我国税收遵从问题研究_袁延文.docx

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1、随着我国经济的高速发展，逃缴税款的规模一直呈现上升的趋势，我国税收 遵从问题己不容乐观，如何提高纳税人的税收遵从度一直是困扰我国各级政府的 一个难题。税收不遵从不仅造成政府财政收入的流失，而且减弱了税收对宏观经 济的 “ 内在稳定器 ” 作用和对收入的调节功能，干扰经济的正常运行，对国民经 济健康、稳定的发展产生了消极影响。研宄纳税人的税收遵从行为，分析影响纳 税人税收遵从的因素，探讨我国税收不遵从的生成原因及其危害，对完善我国税 收管理理论体系具有重要的意义。本文在已有研宄的基础上，综合运用定性与定 量分析相结合、理论与实证相结合的研究方法，进一步对我国税收遵从问题展开 研宄并为治理我国税收

2、遵从问题提供政策建议。 本文包括五章内容，第一章为绪论，介绍了选题背景及研宄意义，通过对税 收遵从相关理论的国内外研究综述，阐明了理论界对税收遵从问题的研究成果， 以此为研究基础并确立研究方案和技术路线。第二章对税收遵从相关概念作了界 定，并总结概括了税收遵从论的经济学基础：预期效用理论、博弈理论、信息不 对称理论、行为经济学前景理论，为后续的研宄提供理论依据。第三章主要从理 论和实证两方面研宄了影响税收遵从的主要因 素，从理论上分析了税务稽查、税 率、查获率和罚款率、税收遵从成本、纳税服务、税收负担等因素对税收遵从的 影响，并同过调查问卷的形式实证研宄了上述各因素对税收遵从的影响。第四章 主

3、要对我国纳税人税收不遵从的原因进行了分析，具体主要从社会性因素、管理 性因素、制度性因素等三个方面进行阐述，同时本章还论述了税收不遵从对国家 财政收入、经济运行、社会公平的危害。第五章主要结合前面的论述及税收风险 管理等理论从纳税人、税收管理、政府及环境几个角度提出了促进我国税收遵从 度的对策建议，如完善税收制度、加强税法宣传、加强 税收信息化建设、加强纳 税评估稽查、优化纳税服务、构建税收风险管理体系。 关键词：税收遵从；影响因素；理论与实证；对策建议 摘要 Abstract In our country, with the rapid development of economy, the

4、 scale of tax evasion has been showing an upward trend, the tax compliance issues in our country isnt optimistic, how to improve tax compliance of taxpayers has troubled all levels of our government. The tax non-compliance not only cause the loss of government receipts, but also weaken taxs function

5、 on revenue adjustment and even weaken the taxs “inner stabilizer” function on macroeconomic, the tax non-compliance also interfere the normal operation of economy. Therefore, to study the taxpayers tax compliance, to analysis of influencing factors of tax compliance, and to explore the formation me

6、chanism of Chinas tax non-compliance, has an important reference to improve the level of tax compliance. On the basis of existing research, this paper integrated the use of qualitative and quantitative analysis, combined theoretical and empirical research methods to study the issue of tax compliance

7、 and provide policy advice to our tax collection practices. This paper includes five chapters. Chapter 1 is the introduction, describes background and meaning of the research, summarizes the research results of tax compliance issues through a review of domestic and foreign research, establishes rese

8、arch programs and technology route based on existing research. Chapter 2 expresses the concepts of tax compliance and summarizes the basic economic theory of the research: expected utility theory, game theory, asymmetric information theory, prospect theory of behavioral economics, this chapter provi

9、des a theoretical basis for further research. Chapter 3 studies the main factors affecting tax compliance from both theoretical and empirical aspects, and studies theoretically the impact of the tax inspection, tax rates, fine rate, tax compliance costs, tax services, tax burden on tax compliance, a

10、nd studies those various factors by questionnaire. Chapter 4 analyzes the formation mechanism of Chinas tax non-compliance from social factors, management factors and institutional factors, this chapter also summarizes the harm of tax non-compliance from three aspects: the harm to the financial Reve

11、nue, the harm to the economic operation and the harm to the harm to the social fairness Chapter 5 is the recommendations to improve the level of tax compliance in our country from aspects such as taxpayers, tax administration, government and environment: improving the tax system, strengthening tax i

12、nformation construction, strengthening the assessment of tax, optimizing tax service, establishing management system of tax risk. Key Words： tax compliance; influence factor; theory and empirical analysis; policy HI 目录 m-m mit . i 第一节选题背景及研宄意义 .1 MWS . 1 二、研宄意义 . 2 第二节相关文献综述 . 2 一、 国外文献综述 . 2 二、 国内文

13、献综述 . 4 第三节研宄方案及技术路线 .6 第四节可能的创新与研宄不足 . 8 第二章税收遵从的基本理论 . 9 第一节税收遵从相关概念 . 9 、驗職 . 9 二、 税收遵从度 . 10 三、 税收遵从成本 . 11 第二节税收遵从相关基础理论 . 12 一、 预期效用理论 . 12 二、 信息不对称理论 . 13 三、 博弈理论 . 14 四、 行为经济学前景理论 . 15 第三章纳税人税收遵从的影响因素 . 16 第一节纳税人税收遵从影响因素的理论分析 . 16 一、 税务稽查及惩罚力度与纳税人税收遵从 . 16 二、 税收遵从成本与纳税人税收遵从 . 18 三、 纳税服务与纳税人税

14、收遵从 . 19 四、 税收负担与纳税人税收遵从 . 20 五、 公共服务提供与纳税人税收遵从 . 21 六、 税收文化与纳税人税收遵从 . 22 七、 本节小结 . 23 第二节纳税人税收遵从影响因素的实证分析 . 24 一、 问卷设计与数据来源 . 24 二、 影响纳税人税收遵从关键因素的因子分析过程 . 25 三 、 影响因素与税收遵从度之间关系的实证考察 . 29 四、本节小结 . 32 第四章我国税收不遵从的生成原因及其危害 . 33 第一节我国税收不遵从生成的原因分析 . 33 一、 税收不遵从生成的社会性因素 . 33 二、 税收不遵从生成的管理性因素 . 34 三、 税收不遵从

15、生成的制度性因素 . 35 第二节纳税人税收不遵从的危害 . 36 一、 税收不遵从对国家财政能力的危害 . 36 二、 税收不遵从对国家经济运行秩序的危害 . 37 三、 税收不遵从对社会公平的危害 . 38 第五章提高我国税收遵从度的对策建议 . 39 第一节基于纳税人角度的对策建议 . 39 一、 优化纳税服务，引导纳税人主动遵从 . 39 二、 培育纳税人的税收遵从意识 . 40 第二节基于税收管理角度的政策建议 . 40 一、 提高稽查水平，加大税收处罚力度 . 40 二、 优化税务部门组织结构，提高征管效率 . 41 三、 推进税收征管信息化，建立科学高效的征管体系 . 41 四、

16、 构建纳税人税收遵从风险应对模型 . 42 第三节基于政府以及社会环境角度的政策建议 . 43 一 、 塑造高效廉洁政府，弱化厌税情绪，强化税收遵从动机 . 43 二、 推进依法治税，构建融洽税收征纳关系 . 43 三、 优化税收环境，促进税收遵从良性运行 . 44 参考文南犬 . 45 P付录 A . 47 致谢 . 50 本人在读期间完成的研究成果 . 51 弟 一 章 靖 办 第一节选题背景及研究意义 一、选题背景 税收是国家财政最主要的收入来源，国家通过税收筹措资金，按照国家财政 预算的安排，有计划地去发展经济、科技、文化、教育、卫生、国防等事业。如 果没有税收方面的财力支撑，国家就难

17、以为社会提供上述公共服务，这样就容易 导致国家的建设和维护陷入瘫痪，上述说明了税收对国家的正常运行具有重要的 作用，另外税收还具有调节收入差距、促进社会稳定等一系列重要作用。改革开 放之前，我国实行严格的计划经济体制，国家统筹宏观与微观经济的发展，经济 活动中缺乏独立的利益主体，此时税收的功能和作用被严重削弱以致处于名存实 亡的境遇，在当时的情形下，税收不遵从问题也就微乎其微。改革开放以后，我 国社会主 义市场经济实现跨越式发展，国家税收收入也不断攀升， 2014年上半 年全国就实现税收总收入 64268. 74亿元，完成预算 53. 5%，同比增长 8. 5%。然 而，在我国税收收入规模递增

18、的同时，由于制度、税收征管等各方面的不完善， 加之纳税人纳税意识淡薄，我国税收遵从问题不容乐观，偷逃税、漏税、抗税等 税收不遵从现象时有发生。根据有关研究机构的调研结果及专家学者对我国近几 年税收不遵从规模的估测，我国税收不遵从问题己相当严重，据统计，在 “ 十一 五 ” 期间，我国各级税务稽查机关共查补税款 3468亿元，比 “ 十五 ” 时期增加 2376亿元 。安体富、王海勇 （ 2004)研宄认为，我国 50%以上的各类企业， 90% 以上的个人都有不同程度的税收不遵从行为。胡怡建和许文 (2007)研究认为， 1995年至2002年，我国平均逃税额高达 5033亿元，平均逃税率高达

19、33%。伍云 峰 (2008)研宄认为，1997年至 2006年，我国税收不遵从问题导致的税收流失规 模占 GDP的比重为 10%左右。与此相对应的就是我国涉税案件居高不下，如创维 集团涉税案，税收遵从问题已经成为社会各界普遍关注的热点问题。 数据来源：中国财政部税政司网站， http:/ 资料来源：刘嘉怡 .牢记神圣使命开创稽查工作新局面，中国税务， 2011(4). 二、研究意义 税收不遵从的存在减少了国家财政收入，不利于国家基础设施的建设和公共 事业的发展，弱化了税收的 “ 内在稳定器 ” 的作用和宏观调控功能，影响技术、 劳动力、资本等生产要素的合理流动，干扰经济的正常运行，税收不遵从

20、还对社 会的福利水平产生负面影响，结合相关经济学理 论分析，税收不遵从者福利水平 的提高是由税收遵从者福利水平的下降换取的，税收不遵从对正常经济运行秩序 的消极影响集中导致整个社会福利水平的下降，如图 1.1所示，由于税收不遵从 行为的存在，效用分布由福利最大化的 A点移至 B点，社会福利水平由 降 至 W 。 基于税收不遵从的上述危害及研宄背景论述，有必要对税收遵从问题展 开研究并制定治理举措，研宄税收遵从的影响因素并提供对策建议具有重要的理 论意义和现实意义：有利于丰富税收遵从理论，对完善税收管理理论体系具有重 要的理论价值；有利于完善我国税收征管体制，提高 税收征管效率，对加强税收 征管

21、，防范税收流失具有重要的实践价值。 第二节相关文献综述 一、国外文献综述 税收遵从问题一直是现代税收管理领域研宄的一个热点问题，如何促进纳税 人主动履行纳税义务是各国政府面临的一个难题。国外学者以研宄偷逃税为起 :;il刘宇飞 .当代西方财政学 M.北京，北京大学出版社， 2000年 7月，第 419页 . 点，对税收遵从展开了卓有成效的研宄。主要研宄成果如下： (一） 基于预期效用理论的税收遵从研宄 Allingham和 Sandmo (1972)运用预期效用理论分析了纳税人在纳税申报过程 中的最优决策行为，推导了查获率等因素对纳税人税收遵从行为的影响，提出了 被理论界称之为 A-S模型的纳

22、税人预期效用最大化模型 。 Yitzhaki (1974)认为 A-S 模型中对税收不遵从行为的处罚以纳税人少申报的收入为依据是不符合一些国 家税收征管的实际情况的， YitzhakA-S模型加以拓展从而提出了 A-S-Y模型， 该模型假设税务部门按纳税人隐瞒的税款进行处罚从而得到税率只具有收入效 应的研宄结论，税率的提高会使纳税人增加纳税申报，有利于提高纳税人的税收 遵从度。 A-S模型和 A-S-Y模型是研宄纳税人税收遵从的两个最基本的模型，此 后大多数学者对税收遵从的研究都基于上述两个模型，此后在上述研宄的理论基 础之上， Witte与 Woodbury (1985)研宄了累进所得税税率

23、制度下的税收不遵从 模型，其研宄结果显示，累进所得税率会对纳税人申报收入产生抑制阻碍的作用， 而提高惩罚的概率会起相反方向的激励促进的作用，并研究了将处罚依据由未申 报所得额改为逃税额的偷逃税模型。 (二） 基于前景理论的税收遵从研宄 C.hang、 Nichols和 Schultz (1987)最早将前景理论用于纳税人税收遵从行为的 研宄，他们通过税收实验法探宄了纳税人面对逃税时的风险态度。在他们开创了 将前景理论应用于税收遵从问题研宄之后，许多学者也加入到了这一领域的研宄 中去并取得了丰硕的研宄成果。 Alm(1992)用前景理论阐述了预期效用理论所推 导的的税收遵从度低于现实当中实际的税

24、收遵从度的原因，现实当中纳税人的税 收遵从度之所以高是因为纳税人可能高估了税收稽查概率，由于纳税人是厌恶风 险的，所以会选择去履行纳税义务。 Dhami和 Al-Nowaihi (2007)对 Aim的研宄 结论表示认同，结合实际稽查率和处罚率去计算，纳税人税收不遵从的回报率可 高达 91% 98%,在此情况下，纳税人选择遵从税法 显然是不理性的，基于预期效 用理论的研宄无法对此问题作出合理解释，而利用前景理论可以对此问题作比较 满意的回答， Dhami和 Al-Nowaihi以纳税人的合法的税后收入为参考点，构建了 纳税人的价值函数和概率权重函数，其研宄得到的主要结论是：在前景理论框架 下，

25、税率的提高会降低纳税人的税收遵从度，增加逃税的规模，此结论与大量的 现实当中的情况是相符合。 (三）关于税收遵从影响因素的研宄 P1Cer与 Becker (1980)通过实验调查的方法，研宄了可感知的税收不 公平对逃 税的影响，其结论是若纳税人认为自己在纳税方面受到了不公平的待遇，他们会 选择逃税以达到心理上的平衡感。 Mason和 Calvin(1984)通过调查发现，税务机 关对税收不遵从行为的稽查会对纳税人的心理产生威慑作用，并发现收入越高的 纳税人，其税收遵从度也越高。 Slemrod(1989)探讨了税收遵从成本与税收遵从 程度之间的关系，发现税收遵从成本越高则税收遵从度越低。 A

26、im与 Roy(1990) 研宄了税制结构对税收遵从的影响，发现当最高边际税率下降时税收遵从水平会 上升，当税务机关提高稽查率和处罚 力度时，税收遵从水平不增加反而降低，但 降低幅度比较小。 Alm(1992)实证研宄了公共产品提供对税收遵从度的影响，当 政府提供的公共服务能让纳税人比较满意时，纳税人的税收遵从度会比较高，反 之税收遵从度会比较低。 TrieSt(1992)通过研究发现纳税人的态度和信念等心理 方面的因素会对纳税人的税收遵从度造成影响，当纳税人对税制持比较积极的态 度时税收遵从度会相对较高 。 Kirchler (2007)通过研究认为税制越公平则纳税人 的遵从度越高。 H l

27、ler(2008)通过实验调查的方法研究了公共财政的信息框架效 应与纳税人税收遵度之间的关系，发现传达纳税信息的方式会影响纳税人的税收 遵从行为决策。 二、国内文献综述 税收征管工作是我国税务机关的两大核心业务之一，而税收遵从问题又是税 收征管工作面临的一个重要问题 ，我国有许多财税领域的专家学者致力于此问 题的研宄并形成了丰硕的研宄成果。 (一）基于相关理论模型的税收遵从研宄 国内学者主要根据预期效用理论、行为经济学前景理论、信息不对称理论等 相关理论对税收遵从问题展开研宄，具体研宄成果如下所示： 1、基于预期效用理论的税收遵从研宄。袁国良 （ 1995)比较了 A-S预期效 用最大化模型和

28、 SnmvaSall预期所得最大化模型并在此基础上建立了效用最大化 1:韩晓琴 .有关纳税遵从的国内研宄文献综述 J.税收经济研宄， 2011， （ 2). 的个人偷逃税模型，分析了个人所得税偷逃税的原因并提出了相应治理举措。杨 碧云、易行健、易君健 （ 2003)综述了西方个人所得税逃税理论模型的最新研宄 进展，并据此提出了防范我国个人所得税流失的对策建议，其对策建议有完善个 人所得税征收流程、提供良便捷的纳税服务、增加纳税人逃税成本以减少其逃税 收益。刘芳、陈平路 （ 2004)利用成本效益分析法探讨了税务稽查率、惩罚率等 因素对逃税的影响并提出了相应的治理对策。刘华 （ 2005)通过对

29、 A-S-Y模型进 行研宄，认为纳税人会根据税制的不同而采取不同的纳税策略。谷成 （ 2009)对 A-S模型进行了考察并在此基础上采用委托代理理论和博弈论对纳税人与税务 机关的相互作用进行了研宄。 2、 基于前景理论的税收遵从研宄。何红渠、肖瑛 （ 2005)基于前景理论在 已有研宄的基础上对逃税理论进研宄，推出的主要结论有：纳税人对较低概率税 务检查的高估程度与其税收遵从度正相 关；纳税人对较高概率税务检查的低估程 度与其税收遵从度负相关。李林木 （ 2007)依据前景理论的反射性效应、确定性 效应、分离性效应阐述了纳税人的实际决策和理性决策相偏离的现象，为税收征 管策略的合理选择提供了政

30、策启示：政府应通过各种策略从认知心理上强化纳税 人的风险厌恶倾向，遏制纳税人的风险爱好倾向，从而提高纳税人的税收遵从度。 王韬、许评 （ 2007)通过控制实验法研宄了纳税人的税收遵从决策行为中是否存 在框架效应。实验结果显示，因预缴税额的不同而使同一纳税事宜被表述为退税 或补缴时，纳税人面临退税时的税收 遵从度高于其面临补缴时的遵从度。刘华、 黄熠琳、尹开国 （ 2011)通过问卷调查对税收遵从展开研宄，研宄认为纳税人的 税收遵从决策行为中存在显著的框架效应，正框架信息下的税收遵从水平高于负 框架信息下的遵从水平。 3、 基于信息不对称理论税收遵从研宄。税务机关与纳税人在涉税信息方面 存在严

31、重的信息不对称，会导致税收不遵从问题的产生。马拴友 （ 2001)认为从 财政交易制度框架内看，税收流失是一种交易成本。由于税务机关和纳税人分别 以一定的概率随机选择稽查和税收不遵从，纳税人与税务机关的博弈存在混合策 略纳什均衡 。张新立 （ 2003)利用委托代理理论，在信息不对称条件下对税收管 理问题进行系统研宄，建立了税收机关与纳税人的博弈模型并论述了治理税收不 遵从问题的举措。邓力平 （ 2006)通过演化博弈模型认为由于现实中存在信息的 不对称和行为主体的非完全理性，征纳双方的博弈是一个相互作用、动态变化的 长期过程，一次性策略选择不足以实现特定的均衡。 (二）关于税收遵从影响因素的

32、研宄 罗光、萧艳汾 （ 2007)通过在 A-S模型中引入税收遵从成本，研宄了税收 遵从成本对纳税人税收遵从的影响，税收遵从成本的提高会导致纳税人少申报纳 税收入，降低纳税人的税收遵从度。孙玉霞 （ 2007)论述了税收遵从成本、纳税 人个性特征、税制、纳税人对政府的满意度、税收文化等因素对纳税人税收遵从 的影响。王东 （ 2009)基于税收激励理论探讨了税收遵从的影响因素，认为建立 健全纳税信用等级制度是促进纳税人自觉遵从的有效措施。童疆明 （ 2009)通过 设计四个实验方案并在一系列行为假设下，研宄了有关影响因素与纳税人税收遵 从之间的关系，其研宄结论是较高的税收检查概率、罚款率、查获概

33、率和公共 产 品报酬率可以提高纳税人的税收遵从度。金晓扬（ 2012)认为影响税收遵从的因 素是多样的，概括讲可以从经济因素和非经济因素两个方面去考察，经济因素包 括纳税人收入，税收遵从成本、稽查率、罚款率等，非经济方面的因素包括税制 公平、纳税服务、公共产品供给等。洪连埔 （ 2014)以预期效用理论为其研宄基 础，通过问卷调查的形式收集数据并建立 OLS回归模型，实证研宄了税收遵从 的影响因素，研宄认为纳税人的个性特征与税收遵从度之间存在显著相关性：相 比女性，男性更倾向于选择税收不遵从，随着年龄增长，纳税人更倾向于税收 遵 从，纳税人收入越高越倾向于税收不遵从。 第三节研究方案及技术路线

34、 从目前研究看，我国税收遵从理论体系的系统性和科学性还有待于提高，针 对税收遵从问题的治理举措在全面性和实用性上还有待于完善，本文在已有研宄 基础之上，结合税收风险管理等相关理论进一步对税收遵从问题展开研究，本文 第一章为绪论，介绍了选题背景及研宄意义，通过对税收遵从相关理论的研宄综 述，概括了理论界对税收遵从问题的主要研宄成果，确立研宄方案和技术路线。 第二章对税收遵从相关概念作了界定，并总结了税收遵从论的经济学基础：预期 效用理论、博弈理论、信息不对称理论、行为经济学前景理论，为后续的研宄提 供理论依据。第三章主要从理论和实证两方面研究了影响税收遵从的主要因素， 从理论上分析税务稽查、税收

35、遵从成本、纳税服务等因素对税收遵从的影响，并 通过调查问卷的形式实证探宄了上述各因素对税收遵从的影响。第四章主要从社 会性因素、管理性因素、制度性因素三个方面对我国税收不遵从的原因进行分析 并论述了税收不遵从对国家财政收入、经济运行、社会公平的危害。第五章主要 结合前面的论述提出促进我国税收遵从度 的对策建议，如要完善税收制度、加强 税法宣传、加强税收信息化建设、加强纳税评估稽查、优化纳税服务等。 本文运用的研宄方法主要有： (1)文献研究法，收集有关税收遵从的研究文献和税收报告等研究资料并 对研宄资料进行整理和分析，在归纳相关文献的基础上，确定研宄重点和研宄思 路。 （ 2)问卷调查法，问卷调查法是本研宄采用的研究方法之一，在借鉴国内有 关问卷调查的基础上，与昆明某税务师事务所展开合作，开展了有关税收遵从影 响因素的问卷调查，对每份有效问卷都进行编号、录入和整理，为本文的研究提 供了可靠的数据。 （ 3)在 论述税收遵从的影响因素时遵循了规范分析与实证相 结合的方法，先结合 A-S模型、预期效用理论、经济学前景理论等相关理论对影 响税收遵从的因素展开分析，再通过问卷调查的形式对影响纳税人税收遵从的因 素进行验证与探讨。 本文的技术路线如图 1. 2所示。 第四节可能的创新与研究不足 一、 可能的创新