试论存货与仓储循环审计.pptx

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1、第九章第九章存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计存货的保管存货的保管存货的分发存货的分发 加工生产加工生产 验收入库验收入库 成本核算成本核算会计记录会计记录简易的存货循环图简易的存货循环图采购循环采购循环销售循环销售循环主要业务计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本产成品入库产成品发出生产计划部门生产部门仓库部门授权预先编号的生产通知单一式三联领料单一联连同材料交还领料部门；其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部门进行材料收发核算和成本核算。生产计划部门生产部门仓库部门会计部门预先编号的生产通知单领料单领料单（3联联） 发料发料(领料单领料单) 产品完工入库验收单、实际入库数量发出商品

2、出库单（四联）顾客、发运部门仓库部门自留开票依据成本核算成本核算()存货明细核算存货明细核算()一、本循环的内部控制一、本循环的内部控制 本循环的内部控制本循环的内部控制u存货程序控制（实物流转的内部控制）（本循环存货程序控制（实物流转的内部控制）（本循环中略去）中略去）l原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的；原材料的取得和记录是作为采购与付款循环的一部分进行测试的；l装运产成品和记录营业收入与成本则作为销售与收款循环的一部分装运产成品和记录营业收入与成本则作为销售与收款循环的一部分测试的测试的u成本会计制度的内部控制成本会计制度的内部控制l确定成本控制目标和成本计划确定成

3、本控制目标和成本计划l制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用l编制成本、费用预算编制成本、费用预算l对各项成本费用指标分解，建立成本费用归口、分级管理对各项成本费用指标分解，建立成本费用归口、分级管理 l定期进行成本费用考核与评价定期进行成本费用考核与评价u工薪的内部控制工薪的内部控制内部控制目内部控制目标标关键内部控制关键内部控制常用的内部控制测常用的内部控制测试试常用的交易实质性常用的交易实质性测试测试生产业务是生产业务是根据管理当根据管理当局局一般授权一般授权或或特定授权特定授权进行的进行的三个关键控制点应通过三个关键控制点应

4、通过其当手续其当手续：生产指令生产指令的的授权批准；授权批准；领料单领料单的授的授权批准；权批准；工资工资的授权批的授权批准准审查凭证中是否包审查凭证中是否包括三个关键点的恰括三个关键点的恰当审批当审批生产指令、领料单生产指令、领料单和工资是否经过和工资是否经过授授权权记录的成本记录的成本为实际发生为实际发生而非虚构而非虚构的的成本的核算是以经过审成本的核算是以经过审批的生产通知单、领料批的生产通知单、领料凭证、产量和工时记录、凭证、产量和工时记录、人工费用材料费用、制人工费用材料费用、制造费用分配表为依据的造费用分配表为依据的审查有关成本的记审查有关成本的记账凭证账凭证是否附有是否附有生生产

5、通知单、领发料产通知单、领发料凭证、产量和工时凭证、产量和工时记录、人工费用材记录、人工费用材料费用、制造费用料费用、制造费用分配表；原始凭证分配表；原始凭证编号是否完整。编号是否完整。对成本进行分析性对成本进行分析性复核，复核，将成本明细将成本明细账与账与生产通知单、生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录、人工和工时记录、人工费用材料费用、制费用材料费用、制造费用分配表造费用分配表相核相核对对。成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试常用的交易实质性常用

6、的交易实质性测试测试所有耗费与物所有耗费与物化劳动均已反化劳动均已反映在成本中映在成本中生产通知单、领料生产通知单、领料凭证、产量和工时凭证、产量和工时记录、人工费用材记录、人工费用材料费用、制造费用料费用、制造费用分配表分配表均事先编号均事先编号并已登记入账并已登记入账审查生产通知单、领审查生产通知单、领料凭证、产量和工时料凭证、产量和工时记录、人工费用材料记录、人工费用材料费用、制造费用分配费用、制造费用分配表的顺序表的顺序编号是否完编号是否完整整对成本进行对成本进行分析性分析性复核复核，将，将生产通知生产通知单、领料凭证、产单、领料凭证、产量和工时记录、人量和工时记录、人工费用材料费用、

7、工费用材料费用、制造费用分配表制造费用分配表与与成本明细表核对成本明细表核对对存货实施保对存货实施保护措施，保管护措施，保管人员与记录、人员与记录、批准人员相互批准人员相互独立独立存货保管人员与记存货保管人员与记录人员实行录人员实行职务分职务分离离询问询问规定的存货和记规定的存货和记录的接触以及相应的录的接触以及相应的批准程序批准程序成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试常用的交易实质性常用的交易实质性测试测试成本以正确金成本以正确金额、在恰当的额、在恰当的会计期间及时

8、会计期间及时记录于适当的记录于适当的账户账户采用适当的采用适当的成本核成本核算方法算方法，并且前后，并且前后各期各期一致一致采用采用适当适当的分配方法的分配方法，并且，并且前后各期一致采用前后各期一致采用的成本核算流程的成本核算流程账账务处理流程务处理流程，内部内部核查核查选样测试选样测试各种费用的各种费用的归集和分配以及成本归集和分配以及成本计算，计算，测试测试是否按规是否按规定的成本核算流程和定的成本核算流程和账务处理流程进行核账务处理流程进行核算和账务处理算和账务处理对成本进行对成本进行分析性分析性复核复核，抽查各种费，抽查各种费用的归集和分配以用的归集和分配以及成本计算是否正及成本计算

9、是否正确，对确，对重大在产品重大在产品进行进行计价测试计价测试账面存货与实账面存货与实存存货定期核存存货定期核对相符对相符定期进行存货定期进行存货盘点盘点询问、观察存货盘点询问、观察存货盘点程序程序对存货进行监盘对存货进行监盘成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表成本会计的控制目标、内部控制和控制测试表本循环的符合性测试程序本循环的符合性测试程序u检查存货的领用、发出入库是否有授权批准手续检查存货的领用、发出入库是否有授权批准手续u询问和观察存货的盘点过程询问和观察存货的盘点过程u询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权批准人员才能接近

10、原材料和产成品存货人员才能接近原材料和产成品存货u抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备、是否顺序编号抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备、是否顺序编号u检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，有无没有入账的原始凭证账，有无没有入账的原始凭证u检查有关的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、检查有关的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证始凭证u检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的u询

11、问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各项职能的执行情况分离，各项职能的执行情况 二、存货审计二、存货审计 存货审计的特点存货审计的特点 存货的分析性复核存货的分析性复核 存货监盘存货监盘 存货计价审计和截止审计存货计价审计和截止审计（一）存货监盘（一）存货监盘 概述概述 注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。审计程序。 尽管存货的监盘和应收帐款的函证均是一般公认审计程尽管存货的监盘和应收帐款的函证均是一般公认审计程序。但后者有满意的替代程序，而对于存货，只检查

12、会序。但后者有满意的替代程序，而对于存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。 决策决策 监盘时间：尽量与会计期末接近监盘时间：尽量与会计期末接近 监盘样本量：按费时多少而不是按盘点存货项目的多少监盘样本量：按费时多少而不是按盘点存货项目的多少来表示来表示 项目选取：对重要项目和典型存货项目应仔细项目选取：对重要项目和典型存货项目应仔细（一）存货监盘（一）存货监盘 目的：目的： 存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定及存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定及权利和义务认定。权利和义务认定。 监盘目的在于获取被审计单位资

13、产负债表日有关存货数监盘目的在于获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。次和短缺等状况。 监盘时间监盘时间 包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间。对已盘点存货实施检查的时间。 应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调（一）存货监盘（一）存货监盘 程序程序 参与存货实地盘

14、点前的规划。制定盘点计划时，注册会计参与存货实地盘点前的规划。制定盘点计划时，注册会计师除关注盘点时间外，还应特别关注以下几点：师除关注盘点时间外，还应特别关注以下几点： 盘点参与人员盘点参与人员 存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额金额 编制连续编号的盘点标签编制连续编号的盘点标签 召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。 实地观察（安排在被审计单位盘点存货前）实地观察（安排在被审计单位盘点存货前） 抽点（注册会计师应当对已盘点的存货进行适当

15、检查，将抽点（注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录）检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录） 撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱玻璃、煤炭和烧碱，其中，其中少量玻璃存放于外地少量玻璃存放于外地公用仓库。另有公用仓库。另有丁公司部分水泥放在丙公司的仓库。丁公司部分水泥放在丙公司的仓库。丙

16、公司拟于丙公司拟于207年年12月月29日日至至12月月31日盘点存货，以下是日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 案例案例存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标检查丙公司检查丙公司207年年12月月31日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围二、存货监盘范围207年年12月月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间三、监盘时间存货的观察与检查时间均为存货的观察与检查时间均为207年年12月月31日。日。四、存货监盘的

17、主要程序四、存货监盘的主要程序 1、与管理层讨论存货监盘计划。、与管理层讨论存货监盘计划。 2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认销售但尚未装运出库均已纳、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有已确认销售但尚未装运出库均已纳入盘点范围。入盘点范围。 4、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替、对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序代程序。要求要求（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。请指出存货监盘计划中目标、范围和时

18、间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改 。（二）存货计价审计（二）存货计价审计 购入存货计价购入存货计价 发出存货计价发出存货计价 期末存货计价期末存货计价成本与可变现值孰低法成本与可变现值孰低法（三）存货截止审计（三）存货截止审计 含义含义 存货截止审计就是检查截止到会计报表日所购入并已包括在报表存货截止审计就是检查截止到会计报表日所购入并已包括在报表日存货盘点范围内的存货及债务是否均已记入同一会计期。日存货盘点范围内的存货及债务是否均已记入同一会计期。 基本要求：

19、基本要求： 所记入会计报表日内的存货与实际相符。如未将在途存货记入本所记入会计报表日内的存货与实际相符。如未将在途存货记入本期存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入下一会计期账内，期存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入下一会计期账内，对会计报表的影响不重要。对会计报表的影响不重要。 方法：两种方法：两种 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）是否抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单）是否属于同一会计期间。属于同一会计期间。 审阅验收部门的业务记录，凡是接近会计报表日购入的货物，查审阅验收部门的业务记录，凡是接近会计报表日购入的货物，查明其相对应的购货发票是否在

20、同期入账，对于未收到购货发票的明其相对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入库。入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入库。（三）存货截止审计（三）存货截止审计 注册会计师在对期末存货截止测试时通常关注以下内容：注册会计师在对期末存货截止测试时通常关注以下内容： 所有截止日所有截止日以前以前入库的存货项目是否均入库的存货项目是否均已已包括在盘点范围内，并包括在盘点范围内，并已已反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日以后以后入库的存入库的存货项目是否均货项目是否均未未包括在盘点范围内，也包括在盘点范围内，

21、也未未反映在截止日以前的会反映在截止日以前的会计记录中。计记录中。 所有截止日所有截止日以前以前装运出库的存货项目是否装运出库的存货项目是否均未均未包括在盘点范围内，包括在盘点范围内，并并未未反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日反映在截止日以前的会计记录中。任何在截止日以后以后装运出装运出库的存货项目是否均库的存货项目是否均已已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。存货账面余额中。 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。围内，

22、且未包括在截止日的存货账面余额中。 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。并已反映在会计记录中。 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。当的会计处理。二、应付工资薪酬审计二、应付工资薪酬审计 职工薪酬的含义：职工薪酬的含义： 是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。时制和计件制两种。 审计目标：审计目标： 确定期末应付职工薪酬是否存在；确定

23、期末应付职工薪酬是否存在； 确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；付义务； 确定应付职工薪酬计提和指出依据是否合理、记录是确定应付职工薪酬计提和指出依据是否合理、记录是否完整；否完整； 确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬期末余额是否正确； 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。二、应付工资薪酬审计二、应付工资薪酬审计 提取审计提取审计 所得书面证据：工资卡、人员清单、董事会有关工资所得书面证据：工资卡、人员清单、董事会有关工资文件等；文件等； 分析性复核分析性复核 检查各月职工薪酬的发生额是

24、否存在异常波动检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动 将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的协议；准的协议； 了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行水平进行比较。期或同行水平进行比较。 勾稽关系审计法勾稽关系审计法 发放审计发放审计 发放过程中的内部控制及个人所得税的计提发放过程中的内部控制及个人所得税的计提案例案例1：1.为了鼓励销售

25、人员尽可能打开产品销路，公司实行“基本工资奖金”制度，奖金由总经理根据员工情况以 “红包”形式不公开发放。2为了确保生产消耗的需要，由车间主任根据生产消耗情况提出请购申请经过总经理批准后交采购部门进行采购。3公司员工每天用工时卡登记工作时间，计时员每周将这些卡片收集起来，送到计算机中心，再由计算机中心的员工将计时卡上的数据输入电脑，用于核算应付工资、填制工资支票，编制工资日记账。财务经理核对无误后签发工资支票，并将工资支票还给计算机中心的主管，由其将工资发给相应的员工。4.为了提高分公司的积极性，W公司授予各分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。评议：评议：1、“红包”制度随

26、意性太大，因为缺乏对总经理发放奖金的约束。同时这种做法也不利于加强企业职工的凝聚力。 2、明确请购、审批、采购、验收的程序和要求是必要的，但由车间主任提出做法并不合适，应由仓储部门提出更加合适 。3、计算机中心主管既负责统计工时数据，又负责核算应付工资，填制工资支票，容易作弊，增加或篡改工时数据，从而套取工资。建议：（1）计时员与另一位计算中心的职员负责工时数据的电脑输入。（2）计算机中心主管负责核算工资、填制工资支票、编制人工成本分配记录以及工资日记帐。（3）财务主管核对工资支票和工资日记帐后，签发工资支票，并将工资支票交给另外一个人，由其发放工资。4、公司授权分公司进行对外投资和对外担保违

27、背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应严格规定对外投资和对外担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。 案例案例2 注册会计师杨新在观察客户存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问杨新对这些项目应进一步实施哪些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单，经查询，据答这些马达属客户的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为客户主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司。（4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经杨新抽点，与盘点单上的记录相符。 分析分析（1）承销品的口头凭

28、证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权，如果所有权仍属于顾客，则不能列入客户的存货中。（3）查阅有关的购销协议、结算凭证、查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入客户的存货中。（4）应向生产主管查询函证这些原材料，还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入客户的存货。 例例3某厂实行工资总额与上交税金挂钩的企业，某厂实行工资总额与上交税金挂钩的企业，20052005年核定利年核定利润基

29、数为润基数为20002000万元，挂钩工资总额为万元，挂钩工资总额为200200万元，挂钩浮动比例万元，挂钩浮动比例为为1 1：0.080.08在对该厂利润实施审计时，发现以下情况：在对该厂利润实施审计时，发现以下情况：1 1、该厂、该厂20052005年财务决算报表上反映实现利润为年财务决算报表上反映实现利润为21002100万元，提取万元，提取工资总额工资总额208208万元，提取应付福利费万元，提取应付福利费29.1229.12万元，工会经费万元，工会经费4.164.16万元，职工教育费万元，职工教育费3.123.12万元万元2 2、在核实销售收入中有一批产品于、在核实销售收入中有一批产

30、品于1212月中旬分四次开出发票，月中旬分四次开出发票，销售给本厂独立核算的第三产业，售价共销售给本厂独立核算的第三产业，售价共600600万元，但该批产万元，但该批产品于次年品于次年1 1月月1616日如数退回，原因是日如数退回，原因是“质量问题质量问题”，经审查，经审查，该批产品无出库记录，系多年呆滞积压产品，经当面追问，该批产品无出库记录，系多年呆滞积压产品，经当面追问，财务科长承认是搞财务科长承认是搞“假销售假销售”，该产品销售利润率为，该产品销售利润率为20%20%；3 3、20052005年年1111月月8 8日安装完毕并达到预定可使用状态的四台新设日安装完毕并达到预定可使用状态的

31、四台新设备（固定资产原值为备（固定资产原值为150150万元）故意不入万元）故意不入“固定资产固定资产”账户，账户，未提取折旧，按规定该套设备年折旧率为未提取折旧，按规定该套设备年折旧率为12%12%，因启用新设备，因启用新设备原来设备于原来设备于6 6月上旬停止使用，但折旧于月上旬停止使用，但折旧于3 3月起便停止折旧月起便停止折旧（固定资产原值为（固定资产原值为100100万元，年折旧率为万元，年折旧率为12%12%）4 4、在、在“制造费用制造费用- -其他其他”项目中列支夜班津贴全年计项目中列支夜班津贴全年计2000020000元元5 5、该厂销售给外地一批紧张物资，擅自涨价抬价，违反

32、物、该厂销售给外地一批紧张物资，擅自涨价抬价，违反物价政策，牟取非法利润价政策，牟取非法利润100,000100,000元元6 6、发现该厂虚构、发现该厂虚构“假退料假退料”80,00080,000元，修理浴室及更换浴元，修理浴室及更换浴室设备支出室设备支出60,00060,000元，食堂净水装置元，食堂净水装置40,00040,000元，均在管理元，均在管理费用中列支费用中列支. .7 7、6 6月份领料单中领用钢材水泥共计月份领料单中领用钢材水泥共计20,00020,000元，当时列作制元，当时列作制造费用中的机物料消耗，经查明确为安装设备使用。造费用中的机物料消耗，经查明确为安装设备使用

33、。要求：分析存在问题。要求：分析存在问题。题解题解1 1、搞假销售，虚增利润、搞假销售，虚增利润600600万万20%=12020%=120（万元）（万元）2 2、不按规定计提折旧，全年少提，虚增利润、不按规定计提折旧，全年少提，虚增利润=150 =150 12% 12% 1/12+1001/12+100万万 12% 12% 4/12=1.5+4 4/12=1.5+4万万=5.5=5.5万元万元3 3、实行工资总额包干企业，夜班津贴应包括在预提的工资、实行工资总额包干企业，夜班津贴应包括在预提的工资基金总额内，不得在基金总额内，不得在“制造费用制造费用- -其他其他”项目列支，应相项目列支，应

34、相应调增利润应调增利润20,00020,000元；元；4 4、违反国家物价政策，擅自涨价抬价，牟取非法利润、违反国家物价政策，擅自涨价抬价，牟取非法利润100,000100,000元元5 5、虚构假退料、虚构假退料80,00080,000元而虚减成本元而虚减成本80,00080,000元，虚增利润元，虚增利润80,00080,000元。元。6 6、修理浴室及更换浴室设备开支、修理浴室及更换浴室设备开支60,00060,000元，食堂净水装置元，食堂净水装置支出支出40,00040,000元，均应在元，均应在“应付福利费应付福利费”项目列支，不应计项目列支，不应计入入“管理费用管理费用”项目。项

35、目。7 7、安装设备领用钢材水泥、安装设备领用钢材水泥20,00020,000元，不应列作元，不应列作“制造费用制造费用- -机物料消耗机物料消耗”，而应在，而应在“在建工程在建工程”项目列支。项目列支。 综上所述，该企业调整后的实际利润综上所述，该企业调整后的实际利润=2100-120-5.5+2-=2100-120-5.5+2-10-8+6+4+2=1970.5200010-8+6+4+2=1970.52000万元。万元。 说明该企业并没有完成承包指标，按照承包合同规定，说明该企业并没有完成承包指标，按照承包合同规定，该企业挂钩工资总额不但不能上浮，而且应该下浮为：该企业挂钩工资总额不但不能上浮，而且应该下浮为： 200-(200 200-(200 (2000-1970.5)/2000 (2000-1970.5)/2000 0.08)=199.764( 0.08)=199.764(万元万元),), 同时应付福利费应下浮为同时应付福利费应下浮为199.764 199.764 14%=27.967( 14%=27.967(万元万元.).) 工会经费下浮为工会经费下浮为199.764 199.764 2%=3.995( 2%=3.995(万元万元) ) 职工教育经费应下浮为职工教育经费应下浮为199.764 199.764 1.5%=2.996 1.5%=2.996（万元）（万元）