无形资产和其他资产.ppt

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1、第七章第七章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 其他资产其他资产财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产 第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值 三、无形资产的内容三、无形资产的内容 四、无形资产取得四、无形资产取得 五、无形资产摊销五、无形资产摊销六、无形资产转让六、无形资产转让七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价八、无形资产报废八、无形资产报废财务会计财务会计财务会

2、计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(一一)无形资产的特点无形资产的特点 无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。标权、著作权、土地使用权、特许权等。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类

3、一、无形资产的特点和分类(一一)无形资产的特点无形资产的特点 无形资产的上述特征表明了企业取得的资产只有无形资产的上述特征表明了企业取得的资产只有在满足下列基本条件时，才能作为无形资产予以在满足下列基本条件时，才能作为无形资产予以确认确认：1 1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2 2该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(二二)无形资产的分类无形资产的分类按按是是否

4、否有有期期限限划划分分有期限无形资产有期限无形资产 无期限无形资产无期限无形资产 指经过法律程序申请指经过法律程序申请批准，具有法定有效期批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利限的无形资产，如专利权、商标权等。权、商标权等。指法律上没有规定有效指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有年限的无形资产，如专有技术等。技术等。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(二二)无形资产的分类无形资产的分类按按形形成成来来源源划划分分购入

5、的无形资产购入的无形资产 自创的无形资产自创的无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值 无形资产的来源一般有购入、自创、其他单位投无形资产的来源一般有购入、自创、其他单位投资转入和接受捐赠等。无形资产取得时，应按取得时资转入和接受捐赠等。无形资产取得时，应按取得时的实际成本入账。来源不同，入账价值也不同。的实际成本入账。来源不同，入账价值也不同。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第

6、七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值 (1)(1)购入的无形资产的成本，包括购买价款、相购入的无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于是该项资产达到预定用途所发关税费以及直接归属于是该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。(2)(2)自行开发的无形资产，属于企业内部研究开自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够形成企业的无形资产时，发项目开发阶段的支出，能够形成企业的无形资产时，其支出直到预定用途前所发生的支出总额作为无形资其支出直到预定用途前所发生的支出总额作为无形资产的成本

7、。产的成本。(3)(3)投资者投入的无形资产的成本，应当按照投投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外值不公允的除外。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值 (4)(4)接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产(新准则中没提新准则中没提)，应按以下，应按以下规定确定其实际成本。规定确定其实际成本。捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金

8、额加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。实际成本。同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本入账；入账；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本入账。资产的预计未来现金流量现值，作为实际

9、成本入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产取得的核算三、无形资产取得的核算 为了反映无形资产的增减变动情况，应设置为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产无形资产”账户进行核算。本科目核算企业持有的账户进行核算。本科目核算企业持有的无形资产成本。无形资产成本。借借 无形资产无形资产 贷贷 取得无形资产的实际支取得无形资产的实际支出数出数 处置无形资产处置无形资产 无形资产成本无形资产成本 该账户应按无形资产的项目设置明细账进行明该账户应按无形资产的项目设置明细账进行明细分类核算。细分类核算。财

10、务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产四、无形资产取得四、无形资产取得(一一)购入无形资产购入无形资产 成本包括购买价款、进口关税和其他税费成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。的其他支出。【例【例1 1】某企业以】某企业以500 000500 000元向国外引进一项专有元向国外引进一项专有技术技术。会计分录会计分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产 专有技术专有技术 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款

11、500 000 500 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产四、无形资产取得四、无形资产取得(二二)自行开发的无形资产自行开发的无形资产 本准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶本准则将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应根据研究与开发的实际情况加以判断。段。企业应根据研究与开发的实际情况加以判断。1 1、研究阶段研究阶段是探索性的，是指企业为获取并理是探索性的，是指企业为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查（停留在理论上）。其特点在于研

12、究阶段是探索性的，（停留在理论上）。其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。成无形资产等均具有较大的不确定性。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产2、开发阶段 开发是指为进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段

13、应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。研究阶段的支出，应当于发生时计入“研发支出费用化支出”，月末转入“管理费用”。即：发生时：借：研发支出费用化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等月末:借:管理费用 贷:研发支出费用化支出开发阶段,满足资本化条件的发生时:借:研发支出资本化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借:无形资产 贷:研发支出资本化支出四、无形资产取得四、无形资产取得例

14、2：A公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三个阶段进行，第一阶段为市场调研阶段，本阶段公司主要通过对市场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等，这一阶段发生相应费用为20万元。第二阶段为研究阶段，本阶段主要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段发生相应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、办公费用等费用为120万元。第三阶段为开发阶段，这时主要将第二阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶

15、段的费用为500万元。本例中，按新会计准则的要求，在进行会计核算过程中，对于这一阶段发生的市场调研费直接确认为当期费用。第二阶段发生的费用应视为企业研究阶段发生的费用，因此，也应在发生时期确认为当期费用。只有在第三阶段所发生的费用可视为企业开发阶段发生的费用，应将500万元确认为企业无形资产成本。相关账务处理如下:第一、二阶段在发生相关费用时，借：研发支出费用化支出 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等月末，转入管理费用借：管理费用 贷：研发支出费用化支出第三阶段在发生相关费用时借：研发支出资本化支出 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产 50

16、0万 贷：研发支出资本化支出 500万四、无形资产取得四、无形资产取得(三三)其他单位投资转入无形资产其他单位投资转入无形资产 【例【例3 3】某合营企业在开办时，对方以土地使用】某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，投资协议的价值为权作价投资，投资协议的价值为3 000 0003 000 000元元。会计分录会计分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产 土地使用权土地使用权 3 000 000 3 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 000 000 3 000 000 财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形

17、资产无形资产例4：A公司是一家中外合资的食品公司，外商以注册商标、专利和专有技术投资入股，中方则以现金投资入股。按照双方的投资协议，合资公司注册资本为1500万元，外商注册商标折人民币50万元，专利折人民币100万元，且公司享有10年，专有技术折人民币200万元，无使用年限，现金50万美元（汇率按1：计算），其余中方以740万元投入。借：无形资产商标权 50万 专利权 100万 专有技术 200万 银行存款（US$50）410万 银行存款 740万 贷：实收资本 1500万【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 00万元，按照市场情况估计其公允价值为

18、20 00万元，已办妥相关手续。会计分录为：借：无形资产 20 00 资本公积 10 00 贷：股本 30 00五、无形资产摊销五、无形资产摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。对于使用寿命有限的无形资产在其寿命内合理摊对于使用寿命有限的无形资产在其寿命内合理摊销，设置销，设置“累计摊销累计摊销”账户，本科目可按无形资产项账户，本科目可按无形资产项目进行明细核算。企

19、业按期（月）计提无形资产的摊目进行明细核算。企业按期（月）计提无形资产的摊销，借计销，借计“管理费用管理费用”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，等科目，贷计贷计“累计摊销累计摊销”。处置无形资产还应同时结转累计。处置无形资产还应同时结转累计摊销，本科目的期末贷方余额，反映企业无形资产的摊销，本科目的期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。累计摊销额。无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。月不再摊销。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产借借 累计摊销累计

20、摊销 贷贷处置无形资产结转已计提处置无形资产结转已计提的无形资产摊销的无形资产摊销 计提无形资产的摊销计提无形资产的摊销 企业已提取但尚未转销企业已提取但尚未转销的无形资产摊销的无形资产摊销五、无形资产摊销五、无形资产摊销 1 1、无形资产、无形资产摊销期限摊销期限的的确定方法一般有以下几确定方法一般有以下几种：种：(1)(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；(2)(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律

21、规定的有效年限；限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；(3)(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；中较短者；(4)(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，有预计使用年限的，按预计使用年限定有效年限，有预计使用年限的，按预计使用年限财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产2、摊销方法:直线摊销法、生产总量法等3、应摊销金额

22、成本预计残值已计提的减值准备如果存在以下两种情况应合理预计其残值:(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。否则，使用寿命有限的无形资产及其残值应当视为0五、无形资产摊销五、无形资产摊销 【例【例4 4】企业购买某项专利的原始成本为】企业购买某项专利的原始成本为120 000120 000元，有效期限为元，有效期限为5 5年。年。月摊销额月摊销额120 000120 000（512512）2 000(2 000(元元)会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 无形资产摊销无形资产

23、摊销 2 000 2 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 专利权专利权 2 000 2 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当确认为固定资产原价。企业改变土地

24、使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为“投资性房地产”六、无形资产转让六、无形资产转让 企业拥有的无形资产，可以依法转让。转让的方企业拥有的无形资产，可以依法转让。转让的方式有两种：式有两种：(1)(1)转让所有权，实质是出售无形资产；转让所有权，实质是出售无形资产；(2)(2)转让使用权，即出租。转让使用权，即出租。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让(一一)出售出售借借:银行存款银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支

25、出 贷贷:无形资产无形资产 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 【例【例5 5】某企业将】某企业将3 3年前以年前以300 000300 000元购入的使用元购入的使用期限为期限为1010年的专利权转让，取得收入年的专利权转让，取得收入300 000300 000元存入元存入银行。营业税率为银行。营业税率为5 5(假设该企业未计提无形资产假设该企业未计提无形资产减值准备减值准备)。摊销价值摊销价值300 000103300

26、000103 90 000(90 000(元元)应交营业税应交营业税300 0005300 000515 000(15 000(元元)(一一)出售出售财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 【例【例5 5】某企业将】某企业将3 3年前以年前以300 000300 000元购入的使用元购入的使用期限为期限为1010年的专利权转让，取得收入年的专利权转让，取得收入300 000300 000元存入元存入银行。营业税率为银行。营业税率为5 5(假设该企业未计提无形资产假设该企业未计提无形资产减

27、值准备减值准备)。(一一)出售出售会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 累计摊销累计摊销 90 000 90 000 贷：无形资产贷：无形资产 专利权专利权 300 000 300 000 应交税费应交税费 应交营业税应交营业税 15 000 15 000 营业外收入营业外收入 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 75 00075 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产练习 某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400

28、000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。答案借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交营业税 400 000 营业外收入 6 100 000六、无形资产转让六、无形资产转让 1 1、无形资产出租取得的租金收入作为其他业务、无形资产出租取得的租金收入作为其他业务收入。收入。借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 2、出租无形资产发生的有关费用，如派出技术、出租无形资产发生的有关费

29、用，如派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作为其他业务支出。为其他业务支出。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款/累计摊销累计摊销 (二二)出租出租财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费本月接银行通知，已收

30、到受让方的使用费40 00040 000元，元，营业税率为营业税率为5 5，咨询人员的工资，咨询人员的工资2 0002 000元，本月无元，本月无形资产摊销额形资产摊销额3 0003 000元。元。(二二)出租出租会计分录会计分录会计分录会计分录取得使用费时：取得使用费时：借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000 40 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按假设上例的专利权只是转让

31、使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 00040 000元，元，营业税率为营业税率为5 5，咨询人员的工资，咨询人员的工资2 0002 000元，本月无元，本月无形资产摊销额形资产摊销额3 0003 000元。元。(二二)出租出租会计分录会计分录会计分录会计分录计算应交营业税时：计算应交营业税时：借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 2 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交营业税应交营业税 2 000 2 000 应交营业税应交营业税40 0

32、00540 00052 000(2 000(元元)财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 00040 000元，元，营业税率为营业税率为5 5，咨询人员的工资，咨询人员的工资2 0002 000元，本月无元，本月无形资产摊销额形资产摊销额3 00

33、03 000元。元。(二二)出租出租会计分录会计分录会计分录会计分录分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时：分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时：借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 2 000 累计摊销累计摊销 专利权专利权 3 000 3 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面

34、价值超资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：过可收回金额的部分确认为减值准备：(一一)无形资产减值的确认无形资产减值的确认 (1)(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(2)(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；摊销年限内预期不会恢复；(3)(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；具有部分使用价值；财务

35、会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：过可收回金额的部分确认为减值准备：(一一)无形资产减值的确认无形资产减值的确认 (4)(4)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。可收回金额的情形。可收回金额是指以下两项金额中的较大者：

36、无形资可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生预计未来现金流量的现值。中产生预计未来现金流量的现值。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设为了核算无形资

37、产计提减值准备，企业应当设置置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户。该账户属资产类账账户。该账户属资产类账户，是无形资产账户的备抵调整账户。按无形资产户，是无形资产账户的备抵调整账户。按无形资产项目设置明细核算项目设置明细核算(二二)无形资产计提减值准备的账务处理无形资产计提减值准备的账务处理 借借 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷贷处置无形资产结转已计提处置无形资产结转已计提的无形资产减值准备的无形资产减值准备 计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 企业已提取但尚未转销企业已提取但尚未转销的无形资产减值准备的无形资产减值准备 财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章

38、第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 【例【例6 6】某企业专利权账面价值】某企业专利权账面价值10 00010 000元，因元，因该项专利市价大幅下跌，销售净价为该项专利市价大幅下跌，销售净价为7 0007 000元。元。(二二)无形资产计提减值准备的账务处理无形资产计提减值准备的账务处理 会计分录会计分录会计分录会计分录借：资产减值损失借：资产减值损失 计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 3 000 3 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 3 000 3 000 财务会计财务会计财务会计财务会计

39、第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。(三三)无形资产减值准备恢复的账务处理无形资产减值准备恢复的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产八、无形资产报废八、无形资产报废 当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，就不再符合无形资产的定义，就不再符合无形资产的定义，企业应将该无形资产企业应

40、将该无形资产的账面价值予以注销。的账面价值予以注销。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：主要包括：(1)(1)有证据足以证明某项无形资产已经丧失了使有证据足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值。用价值和转让价值。(2)(2)该无形资产已被其他新技术等所代替，并且该无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。该项无形资产已无使用价值和转让价值。(3)(3)该无形资产已超过法律保护期限，且不能给该无形资产已超过法律保护期限，且不能给企业带来经济利益。企业带来经济利益。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第

41、七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产借：累计摊销 已计提的 无形资产减值准备 已计提的 营业外支出 差额 贷：无形资产 账面余额 八、无形资产报废八、无形资产报废 【例【例8 8】某企业专利权年末账面无形资产】某企业专利权年末账面无形资产 100 000100 000元，已计提摊销元，已计提摊销60 00060 000元，而且该无形资产元，而且该无形资产已计提减值准备已计提减值准备30 00030 000元。因已被其他新技术所代元。因已被其他新技术所代替，不能为企业带来经济利益，经批准将其账面价替，不能为企业带来经济利益，经批准将其账面价值全部转销。值全部

42、转销。会计分录会计分录会计分录会计分录借：累计摊销借：累计摊销 60 000 60 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 30 000 30 000 营业外支出营业外支出 10 000 10 000 贷：无形资产贷：无形资产 专利权专利权 100 000 100 000 财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产无形资产综合练习 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。甲公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期

43、限。（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用寿命为10年。（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，

44、自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。编制甲公司该项专利权2010年五月予以转销的会计分录。答案（

45、1）编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。借：无形资产-土地使用权 1200 贷：银行存款 1200（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。因为甲公司无法预见该无形资产为企业带来经济利益的期限，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。所以2007年12月31日该项土地使用权的账面价值为1200万元。（3）编制甲公司2007年研制开发专有技术的有关会计分录。借：研发支出费用化支出 800 贷：银行存款 800 借：管理费用 800 贷：研发支出费用化支出 800 借：研发支出资本化支出 2400 贷：原材料 900 银行存款 1

46、00 应付职工薪酬 1000 累计折旧 400 借：无形资产 专有技术 2400 贷：研发支出资本化支出 2400（4）计算甲公司研制开发的专有技术2008年末累计摊销的金额。2008年累计摊销的金额2400120（312）300万元。（5）计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。2009年计提的折旧额（240030）5/159/12（2400 30）4/153/12 158（万元）（6）编制甲公司该项专有技术2010年五月予以转销的会计分录。借：营业外支出 1780 累计摊销 620 贷：无形资产 2400注：累计摊销=【2400120（312124）】=620第二节第二节 其他

47、资产其他资产一、商誉二、长期待摊费用长期待摊费用三、待处理财产损益（前面讲过）三、待处理财产损益（前面讲过）一、商誉 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，新准则规定不属于无形资产。二、长期待摊费用二、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在一年以上长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在一年以上(不不含一年含一年)的其他各种费用，在费用项目的受益期内分期平均摊的其他各种费用，在费用项目的受益期内分期平均摊销销.如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。本科目可按费用项目进行明细核算。本科目可按费用项目进行明细核算。1 1、企业发生的长期待摊费用、企业发生的长期待摊费用 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款/原材料等原材料等 2 2、摊销时、摊销时 借：管理费用借：管理费用/销售费用等销售费用等 贷：长期待摊费用。贷：长期待摊费用。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。摊费用。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第二节第二节第二节第二节 其他资产其他资产其他资产其他资产