存货与仓储循环审计.pptx

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1、第十章第十章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计n第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性n第二节第二节 内部控制及其测试内部控制及其测试n第三节第三节 存货审计存货审计n第四节第四节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计n第五节第五节 营业成本审计营业成本审计第一节 存货和仓储循环的特性n涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动n1、计划和安排生产、计划和安排生产n2、发出原材料、发出原材料n3、生产产品、生产产品n4、核算产品成本、核算产品成本n5、储存产成品、储存产成品n6、发出产成品、发出产成品n五个重要凭证：（都附在付款凭单之后）五个重要凭证：（都附在付款凭

2、单之后）n请购单：请购单：n订购单：一式多联，连续编号订购单：一式多联，连续编号n验收单：一式多联，连续编号验收单：一式多联，连续编号n付款凭单：一式多联，连续编号付款凭单：一式多联，连续编号n购货发票：（自行连续编号）购货发票：（自行连续编号）第二节 内部控制及其测试n一、内部控制一、内部控制n二、控制的测试（自学）二、控制的测试（自学）二、采购交易的主要控制测试二、采购交易的主要控制测试 (一一)适当的职责分离适当的职责分离 请购与审批；询价与确定供应商；请购与审批；询价与确定供应商；采购、验收和会计记录；采购、验收和会计记录；付款审批与执行付款审批与执行 (二二)内部核查程序内部核查程序

3、 1 1不相容职务。不相容职务。2 2授权批准制度的执行情况。授权批准制度的执行情况。3 3应付账款支付的正确性、时效性和合应付账款支付的正确性、时效性和合法性法性 4 4有关单据、凭证和文件的使用和保管有关单据、凭证和文件的使用和保管情况情况n三、采购交易的主要实质性程序三、采购交易的主要实质性程序n(一一)记录的采购都已收到物品或劳务（发生）记录的采购都已收到物品或劳务（发生）n 倒查法或直查法倒查法或直查法n 1 1、明细账、明细账 原始凭证：审查所附原始凭证：审查所附付款凭单、验收单、购货发票和请购单、订付款凭单、验收单、购货发票和请购单、订购单购单n 2 2、检查期后付款、检查期后付

4、款n 3 3、追查存货记录、追查存货记录n 4 4、检查所购固定资产、检查所购固定资产n 5 5、向供应商函证应付账款余额、向供应商函证应付账款余额n(二二)已发生的采购业务均已记录已发生的采购业务均已记录(完整性完整性)n 顺查法顺查法n 验收单验收单购货发票购货发票明细账明细账：审查是否入账审查是否入账n首先确认验收单已连续编号并归档首先确认验收单已连续编号并归档 (三三)登记入账的采购业务估价正确登记入账的采购业务估价正确(准确性准确性)n核对购货发票和验收单核对购货发票和验收单n结合控制测试结合控制测试n (四四)登记入账的采购业务分类恰当登记入账的采购业务分类恰当(分类分类)n审查交

5、易的会计处理是否合规。审查交易的会计处理是否合规。n结合控制测试，可与准确性测试同时进行。结合控制测试，可与准确性测试同时进行。n(五五)采购业务按正确日期记录（截止）采购业务按正确日期记录（截止）n审查三个日期是否一致：审查三个日期是否一致：n核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账上的日期均归属于本期。上的日期均归属于本期。n(六六)采购业务已经正确地记入明细账并经正确汇采购业务已经正确地记入明细账并经正确汇总（计价）总（计价）n重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对n四、付款交易的内部控制、控制测试

6、和交易的实四、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性测试质性测试第三节 存货审计n一、存货审计的概述一、存货审计的概述n导致存货审计复杂的主要原因导致存货审计复杂的主要原因n 1、存货通常是资产负债表中的一个主、存货通常是资产负债表中的一个主要项目要项目.n 2、存货存放于不同的地点，这使得对、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。它的实物控制和盘点都很困难。n3、存货项目的多样性也给审计带来了困、存货项目的多样性也给审计带来了困难。难。n4、存货本身的陈旧以及存货成本的分配、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。也使得存货的估价出现困难。n5、允许

7、采用的存货计价方法的多样性、允许采用的存货计价方法的多样性。二、存货的监盘n（一）定义（一）定义n 存货监盘：存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。查。n 理解：理解：1、是一项复核程序、是一项复核程序n 2、目的是获取有关存货数量和状况的、目的是获取有关存货数量和状况的审计证据审计证据n 3、可理解为一种双重目的的测试可理解为一种双重目的的测试（二）存货监盘的计划n1、制定存货监盘计划的基本要求、制定存货监盘计划的基本要求n 存货监盘的程序包括控制测试和实质性测试存货监盘的程序

8、包括控制测试和实质性测试n 如果少数项目构成了存货的主要部分，以实如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效，在这种情况下，质性程序为主的方式更为有效，在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对其他存货则可视情况而百的实质性程序，而对其他存货则可视情况而进行相应抽查。进行相应抽查。2、制定存货监盘计划应实施的工作n应实施的审计程序应实施的审计程序n（1）存货项目的重要程度）存货项目的重要程度n（2）与存货相关的内部控制）与存货相关的内部控制n 包括：采购、验收、仓储、领用、加包括：采购、验收、仓储、领

9、用、加工、装运出库、存货的监盘制度。工、装运出库、存货的监盘制度。n （3）与存货相关的重大错报风险和重要性n存货通常具有较高水平的重大错报风险，存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：影响重大错报风险的因素具体包括：n 存货的数量和种类存货的数量和种类n 成本归集的难易程度成本归集的难易程度n 陈旧过时的速度或易损坏程度，遭受陈旧过时的速度或易损坏程度，遭受失窃的难易程度失窃的难易程度n（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿）查阅以前年度的存货监盘工作底稿n（5）考虑实地观察看存货的存放场所）考虑实地观察看存货的存放场所n（6）利用专家的工作或其他注册会计师）利用专

10、家的工作或其他注册会计师的工作的工作n（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计）复核或与管理层讨论其存货盘点计划划3、盘点计划的主要内容n（1）监盘的目标、范围及时间安排）监盘的目标、范围及时间安排n目标：获取企业资产负债表日有关存货数量和目标：获取企业资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属企业，存货有无毁损、陈旧、过整，是否归属企业，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等。时、残次和短缺等。n（2）监盘的要点及关注事项）监盘的要点及关注事项n（3）参加存货监盘人员的分工）参加存货监盘人员的分工n（4）抽查的范围）抽查

11、的范围（三）存货监盘的程序n1、观察程序、观察程序n（1）应纳入盘点范围的存货是否已适当整理）应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识。和排列，并附有盘点标识。n（2）对未纳入盘点范围的存货，注册会计师）对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应查明未纳入的原因。应查明未纳入的原因。n 在实施过程中，应当在实施过程中，应当跟随跟随被审计单位安排的被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的的存货盘点计划存货盘点计划是否得到了是否得到了贯彻执行贯彻执行，盘点人，盘点人员是否准确无误地员是否准确无误地记录记录了被盘点存货的了被盘点存货

12、的数量和数量和状况。状况。2、检查程序n注册会计师应当对已盘点的存货进行适注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将当检查，将检查结果与被审计单位盘点检查结果与被审计单位盘点记录相核对记录相核对，并形成记录。，并形成记录。n检查目的：检查目的：n 证实盘点计划得到适当的执行证实盘点计划得到适当的执行n 证实被审计单位的存货实物总额证实被审计单位的存货实物总额n检查范围：包括每个盘点小组盘点的存检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。n检查的方向：注册会计师从存货盘点记检查的方向：注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查到实物（准确性

13、）录中选取项目追查到实物（准确性）n 从实物中选取项目追查至存货盘点记从实物中选取项目追查至存货盘点记录（完整性）录（完整性）3、需要特别关注的情况n（1）存货移动情况）存货移动情况n 尽管盘点存货时最好能够保持存货不发尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在某些情况下，存货的移动生移动，但在某些情况下，存货的移动是难以避免的。是难以避免的。n（2）存货的状况（毁损、陈旧、过时、）存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次）残次）n（3）存货的截止）存货的截止4、存货盘点结束工作（最易出错）、存货盘点结束工作（最易出错）n（1）再次观察盘点现场，以确定所有应）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘

14、点范围的存货是否均已盘点纳入盘点范围的存货是否均已盘点n（2）取得并检查已填用，作废及未使用）取得并检查已填用，作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。并与存货盘点的汇总记录进行核对。三、存货计价测试n（一）存货计价测试的一般要求（一）存货计价测试的一般要求n 为验证报表上存货余额的真实性，还为验证报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中数量是否货实物数量和永续盘存记录中数

15、量是否经过正确地计价和汇总。经过正确地计价和汇总。n1、样本的选择、样本的选择n 存货数量已经盘点、单价和总金额已存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货。经记入存货汇总表的结存存货。n 着重选择结存金额大且价格变化比较频着重选择结存金额大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法多为分层抽样法。抽样方法多为分层抽样法。n2、计价方法的确认、计价方法的确认n 注册会计师关注：计价方法、计价方注册会计师关注：计价方法、计价方法的合理性、一贯性。法的合理性、一贯性。n3、计价测试、计价测试n 注册会计师应审核价格的组成部分；注

16、册会计师应审核价格的组成部分；n 对选择的样本进行测试对选择的样本进行测试n 并与账面记录相比较并与账面记录相比较n 分析是否有差异，以及产生差异的原因分析是否有差异，以及产生差异的原因n（二）存货成本的计价测试（二）存货成本的计价测试n 1、直接材料成本的审计、直接材料成本的审计n 2、直接人工成本的审计、直接人工成本的审计n 3、制造费用的审计、制造费用的审计n 核算的内容、范围、截止测试、核算的内容、范围、截止测试、n 分配的方法分配的方法第四节 应付职工薪酬审计n实质性分析程序实质性分析程序n 1、检查各月职工薪酬的发放额是否存、检查各月职工薪酬的发放额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录。做出记录。n 2、将本期的与上期的比较，要求被审、将本期的与上期的比较，要求被审计单位解释大幅度增减变动的原因，并计单位解释大幅度增减变动的原因，并取得企业管理层关于职工薪酬标准的决取得企业管理层关于职工薪酬标准的决议。议。n3、了解企业本期平均职工人数，计算人、了解企业本期平均职工人数，计算人均薪酬水平与上期或同行进行比较。均薪酬水平与上期或同行进行比较。n第五节第五节 营业成本的审计（自学）营业成本的审计（自学）