定计税基础。积）处理企业所得税处理指定用途：不征税收入不征税收入。应税收入应税收入。公允价值确定应税收入.专业.专注.word 格式.凡作为收入处理的，属于接受征税征税，按公允价值确定计税基础。捐赠行为2.22.2

13、不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入不征税收入：1.财政拨款；2.行政事业性收费基金；3.3.专门用途的财政性资金专门用途的财政性资金；（；（不征税收入形成的摊销这就不征税收入形成的摊销这就不得税前扣除不得税前扣除）免税收入：1.1.国债利息收入国债利息收入（转让征税转让征税）；）；2.2.居民企业居民企业（1.21.2）和非居民和非居民 1 1 的股息红利权益性投资收益的股息红利权益性投资收益（不包括不包括股票不足股票不足1212个月的投资收益个月的投资收益）；）；3.非营利组织的非营利收入（其他政府补助、省级以上会费、孳生的银行存款利息）；（免税收入支付成本费用免税收入支付成本费用，可

14、以税前扣除可以税前扣除）2.32.3 扣除的原则和范围扣除的原则和范围2.3.12.3.1 原则原则权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则2.3.22.3.2 扣除项目范围扣除项目范围成本、费用、税金、损失、其他支出2.3.32.3.3 扣除项目及其标准扣除项目及其标准一般项目：职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠、手续费及佣金一一、工资和薪金工资和薪金（合理性合理性、实际发放实际发放）注意和福利费的区分注意和福利费的区分。季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员、直接支付直接支付外部劳务派遣用工属于工资薪金支出，如果在福利部门

15、工作，则属于福利费。福利部门人员工资和福利费开支属于福利费福利部门人员工资和福利费开支属于福利费。支付给劳务派遣公司，属于劳务费。二二、职工福利费职工福利费、工会经费工会经费、职工教育经费职工教育经费.专业.专注.word 格式.职工福利费职工福利费 工资薪金总额工资薪金总额*14%*14%工会经费工会经费 工资薪金总额工资薪金总额*2%*2%职工教育经费职工教育经费 工资薪金总额工资薪金总额*2.5%*2.5%（超支准予以后不限期结转扣除超支准予以后不限期结转扣除）三三、社会保险费和其他保险费社会保险费和其他保险费企业为投资者或者职工支付的商业保险费企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得

16、扣除不得扣除。四四、利息费用利息费用不超过同期贷款利率可以扣除不超过同期贷款利率可以扣除（关联企业除外关联企业除外）关联企业关联企业：债资比债资比 2:12:1，超过债资比形成的利息不准予扣除超过债资比形成的利息不准予扣除。五五、借款费用借款费用不需要资本化的借款费用可以扣除不需要资本化的借款费用可以扣除六六、汇兑损失汇兑损失除计入成本和已分配外除计入成本和已分配外，准予扣除准予扣除七七、业务招待费业务招待费营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入+税法视同销售收入税法视同销售收入（主要是捐赠主要是捐赠）可扣除金额可扣除金额=业务招待费业务招待费*60%*60%但不

17、大于营业收入但不大于营业收入*0.5%*0.5%筹办期间 业务招待费可 60%划入筹办费八八、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费可扣除金额可扣除金额=营业收入营业收入*15%*15%（超支准予以后不限期结转扣除超支准予以后不限期结转扣除）.专业.专注.word 格式.非广告性质的赞助费不得税前列支九九、环境保护专项基金环境保护专项基金改变用途不可扣除十十、租赁费租赁费融资租赁不得直接直接扣除十一十一、劳动保护费劳动保护费外购外购：列入成本费用扣除列入成本费用扣除，增值税抵扣进项增值税抵扣进项；自产自产：不属于应税收入不属于应税收入，不计销项不计销项。十二十二、公益性捐赠公益性捐赠可扣除金额可

18、扣除金额=利润总额利润总额*12%*12%（超支以后三年结转超支以后三年结转，非公益不得扣除非公益不得扣除）非货币资产捐赠非货币资产捐赠，分解为税法视同销售和捐赠支出两个行为分解为税法视同销售和捐赠支出两个行为，分别纳税分别纳税十三十三、有关资产的费用有关资产的费用转让自产发生的费用和税费，资产折旧摊销费用十四十四、总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业非居民企业 1 1 可以分摊境外总机构费用可以分摊境外总机构费用十五十五、资产损失资产损失资产盘亏损毁可以扣除资产盘亏损毁可以扣除。因盘亏损毁需要转出的进项税额因盘亏损毁需要转出的进项税额，可以合并在损失金额内扣除可以合并在损失金额内扣除。

19、扣除金额扣除金额=损失金额损失金额-保险赔付保险赔付-个人赔付个人赔付+转出的进项税转出的进项税十六十六、会员费会员费、会议费会议费、差旅费差旅费、违约金违约金、诉讼费诉讼费十七十七、手续费及佣金支出手续费及佣金支出保险企业保险企业：财产按保费财产按保费 15%15%，人身保险按保费人身保险按保费 10%10%计算限额计算限额其他企业其他企业：服务协议或合同确认收入的服务协议或合同确认收入的5%5%计算限额计算限额十八十八、企业维简费支出企业维简费支出：实际发生的实际发生的，划分资本性和收益性划分资本性和收益性；预提的不得扣除预提的不得扣除.专业.专注.word 格式.十九十九、棚户区改造支出

20、棚户区改造支出：准予税前扣除。二十二十、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除。（1）贷款损失准备金，准予扣除；（2）涉农贷款和中小企业贷款（不超过 2 亿元的企业）损失，先冲减损失准备金，不足冲减时扣除。二十一二十一、金融企业贷款损失准备金税前扣除政策金融企业贷款损失准备金税前扣除政策（1）准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产等；（2）金融企业的委托贷款、代理

21、贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。（3）金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已在税前和除的贷款损失准备金的余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。汇总表汇总表项目1.职工福利费2.工会经费3.教育经费4.利息费用5.业务招待费扣除标准不超过工资薪金工资薪金总额 14%14%的部分准予不超过工资薪金工资薪金总额 2%2%的部分准予不超过工资薪金工资薪金总额 2.5%2.5%的部分准予扣除（了解特殊行业）超标准无限期结转以后年度不超过金融企业

22、同期同类贷款利率计算的利息（关联方借款 2 个限制）按照发生额发生额的 60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 56.广告费和业务宣不超过当年销售销售（营业营业）收入收入 15%15%以内的部分，准予扣除。（特殊行业 30%）超标准无限传费期结转以后年度.专业.专注.word 格式.7.公益捐赠支出不超过年度利润总额利润总额 12%12%的部分，准予扣除。（1）保险企业：财产保险按保费 15%；人身保险按保费 10%计算限额。8.手续费及佣金（2）其他企业：服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额要点要点具体规定具体规定权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、扣除原

23、则（5 个）合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融企业借款利按照实际发生额扣除（在符合扣息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项资金（限定用除原则的前提下）途）具体项目职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公和标准限定比例扣除（最重要）益性捐赠、广告费和业务宣传费、向非金融企业或个人借款的利息、手续费及佣金限定手续扣除2.3.42.3.4 不得扣除的项目不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（免税收入，不算支出，不得扣除）2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。（主要是违法行为，不

24、包括罚息和违约金）5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，指与生产经营无关的非广告性质支出。.专业.专注.总机构分摊的费用、资产损失.word 格式.7.未经核定的准备金支出，指不符合规定各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业内营业机构之间支付的租金租金和特许权使用费特许权使用费，以及非银行非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【提示】区分企业之间企业之间、企业内营业机构之间企业内营业机构之间。9.与取得收入无关的其他支出。2.3.52.3.5 亏损弥补亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以逐年延续弥补，不得超过不得超过 5 5 年年

25、。1.亏损是应纳税所得额应纳税所得额，不是会计口径。2.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外境外营业机构的亏损不得抵减境内亏损不得抵减境内营业机构的盈利盈利。亏损弥补举例2010 年成立，至 2016 年的 7 年间获利（调整后的所得额）如下：2010 年-1502011 年-302012 年202013 年702014 年402015 年-102016 年657 年间应纳企业所得税2525%6.25（万元）第三节第三节 资产的税务处理资产的税务处理3.13.1 固定资产的税务处理固定资产的税务处理计税基础：历史成本（价款+税费）、公允价值（+税费）、重置价值专门用于研发的不超过专门用于研发

26、的不超过 100100 万万；不是专门用于研发的不是专门用于研发的，不超过不超过 50005000 元元，允许一次性计入成本费用允许一次性计入成本费用。下列固定资产不得计算折旧扣除：.专业.专注.word 格式.1.房屋、建筑物以外以外未投入使用的固定资产（动产）；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产计算折旧的最低年限如下：1.房屋、建筑物，为 20 年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年

27、；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；5.电子设备，为 3 年。加速折旧缩短年限的加速折旧缩短年限的，不超过规定年限的不超过规定年限的 60%60%3.23.2 生物资产的税务处理生物资产的税务处理只有生产性生物资产可以折旧。（经济林、薪炭林 10 年；产畜、役畜 3 年）3.33.3 无形资产的税务处理无形资产的税务处理下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。（2）自创商誉。（外购商誉，转让或者清算时准予扣除。）（3）与经营活动无关的无形资产。.专业.专注.word 格式.

28、（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于无形资产的摊销不得低于1010 年年。3.43.4 长期待摊费用的税务处理长期待摊费用的税务处理1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出大修理支出，同时符合：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长2 年以上。4.其他。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于摊销年限不得低于 3 3 年年。5.5.自建自建、外购外购、融资租入固定资产改建融资租入固定资产

29、改建/良支出良支出，增加计税基础增加计税基础，以计提折旧方式准予扣除以计提折旧方式准予扣除。3.53.5 存货的税务处理存货的税务处理不得使用使用后进先出法不得使用使用后进先出法3.63.6 投资资产的税务处理投资资产的税务处理投资成本：支付现金：购买价款（+税费）；支付现金以外方式：公允价值（+税费）处置投资应纳税所得额=处置价-成本非货币对外投资应纳税所得额=公允-计税基础撤资、减少投资应纳税所得额=撤资取得资产-成本-累计留存收益按撤资比例累计留存收益按撤资比例（视为免税收入的股息视为免税收入的股息）3.73.7 税法规定与会计规定差异的处理税法规定与会计规定差异的处理转让股权转让股权：

30、只确认转让收益只确认转让收益，不确认权益性投资收益不确认权益性投资收益撤回撤回、减少减少、清算清算：分别确认权益性投资收益和转让收益分别确认权益性投资收益和转让收益.专业.专注.word 格式.第四节第四节 资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理（企业除贷款类债权贷款类债权外的应收、预付账款）-可收回金额，可以扣除。股权投资损失-可收回金额，可以扣除可扣除损失金额=固定资产的账面或存货的成本-残值残值-保险赔款-责任人赔偿+进项税额转出进项税额转出实际资产损失实际资产损失：在发生年度扣除在发生年度扣除（追补期不超过追补期不超过 5 5 年年）；法定资产损失法定资产损失：在申报

31、年度扣除在申报年度扣除第五节第五节 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理5.15.1 一般性税务处理一般性税务处理重组所得=公允价值-计税基础-相关税费支付方式：股份支付（免税）；非股份支付（应税）以非货币资产清偿债务，分解为转让转让和清偿清偿债务两个应税收入；债转股，分解为债务清偿债务清偿和股权投资股权投资；收购方取得的股权应以收购方取得的股权应以公允价值公允价值确定计税基础确定计税基础，亏损不得弥补亏损不得弥补。5.25.2 企业重组同时符合下列条件的企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定适用特殊性税务处理规定：要求：1.不以偷税漏税为目的2.被收购、合并或分立部分的资产或

32、股权比例大于50%。3.重组交易对价中涉及股权支付金额大于85%。处理：（1）股权支付股权支付：不确认所得或损失；另一方按原计税基础原计税基础确认新资产或负债的计税基础。（2）非股权支付：确认所得或损失。非股权支付对应的资产转让所得或损失非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础被转让资产的计税基础）（）（非股权支付金额非股权支付金额 被转让资产的公允价值被转让资产的公允价值）；）；另一方按公允价值公允价值确认资产或负债的计税基础.专业.专注.word 格式.（3）被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额补亏限额被合并企业净资产公允

33、价值被合并企业净资产公允价值 截至合并业务截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。（4）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。（5）对 100%100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业 100%100%直接控制的居民企业之间按账面净值账面净值划转股权或资产。且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。均不确认所得均不确认所得。划入方企业取得以原账面净值原账面净值确定计税基础、折旧。第六节第六节 税

34、收优惠税收优惠免税：直接农、林、牧、渔。地方政府债券利息所得减半：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖从事国家重点扶持的公共基础设施项目 投资经营投资经营、环境保护环境保护、节能节水节能节水的所得，自取得第一笔生产经营收入生产经营收入所属纳税年度起 3 3 免免 3 3 减半减半。节能服务公司节能服务公司，电网企业电网新建项目电网企业电网新建项目，3 3 免免 3 3 减半减半。居民企业转让技术所有权技术所有权所得不超过不超过 500500 万元的部分万元的部分，免征企业所得税免征企业所得税；超过超过 500500 万元的部分万元的部分，减半征收企减半征收企业所得税业所

35、得税。高新技术企业高新技术企业、西部大开发西部大开发：减按减按 15%15%，（计算境外抵免限额适用）小型微利企业小型微利企业：税率税率 20%20%，所得额所得额 50%50%，（，（非居民企业除外非居民企业除外）自行研发自行研发，按按 50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按按 150%150%摊销摊销。（。（外购无形资产不算外购无形资产不算）残疾人支付的工资残疾人支付的工资 100%100%加计扣除加计扣除专门用于研发的不超过专门用于研发的不超过 100100 万万；不是专门用于研发的不是专门用于研发的，可加速折旧可加速折旧，不超过不超过 50005000 元元，一

36、次性扣除一次性扣除。环境保护环境保护、节能节水节能节水、安全生产安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的投资额的 10%10%可以从企业当年的应纳税额应纳税额中抵免多余以后多余以后 5 5 个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免。非居民企业非居民企业 2 2，按按 10%10%税率税率.专业.专注.word 格式.外国政府外国政府向中国政府中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资

37、企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。软件产业和集成电路产业获利年度起2 免 3 减半，未享受免税优惠的，可减按 10%的税率。证券市场中取得的收入暂不征收第七节第七节 应纳税额的计算应纳税额的计算7.17.1 居民企业居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额房地产开发企业预缴税款总结房地产开发企业预缴税款总结税种税务处理一般计税方预缴税款预售收入（111%）3%法一般纳税人简易计税方增值税法简易计税方小规模纳税人法城建税、教育费附加和地方教育附纳税调减加土地增值税.专业.专注.预缴税款计算预缴税款预售收入（15%）3%预缴税款预售收入（15%）3%预缴税

38、款预缴增值税（7%3%2%）纳税调减预缴税款预售收入（不含增值税）预征率（1%.word 格式.2%）企业所得税纳税调增预缴税款预售收入（不含增值税）预计利润率7.27.2 居民企业境外所得抵扣税额计算居民企业境外所得抵扣税额计算居民企业来源于中国境外的应税所得居民企业来源于中国境外的应税所得直接抵免直接抵免境外所得已纳税额抵扣方法境外所得已纳税额抵扣方法分国别分国别（地区地区）、）、不分项目的限额抵免法不分项目的限额抵免法。境外已纳税额与抵免限额关系：（1）境外已纳税额限额的：不退差额，但可在以后 5 年内，用当年应抵税额后的余额进行抵补。7.37.3 居民企业核定征收居民企业核定征收居民企

39、业下列情形之一的1.没账簿或不可用2.逾期仍不申报的；3.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【特殊】专门从事股权专门从事股权（股票股票）投资业务的企业投资业务的企业，不得核定征收企业所得税不得核定征收企业所得税。应纳税所得额应纳税所得额应税收入额应税收入额 应税所得率应税所得率.专业.专注.word 格式.应纳税所得额应纳税所得额成本成本（费用费用）支出额支出额（1 1应税所得率应税所得率）应税所得率应税所得率符合小型微利企业相应条件的，享受优惠税率和所得减半的所得税优惠政策。7.47.4 非居民企业应纳税额的计算非居民企业应纳税额的计算非居民企业2以不含增值税的收入全额不含增值税的收入

40、全额作为应纳税所得额（股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得。）非居民企业非居民企业 1 1 的核定征收的核定征收应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额 经税务核定的利润率经税务核定的利润率应纳税所得额应纳税所得额成本费用总额成本费用总额（1 1经税务机关核定的利润率经税务机关核定的利润率）经税务机关核定的利润率经税务机关核定的利润率第八节第八节 源泉扣税源泉扣税以支付人为扣缴义务人，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7 7日内日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。第九节第九节 征收管理征收管理按年计征，自年度终了之日起 5 5 个月内个月内，

41、报送申报表，汇算清缴汇算清缴。月份或者季度终了之日起 1515 日内日内，报送申报表，预缴预缴税款。企业实行“统一核算统一核算、分级管理分级管理、就地预缴就地预缴、汇总清算汇总清算、财政调库财政调库”的企业所得税征收管理。适用于：跨省设立不具有法人资格分支机构跨省设立不具有法人资格分支机构的居民企业。某分支机构分摊比例（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）0.35（该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和）0.35（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）0.30.专业.专注.word 格式.合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人以每一个合伙人为纳税义务人，先分后税原则先分后税原则新

42、增：居民企业报告境外投资和所得信息的管理1.依据：国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告（2014 年第 38 号）背景：规范居民企业境外投资和所得信息报告的内容和方式。2.居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份，符合以下情形之一，且按照中国会计制度可确认的，应当在办理企业所得税预缴申报时填报居民企业参股外国企业信息报告表：（1）直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%（含）以上；（2）在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自不足 10%的状态改变为达到或超过 10%的状态；（3）在被投资外国企业中直接或间接持有的股份或有表决权股份自达到或超过 10%的状态改变为不足 10%的状态。3.居民企业在办理企业所得税年度申报时，还应附报以下与境外所得相关的资料信息：（1）填报受控外国企业信息报告表；（2）纳入企业所得税抵免范围的外国企业或符合规定的受控外国企业，按照中国会计制度编报的年度独立财务报表。.专业.专注.