会计核算制度(模板).pdf

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1、会计核算制度（模板 第一章 总那么 第一条 依照中华人民共和国会计法、财政部发布的企业会计准那么及其他有关法律、行政法规，结合各公司实际情形，制定本会计核算制度（以下简称“本制度”）。第二条 本制度适用于 xx 公司本部及所属各非金融行业控股公司，金融行业公司执行金融行业特定会计核算方式。第三条 本制度制定的目的是标准 xx 系统所属公司会计确认、计量和报告，保证会计信息质量。第四条 各公司应当依照企业会计准那么的规定，对公司本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。第五条 各公司应当依照交易或事项的经济特点确信会计要素。会计要素包括资产、欠债、所有者权益、收入、费用和利润。第六条 各公司

2、进行会计确认、计量和报告时，应当遵循以下会计信息质量要求：（一）各公司应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实靠得住、内容完整；（二）各公司提供的会计信息应当与财务会计报告利用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告利用者对公司过去、此刻或以后的情形做出评判或预测；（三）各公司提供的会计信息应当清楚明了，便于财务会计报告利用者明白得和利用；（四）各公司提供的会计信息应当具有可比性，各公司不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；（五）各公司应

3、当依照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不该仅以交易或事项的法律形式为依据；（六）各公司提供的会计信息应当反映与各公司财务状况、经营功效和现金流量等有关的所有重要交易或事项；（七）各公司对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当维持应有的谨慎，不该高估资产或收益、低估欠债或费用；（八）各公司关于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。第七条 各公司依如实际发生的交易或事项进行会计核算，依照企业会计准那么的规定确认、计量资产、欠债、所有者权益、收入、费用和利润，填制会计凭证，记录会计账簿，编制财务会计报告。第八条 xx 公司原那么上依照企业会计准那么-应

4、用指南设置会计科目和会计科目编号，并遵循以下要求：（一）会计科目和会计科目编号由 xx 公司财务部统一设置；（二）各公司实际情形发生转变，会计科目和会计科目编号不能知足需要时，各公司能够提出申请，由 xx 公司财务部统一调整。第九条 各公司会计凭证包括原始凭证和记账凭证。各公司办理有关经济业务事项，必需取得或填制原始凭证，会计人员应当依照法律、法规和各公司的规定审核原始凭证，并在此基础上编制记账凭证。第十条 各公司会计账簿记录，应当以通过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、法规的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。第十一条 各公司利用会计电算化进行会计核算，财务部应指定专

5、人负责电算化软件的日常治理。依照会计电算化的要求，各公司当期所有记账凭证数据和明细账数据均贮存于运算机，各公司会计账簿由运算机自动生成。第十二条 各公司按期将会计账簿记录与货币资金、应收款项、实物资产及有关资料彼此查对，保证会计账簿记录与实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。第二章 会计核算规定 第十三条 各公司均执行企业会计准那么。第十四条 各公司的会计期间分为年度和中期，会计中期指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计年度为公历 1 月 1 日起至 12月 31 日止。第十五条 各公司以人民币为记帐本位币。第

6、十六条 各公司均应采用借贷记账法记账。第十七条 各公司会计核算以权责发生制为记账基础，一样采用历史本钱作为计量属性，当所确信的会计要素金额符合企业会计准那么的要求、能够取得并靠得住计量时，可采用重置本钱、可变现净值、现值、公平价值计量。第十八条 各公司现金等价物指公司持有的期限短（一样指从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变更风险很小的投资。第十九条 外币业务，对发生的外币经济业务，采用业务发生日中国人民银行发布的市场汇率(中间价)折合为记帐本位币记账，月末对外币账户余额按月末市场汇率(中间价)进行调整，将按月末市场汇率(中间价)折合的记帐本位币金额与账面记帐本位

7、币金额之间的差额，作为汇兑损益处置。属购建固定资产发生的汇兑损益，在固定资产达到预定可利用状态前，计入各项在建工程本钱；除上述情形之外发生的汇兑损益计入当期财务费用。第二十条 金融资产及金融欠债 一、金融工具的确认依据 金融工具的确认依据为：当做为金融工具合同的一方时，公司确认与之相关的金融资产或金融欠债。二、金融资产和金融欠债的分类 依照投资目的和经济实质各公司将拥有的金融资产划分为四类：以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。依照经济实质将承担的金融欠债再划分为两

8、类：以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融欠债，包括交易性金融欠债和指定为以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融欠债；其他金融欠债。3、金融资产和金融欠债的计量 各公司初始确认金融资产或金融欠债，依照公平价值计量。关于以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融资产或金融欠债，相关交易费用直接计入当期损益；关于其他类别的金融资产或金融欠债，相关交易费用计入初始确认金额。各公司对金融资产和金融欠债的后续计量要紧方式：以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融资产和金融欠债，依照公平价值进行后续计量，公平价值变更计入当期损益。持有至到期投资和应收款项，采用实际利率法，按摊余本钱计量。可供出售金融资产

9、依照公平价值进行后续计量，公平价值变更形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公平价值不能靠得住计量的权益工具投资，和与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，依照本钱计量。其他金融欠债按摊余本钱进行后续计量。可是以下情形除外：A.与在活跃市场中没有报价，公平价值不能靠得住计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融欠债，依照本钱计量。B.不属于指定为以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融欠债的财务担保合同，或没有指定为以公平价值计量且其变更计入当期损益并

10、将以低于市场利率贷款的贷款许诺，在初始确认后依照以下两项金额当中的较高者进行后续计量：a.企业会计准那么第 13 号-或有事项确信的金额；b.初始确认金额扣除依照企业会计准那么第 14 号-收入的原那么确信的累计摊销额后的余额。4、要紧的金融资产公平价值和要紧的金融欠债公平价值的确信方式 存在活跃市场的金融资产或金融欠债，以活跃市场中的报价确信公平价值。报价依照以下原那么确信：A.在活跃市场上，公司已持有的金融资产或拟承担的金融欠债的报价，为市场中的现行出价；拟购入的金融资产或已承担的金融欠债的报价，为市场中的现行要价；B.金融资产和金融欠债没有现行出价或要价，采用最近交易的市场报价或经调整的

11、最近交易的市场报价，除非存在明确的证听说明该市场报价不是公平价值。金融资产或金融欠债不存在活跃市场的，公司采用估值技术确信其公平价值。五、金融资产转移的确认和计量金融资产转移是指公司将金融资产让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方。转移金融资产分为金融资产整体转移和部份转移。金融资产转移包括两种情形：将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方或将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。已将整体或部份金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方时，终止确认该整体或部份金融资产，收到的对价与所转移金融资产账面价值的差额确以为当期损益

12、，同时将原在所有者权益中确认的金融资产累计利得或损失转入当期损益；公司保留了所有权上几乎所有的风险和报酬时，继续确认该整体或部份金融资产，收到的对价确以为金融欠债。关于既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但保留了对该金融资产操纵的，依照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关欠债；舍弃了对该金融资产操纵的按终止确认的原那么处置。六、金融资产减值测试方式和减值预备计提方式 金融资产计提减值的范围及减值的客观证据 各公司在资产欠债表日对以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融资产之外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证听说明该金融资产发生减值的，计提减

13、值预备。金融资产减值的客观证据要紧包括：A.发行方或债务人发生严峻财务困难；B.债务人违背了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或超期等；C.各公司出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生困难的债务人作出妥协；D.债务人持续经营显现不确信性而极可能倒闭或进行其他财务重组；E.因发行方发生重大财务困难，各公司持有的金融资产无法在活跃市场继续交易；F.债务人经营所处的技术、市场、经济和法律环境等发生重大不利转变，使各公司可能无法收回投资本钱；G.权益工具投资的公平价值发生严峻或非临时性下跌；H.虽然无法识别金融资产组合中的某项资产的现金流量是不是已经减少，但各公司依照其发布的数据对其进行整体评判后觉察

14、，该组金融资产自初始确认以来的估量以后现金流量确已减少且可计量；I.其他说明金融资产发生减值的客观证据。金融资产减值测试方式及减值预备计提方式 A.持有至到期投资对单项以摊余本钱计量的持有至到期投资发生减值时,将其账面价值减记至估量以后现金流量（不包括尚未发生的以后信用损失）现值（折现利率采用原实际利率）,减记的金额确以为资产减值损失,计入当期损益。计提减值预备时,对单项金额重大的持有至到期投资单独进行减值测试；对单项金额不重大的持有至到期投资汇同单独测试未发生减值的持有至到期投资依照具有类似信用风险特点的组合进行减值测试，经测试发生减值的，将其账面价值减记至估量以后现金流量现值，减记的金额确

15、以为资产减值损失，计入当期损益。B.应收款项 应收款项减值测试方式及减值预备计提方式参见第二十一条。C.可供出售金融资产 可供出售金融资产的公平价值发生较大幅度下降,或在综合考虑各类相关因素后,预期这种下降趋势属于非临时性的,那么按其公平价值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提减值预备。在确认减值损失时，将原直接计入所有者权益的公平价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。D.其他 在活跃市场中没有报价且其公平价值不能靠得住计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与依照类似金融资产那时市场收益率

16、对以后现金流量折现确信的现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益。第二十一条 应收款项一、坏账预备的确认标准 各公司在资产欠债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在以下客观证听说明应收款项发生减值的，计提减值预备。债务人发生严峻的财务困难；债务人违背合同条款（如偿付利息或本金发生违约或超期等）；债务人极可能倒闭或进行其他财务重组；其他说明应收款项发生减值的客观依据。二、坏账的核算方式 各公司发生的坏账采用备抵法核算。3、坏账预备的计提方式 资产欠债表日，公司将单项金额超过 500 万元的应收款项单独进行减值测试，对存在上述客观依听说明存在减值损失的应收款项，将其账面价值与估量以后现金流量现

17、值之间的差额确认减值损失，计入当期损益；将单项金额非重大的应收款项和经单独测试后未减值的应收款项一路，采用账龄分析法计提坏账预备，计提的比例列示如下：账龄 计提比例 0 至 3 个月 0%3 至 6 个月 3%6 个月至 1 年 6%1 至 2 年 15%2 至 3 年 30%3 年以上 50%第二十二条 存货 一、存货分类 各公司存货要紧包括开发本钱、出租开发产品、开发产品、周转房、库存商品、低值易耗品等。二、存货取得和发出的计价方式 存货的盘存制度为永续盘存制。各类存货按实际本钱计价，低值易耗品领用按一次摊销法摊销。公司受托开发项目本钱包括前期费用、拆迁费用、市政及公建配套费用等。费用的归

18、集分摊方式如下：土地开发前期费用包括在地产开发前发生的费用，一样按地块归集，两个以上地块一路发生的费用依照各地块建筑面积分摊，土地一级开发项目依照占地面积分摊。拆迁费用：红线内拆迁费用直接计入该地块本钱；红线外拆迁费用，属区间市政道路的，原那么上由道路双侧的地块各分担一半；市政及公建配套设施用地、骨干道及其他地带的拆迁费用，只在已开发地块中分摊（但以各地块的估量总本钱为分摊上限），其中已完工项目优先分摊。市政及公建配套费用包括配套站点建造本钱、市政管线的建造本钱、其他本钱（包括区域内非营业性文教、卫生、行政治理设施）等。上述建造本钱在工程完工验收后，只在已开发地块中分摊（但以各地块的估量总本钱

19、为分摊上限），其中已完工项目优先分摊。区域内非营业性的文教、卫生、行政治理、市政公用配套设施，无偿交付治理部门利用，其所需建设费用，计入开发本钱。房地产开发企业为组织和治理开发产品的前期而发生的各项费用应计入开发本钱（开发间接费）。房地产开发企业综合治理部门人员的各项费用应计入治理费用，在销售产品进程中发生的各项费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用应计入销售费用，不得计入开发本钱。出租开发产品按直线法摊销,摊销年限 45 年。期末，在对存货进行全面清点的基础上，对存货蒙受毁损、全数或部份陈腐过时或销售价钱低于本钱等缘故，估量其本钱不可收回的部份，提取存货跌价预备。提取时按单个存货项

20、目的本钱高于其可变现净值的差额确信。可变现净值是指单个开发本钱、开发产品资产欠债表日的估量售价减进一步开发的本钱、变现手续费、中介代理和销售所必需的估量税金、费用后的净值。第二十三条 长期股权投资长期股权投资要紧包括各公司持有的能够对被投资单位实施操纵、一路操纵或重大阻碍的权益性投资，或对被投资单位不具有一路操纵或重大阻碍，而且在活跃市场中没有报价、公平价值不能靠得住计量的权益性投资。一、一路操纵、重大阻碍的确信依据 一路操纵是指按合同约定对某项经济活动所共有的操纵。一路操纵的确信依据要紧包括：任何一个合营方均不能单独操纵合营企业的生产经营活动；涉及合营企业大体经营活动的决策需要各合营方一致同

21、意等。重大阻碍是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并非能操纵或与其他方一路一路操纵这些政策的制定。重大阻碍的确信依据要紧包括：当各公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20（含）以上但低于 50的表决权股分时，除非有明确证听说明该种情形下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大阻碍外，均确信对被投资单位具有重大阻碍；各公司拥有被投资单位20（不含）以下的表决权股分，一样不以为对被投资单位具有重大阻碍。但符合以下情形的，也确信为对被投资单位具有重大阻碍：A.在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表；B.参与被投资单位的政策制定进程；C.与被投资单位之间发生重要交易；D.

22、向被投资单位派出治理人员；E.向被投资单位提供关键技术资料。二、长期股权投资的初始计量 各公司归并形成的长期股权投资，依照以下规定确信其初始投资本钱：各公司同一操纵下的企业归并，以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为归并对价的，在归并日依照取得被归并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产和所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。以发行权益性证券作为归并对价的，在归并日依照取得被归并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。依照发行股分的面值总额作为股本，长期股权

23、投资初始投资本钱与所发行股分面值总额之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。各公司非同一操纵下的企业归并，在购买日依照企业会计准那么第 20 号-企业归并确信的归并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。除各公司归并形成的长期股权投资之外，其他方式取得的长期股权投资，依照以下规定确信其初始投资本钱：以支付现金取得的长期股权投资，依如实际支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出；以发行权益性证券取得的长期股权投资，依照发行权益性证券的公平价值作为初始投资本钱；投资者投入的长期股权投资，依照投资合同或协议约定的价值作为初始

24、投资本钱，但合同或协议约定价值不公平的除外；通过非货币性资产互换取得的长期股权投资，其初始投资本钱依照企业会计准那么第 7 号-非货币性资产互换确信；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱依照企业会计准那么第 12 号-债务重组确信。3、长期股权投资的后续计量及投资收益确认方式 各公司采用本钱法核算的长期股权投资包括：能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资；对被投资单位不具有一路操纵或重大阻碍，而且在活跃市场中没有报价、公平价值不能靠得住计量的长期股权投资。采用本钱法核算的长期股权投资依照初始投资本钱计价。追加或收回投资调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为

25、当期投资收益。各公司确认投资收益，仅限于被投资单位同意投资后产生的积存净利润的分派额，所取得的利润或现金股利超过上述数额的部份作为初始投资本钱的收回。各公司采用权益法核算的长期股权投资包括对被投资单位具有一路操纵或重大阻碍的长期股权投资。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。被投资单位可识别净资产的公平价值，对照 企业会计准那么第 20 号-企业归并 的有关规定确信。各公司取得长期股权投资后，

26、依照顾享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。各公司依照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部份，相应减少长期股权投资的账面价值。各公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权投资的账面价值和其他实质上组成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，各公司负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，各公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。各公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公平价值为基础，考虑与被投资单位之间发生的内部交易损益依照持股比例计算归属于各公司的部

27、份等因素，对被投资单位的净利润进行调整后确认。假设符合以下条件，各公司以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益：A.各公司无法合理确信取得投资时被投资单位各项可识别资产等的公平价值。B.投资时被投资单位可识别资产的公平价值与其账面价值相较，二者之间的差额不具有重要性的。C.其他缘故致使无法取得被投资单位的有关资料，不能依照规定对被投资单位的净损益进行调整的。被投资单位采用的会计政策及会计期间与各公司不一致的，依照各公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。各公司关于被投资单位除净损益之外所有者权益的其他变更，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，

28、处置该项投资时将原计入所有者权益的部份按相应比例转入当期损益。第二十四条 投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。各公司投资性房地产包括已出租的土地利用权、持有并预备增值后转让的土地利用权和已出租的建筑物，用于系统内的出租建筑物不确以为投资性房地产。一、投资性房地产的确认 投资性房地产同时知足以下条件，才能确认：与投资性房地产有关的经济利益极可能流入企业；该投资性房地产的本钱能够靠得住计量。二、投资性房地产初始计量 外购投资性房地产的本钱，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。自行建造投资性房地产的本钱，由建造该项资产达到预定可利用状态前所

29、发生的必要支出组成。以其他方式取得的投资性房地产的本钱,依照相关会计准那么的规定确信。与投资性房地产有关的后续支出,知足投资性房地产确认条件的,计入投资性房地产本钱;不知足确认条件的,在发生时计入当期损益。3、投资性房地产的后续计量 资产欠债表日，各公司采用公平价值模式对投资性房地产进行后续计量，不对其计提折旧或进行摊销，并以期末投资性房地产的公平价值为基础调整其账面价值，公平价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。4、投资性房地产的转换 各公司有确凿证听说明房地产用途发生改变，将投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公平价值作为自用房地产的账面价值，公平价值与原账面价值的差额计入

30、当期损益。自用房地产或存货转换为采用公平价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产依照转换当日的公平价值计价，转换当日的公平价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公平价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。第二十五条 固定资产一、固定资产的确认标准 各公司固定资产指为提供劳务、出租或经营治理而持有的、利用寿命超过一个会计年度的有形资产。在同时知足以下条件时才能确认固定资产：与该固定资产有关的经济利益极可能流入企业；该固定资产的本钱能够靠得住地计量。二、固定资产的初始计量 固定资产依照本钱进行初始计量：外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可利用状态前所

31、发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为基础确信。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除依照 企业会计准那么第 17号-借款费用可予以资本化的之外，在信用期间内计入当期损益。自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产达到预定可利用状态前所发生的必要支出组成。投资者投入固定资产的本钱，依照投资合同或协议约定的价值确信，但合同或协议约定价值不公平的除外。固定资产的更新改造等后续支出，知足固定资产确认条件的，计入固定资产本钱，如有被替换的部份，应扣除其账面价值；不知足固定资产

32、确认条件的固定资产修理费用等，在发生时计入当期损益。以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。非货币性资产互换、债务重组、企业归并和融资租赁取得的固定资产的本钱，别离依照企业会计准那么第 7 号-非货币性资产互换、企业会计准那么第 12 号-债务重组、企业会计准那么第20 号-企业归并、企业会计准那么第 21 号-租赁的有关规定确信。3、固定资产的分类 各公司固定资产分为衡宇及建筑物、运输工具、运营设备、办公设备、其它设备。4、固定资产折旧 折旧方式及利用寿命、估量净残值率和年折旧率的确信：固定资产折旧采用年限平均法计提折旧。按固定资产的类别、利用

33、寿命和估量净残值率确信的年折旧率如下：资产类别 折旧年限 预计净残值率 年折旧率 房屋及建筑物 40 及 45 3%2.43%办公设备 6 3%16.17%运营设备 6 3%16.17%运输工具 6 3%16.17%其他 2 3%48.50%已计提减值预备的固定资产的折旧计提方式：已计提减值预备的固定资产，按该项固定资产的原价扣除估量净残值、已提折旧及减值预备后的金额和剩余利用寿命，计提折旧。已达到预定可利用状态但尚未办理完工决算的固定资产，依照估量价值确信其本钱，并计提折旧；待办理完工决算后，再按实际本钱调整原先的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产的利用寿命、估量净残值和折旧方

34、式进行复核：各公司至少于每一年年度终了时，对固定资产的利用寿命、估量净残值和折旧方式进行复核，若是觉察固定资产利用寿命估量数与原先估量数有不同的，调整固定资产利用寿命；估量净残值的估量数与原先估量数有不同的，调整估量净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，改变固定资产折旧方式。固定资产利用寿命、估量净残值和折旧方式的改变作为会计估量变更处置。五、固定资产后续支出的处置 固定资产后续支出指固定资产在利用进程中发生的修理支出、更新改造支出、修理费用、装修支出等。其会计处置方式为：固定资产的更新改造等后续支出，知足固定资产确认条件的，计入固定资产本钱，如有被替换的部份，应扣除其账面

35、价值；不知足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，在发生时计入当期损益；固定资产装修费用，在知足固定资产确认条件时，在“固定资产”内单设明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可利用年限二者中较短的期间内，采用年限平均法单独计提折旧。以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。第二十六条 在建工程 一、在建工程的计价方式 自营工程，依照直接材料、直接工资、直接机械施工费和所分摊的工程治理费等计价。出包工程，依照顾当支付的工程价款和所分摊的工程治理费等计价。二、在建工程结转为固定资产的时点 在建工程达到预定可利用状态时，按工程实际本钱转入固定资产。对

36、已达到预定可利用状态但尚未办理完工决算手续的固定资产，按估量价值记账，待确信实际价值后，再进行调整。第二十七条 无形资产 一、无形资产的确认标准 无形资产是指各公司拥有或操纵的没有实物形态的可识别非货币性资产。在同时知足以下条件时才能确认无形资产：与该资产有关的经济利益极可能流入企业;该无形资产的本钱能够靠得住地计量。二、无形资产的初始计量 无形资产依照本钱进行初始计量。实际本钱按以下原那么确信：外购无形资产的本钱，包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的本钱以购买价款的现值为基础确信

37、。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除依照企业会计准那么第 17 号-借款费用可予以资本化的之外，在信用期间内计入当期损益。投资者投入无形资产的本钱，依照投资合同或协议约定的价值确信，但合同或协议约定价值不公平的除外。自行开发的无形资产 各公司内部研究开发项目的支出，区分研究时期支出与开发时期支出。内部研究开发项目研究时期的支出，于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发时期的支出，同时知足以下条件的，确以为无形资产：A.完成该无形资产以使其能够利用或出售在技术上具有可行性；B.具有完成该无形资产并利用或出售的用意；C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存

38、在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部利用的，证明其有效性；D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力利用或出售该无形资产；E.归属于该无形资产开发时期的支出能够靠得住地计量。自行开发的无形资产，其本钱包括自知足无形资产确认规定后至达到预定用途前所发生的支出总额。以前期间已经费用化的支出再也不调整。非货币性资产互换、债务重组、政府补助和企业归并取得的无形资产的本钱，别离依照企业会计准那么第 7 号-非货币性资产互换、企业会计准那么第 12 号-债务重组、企业会计准那么第16 号-政府补助、企业会计准那么第 20 号-企业归并的有关规定确信。3、无形资产的

39、后续计量 各公司于取得无形资产时分析判定其利用寿命。无形资产的利用寿命为有限的，估量该利用寿命的年限或组成利用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为各公司带来经济利益期限的，视为利用寿命不确信的无形资产。利用寿命有限的无形资产，其应摊销金额在利用寿命内系统合理摊销。各公司采用直线法摊销。利用寿命不确信的无形资产不摊销，期末进行减值测试。各公司无形资产自取适当月起按摊销年限分期平均摊销，计入当期损益。摊销年限按以下原那么确信：合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限按不超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限按不超过法律规定有效年限；合同规定

40、了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不超过受益年限和有效年限二者当中较短者；合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不超过 10 年。第二十八条 商誉 商誉是在非同一操纵下的企业归并中,归并本钱大于归并中取得的被购买方可识别净资产公平价值份额的差额。初始确认后的商誉，以其本钱扣除累计减值损失的金额计量，不进行摊销，期末进行减值测试。第二十九条 长期待摊费用 长期待摊费用是指公司已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上(不含一年)的各项费用。长期待摊费用按实际支出入账，在项目受益期内平均摊销。第三十条 资产减值 一、资产减值要紧包括长期股权投资（不含对被投资单

41、位不具有一路操纵或重大阻碍，而且在活跃市场中没有报价、公平价值不能靠得住计量的长期股权投资）、固定资产、在建工程、工程物资；无形资产（包括资本化的开发支出）、商誉、资产组和资产组组合等。二、可能发生减值资产的认定 各公司在资产欠债表日判定资产是不是存在可能发生减值的迹象。因企业归并所形成的商誉和利用寿命不确信的无形资产，无论是不是存在减值迹象，每一年都进行减值测试。存在以下迹象的，说明资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时刻的推移或正常利用而估量的下跌；各公司经营所处的经济、技术或法律等环境和资产所处的市场在当期或将在近期发生重大转变，从而对各公司产生不利阻碍；市场利

42、率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而阻碍各公司计算资产估量以后现金流量现值的折现率，致使资产可收回金额大幅度降低；有证听说明资产已经陈腐过时或其实体已经损坏；资产已经或将被闲置、终止利用或打算提前处置；各公司内部报告的证听说明资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所制造的净现金流量或实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）估量金额等；其他说明资产可能已经发生减值的迹象。3、资产可收回金额的计量 资产存在减值迹象的，估量其可收回金额。可收回金额依照资产的公平价值减去向置费用后的净额与资产估量以后现金流量的现值二者之间较高者确信。4、资产减值损失的确信 可收回金额的计量结果说明，资产的

43、可收回金额低于其账面价值的，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用在以后期间作相应调整，以使该资产在剩余利用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除估量净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不能转回。五、资产组的认定及减值处置有迹象说明一项资产可能发生减值的，各公司以单项资产为基础估量其可收回金额。各公司难以对单项资产的可收回金额进行估量的，以该资产所属的资产组为基础确信资产组的可收回金额。资产组的认定，以资产组产生的要紧现金流入是不是独立于其他资产或资产组的现金流入为依

44、据。同时，公司在认定资产组时，还考虑了公司治理层治理生产经营活动的方式和对资产持续利用或处置的决策方式等。资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或资产组组合的，该资产组或资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），确认相应的减值损失。减值损失金额先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再依照资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。上述资产账面价值的抵减，作为各单项资产的减值损失处置，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者当中最高者：该资产的公平价值减去向置费用后

45、的净额、该资产估量以后现金流量的现值和零。因此而致使的未能分摊的减值损失金额，依照相关资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。六、商誉减值 各公司归并所形成的商誉，至少在每一年年度终了进行减值测试。商誉需要结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。各公司进行资产减值测试，关于因归并形成的商誉的账面价值，自购买日起依照合理的方式分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，将其分摊至相关的资产组组合。在对包括商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包括商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相

46、关账面价值相较较，确认相应的减值损失。再对包括商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部份）与其可收回金额，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，确认商誉的减值损失，并依照本附注所述资产组减值的规定进行处置。第三十一条 借款费用 一、公司借款用于开发房地产或购建固定资产发生的借款费用，在知足以下条件时，开始资本化：A、资产支出已经发生，资产支出包括为生产或购建相关资产支付的现金、非现金支出等；B、借款费用已经发生；C、为使资产达到预定可利用状态所必要的生产或购建活动已经开始。二、公司开发房地产或购建固定资产达到预

47、定可利用状态或可销售状态时，借款费用停止资本化。3、借款利息资本化期间，专项借款利息资本化金额依照专项借款实际发生的借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行临时性投资取得的投资收益后的金额确信；一样借款用于开发房地产或购建固定资产，该资产累计支出超过专门借款部份加权平均利息予以资本化；专项借款及一样借款用于区域性房地产项目建设的，当区域性房地产项目存在部份项目完工达到预定可利用状态时，依照未完工项目累计支出乘以借款加权平均利率的金额予以资本化。4、借款利息资本化期间，每一会计期间利息资本化金额，不超过当期借款实际发生的利息金额。五、其他借款费用均于发生当期确以为当期费用。第三

48、十二条 股分支付 一、以权益结算的股分支付 以权益结算的股分支付换取职工提供效劳或其他方提供类似效劳的,以授予职工和其他方权益工具的公平价值计量。授予后当即可行权的换取职工效劳或其他方类似效劳的以权益结算的股分支付,在授予日按权益工具的公平价值计入相关本钱或费用,相应增加资本公积。公司在可行权日以后再也不对已确认的相关本钱或费用和所有者权益总额进行调整。在行权日,公司依如实际行权的权益工具数量,计算确信应转入实收资本或股本的金额,将其转入实收资本或股本。二、以现金结算的股分支付 以现金结算的股分支付,以承担欠债的公平价值计量。授予后当即可行权的以现金结算的股分支付,在授予日以承担欠债的公平价值

49、计入相关本钱或费用,相应增加欠债。完成等待期内的效劳或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股分支付,在等待期内的每一个资产欠债表日,以对可行权情形的最正确估量为基础,依照承担欠债的公平价值金额,将当期取得的效劳计入本钱或费用和欠债。后续计量 A.在资产欠债表日,后续信息说明当期承担债务的公平价值与以前估量不同的,需要进行调整;在可行权日,调整至实际可行权水平。B.公司应当在相关欠债结算前的每一个资产欠债表日和结算日,对欠债的公平价值从头计量、其变更计入当期损益。第三十三条 估量欠债 一、估量欠债的确认原那么 当与对外担保、未决诉讼或仲裁、产品质量保证、裁员打算、亏损合同、重组义务、固定资

50、产弃置义务等或有事项相关的业务同时符合以下条件时，确以为欠债：该义务是各公司承担的现时义务;该义务的履行极可能致使经济利益流出企业;该义务的金额能够靠得住地计量。二、估量欠债的计量方式 估量欠债依照履行现时义务所需支出的最正确估量数进行初始计量。所需支出存在一个持续范围,且该范围内各类结果发生的可能性相同的最正确估量数按该范围的中间值确信；在其他情形下,最正确估量数按如下方式确信：或有事项涉及单个项目时,最正确估量数按最可能发生金额确信;或有事项涉及多个项目时,最正确估量数按各类可能发生额及其发生概率计算确信。公司清偿估量欠债所需支出全数或部份预期由第三方或其他方补偿的,那么补偿金额在大体确信