无形资产和 其他资产.ppt

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1、第七章 无形资产和 其他资产一一 本章教学目的和要求本章教学目的和要求本章主要讲述无形资产及其它资产的基本理论和会计处理，通过本章的授课，要求同学们：1明确无形资产及其他资产的概念、范围和分类 2掌握无形资产入账价值的确定，无形资产取得、转让和摊销的会计处理 3 明确递延资产及其他资产的会计处理二、本章教学的重点、难点内容二、本章教学的重点、难点内容 1无形资产的确认、特征及分类 2无形资产入账价值的构成、无形资产转让和摊销的会计处理第一节第一节 无形资产无形资产一、一、无形资产的性质、特征无形资产的性质、特征:无形资产是指可供企业长期使用，但不具有实物形态的无形资产是指可供企业长期使用，但不

2、具有实物形态的非货币性资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非货币性资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。非专利技术和商誉等。2.特征特征:(1)不具有实物形态不具有实物形态;(2)以未来具有经济利益为前提以未来具有经济利益为前提;(3)可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益，但可以在一个以上会计期间为企业提供经济效益，但未来的经济效益和收益期具有不确定性未来的经济效益和收益期具有不确定性.二、无形资产的分类二、无形资产的分类按经济内容分类（专利、非专利技术、商标、著按经济内容分类（专利、非专利技术、商标、著作权、土地使用权、特许权、商誉等）作权、土地使用权、特许权、商誉

3、等）按来源途径分类（外来、自创）按来源途径分类（外来、自创）按可否辨认分类（可辨认或可确指、不可辨认或按可否辨认分类（可辨认或可确指、不可辨认或不可确指）不可确指）按有无经济寿命期限分类（有期限、无期限）按有无经济寿命期限分类（有期限、无期限）可辨认或可确指的无形资产可辨认或可确指的无形资产1、专利权、专利权2、专有技术（非专利技术）、专有技术（非专利技术）3、商标权、商标权,商标权可以在注册年限到期时继续注商标权可以在注册年限到期时继续注册，具有永久的法定寿命。册，具有永久的法定寿命。4、专营权（特许经营权）、专营权（特许经营权）5、著作权（版权）、著作权（版权）6、土地使用权、土地使用权不

4、可辨认或不可确指的无形资产不可辨认或不可确指的无形资产 指不能单独取得或转让、不能脱离企业存在的无形资产，主要指指不能单独取得或转让、不能脱离企业存在的无形资产，主要指商誉。商誉。商誉的特征商誉的特征外购商誉入账价值的确定外购商誉入账价值的确定商誉商誉=购买企业支付的价款购买企业支付的价款被购买企业净资产的公允价格被购买企业净资产的公允价格外购商誉入账价值的会计处理外购商誉入账价值的会计处理借：资产（所购的各项资产的公允价值）借：资产（所购的各项资产的公允价值）无形资产无形资产商誉商誉 贷：负债（被购企业各项负债的公允价值）贷：负债（被购企业各项负债的公允价值）银行存款银行存款 三、三、无形资

5、产取得的计价与核算无形资产取得的计价与核算“无形资产无形资产”账户账户:核算无形资产的取得、出售和摊核算无形资产的取得、出售和摊销，借方登记无形资产的增加、贷方登记无形资产销，借方登记无形资产的增加、贷方登记无形资产的减少（出售、转让、投资转出及摊销）。的减少（出售、转让、投资转出及摊销）。1、购入的无形资产、购入的无形资产:以实际支出入账以实际支出入账某企业购入一项专利权，发票价格为某企业购入一项专利权，发票价格为235000元，款项元，款项已通过银行转账支付。已通过银行转账支付。借：借：无形资产无形资产 专利权专利权 235 000 贷：银行存款贷：银行存款 235 0002、投资者投入的

6、无形资产投资者投入的无形资产:按投按投资各方协商确认的价值入账资各方协商确认的价值入账某公司接收一投资方作为资本投入的商标权一项，经评某公司接收一投资方作为资本投入的商标权一项，经评估确认的价值为估确认的价值为100 000元。元。借：无形资产借：无形资产商标权商标权 贷：实收资本贷：实收资本某投资方某投资方但如果接受的无形资产的价值大于投资方在企业注册资但如果接受的无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中所占有的份额，其差额应贷记本中所占有的份额，其差额应贷记“资本公积资本公积”账户。账户。3、接受捐赠的无形资产、接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产应分情况处理：接受捐赠的无形资产应分情况处

7、理：（1 1）如果捐赠方提供了相关凭据的，应按凭据上的金）如果捐赠方提供了相关凭据的，应按凭据上的金额加上应支付的相关税费计价额加上应支付的相关税费计价（2 2）如果没有提供相关凭据，应按下列顺序计价：）如果没有提供相关凭据，应按下列顺序计价：第一：同类资产存在活跃市场的，应按同类资产的市第一：同类资产存在活跃市场的，应按同类资产的市场价格估计数加上相关税费计价入账场价格估计数加上相关税费计价入账第二：同类资产不存在活跃市场的，应按其预计未来第二：同类资产不存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现值计价入账现金流量的现值计价入账借：无形资产借：无形资产 贷：资本公积贷：资本公积4、通过非货币

8、性交易换入的无形、通过非货币性交易换入的无形资产资产未发生补价的未发生补价的：换入的无形资产应以换出资产：换入的无形资产应以换出资产的账面价值的账面价值+相关税费计价。相关税费计价。涉及补价的涉及补价的：收到补价的，入账价值收到补价的，入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+相关税费相关税费-补价补价+确认的收益（确认的收益（-确认的损失）确认的损失）支付补价的，入账价值支付补价的，入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+相关税相关税费费+补价补价5、通过债务重组取得的无形资产、通过债务重组取得的无形资产按重组债权的账面价值计价。按重组债权的账面价值计价。借：无形资产借：无形资

9、产 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等6、自行研究开发并按法律程序申、自行研究开发并按法律程序申请取得的无形资产请取得的无形资产自创的无形资产，在创造过程中发生的费用不予以资本化自创的无形资产，在创造过程中发生的费用不予以资本化,而是计入而是计入“管理费用管理费用”，并且在以后也不能将已计入费，并且在以后也不能将已计入费用的研发费用资本化。用的研发费用资本化。待试验成功并申请拥有了专利权后，按取得时发生的注册待试验成功并申请拥有了专利权后，按取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。某公司为研制某项技术，研制期间该项费用

10、单独核算，耗用材料某公司为研制某项技术，研制期间该项费用单独核算，耗用材料100 000元，支付工资元，支付工资50 000元，其他费用元，其他费用2 000元，均以银行存款元，均以银行存款付讫。下一年度该项技术获得成功、并申请了专利，又以银行存付讫。下一年度该项技术获得成功、并申请了专利，又以银行存款支付了各项费用款支付了各项费用20 000元。元。研制开发期间内，研制开发期间内，申请专利后，申请专利后，借：管理费用借：管理费用技术开发费技术开发费 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款四、四、无形资产的摊销无形资产的摊销摊销期限摊销期限（见（见P243

11、）摊销方法摊销方法:直线摊销法直线摊销法直接冲销无形资产账面价值直接冲销无形资产账面价值摊销的会计处理摊销的会计处理 借借:管理费用管理费用 贷贷:无形资产无形资产合同规定受益年限的合同规定受益年限的受益年限内摊销受益年限内摊销合同没有规定而法律规定有效年限的合同没有规定而法律规定有效年限的;法律规定有效年限内摊销法律规定有效年限内摊销经营期短于有效年限经营期短于有效年限;经营期内摊销经营期内摊销合同没有规定，法律也没有规定，不超过合同没有规定，法律也没有规定，不超过10年年 五、五、无形资产的出租无形资产的出租转让收入计入转让收入计入“其他业务收入其他业务收入”，与转让有关的，与转让有关的费

12、用（如派出技术服务人员的费用等）计入费用（如派出技术服务人员的费用等）计入“其他业务支出其他业务支出”。例：某企业将其一项专利权的使用权转让给例：某企业将其一项专利权的使用权转让给A公司，取得转让收入公司，取得转让收入30 000元，提供咨询服务元，提供咨询服务等耗用材料等耗用材料2 000元、发生工资元、发生工资3 000元及其他元及其他费用费用1 000元，款项均通过银行收付。元，款项均通过银行收付。（1）取得转让收入）取得转让收入（2）结转转让成本）结转转让成本六、六、无形资产减值无形资产减值在年终，一般要检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利在年终，一般要检查各项无形资产预计给企业带

13、来未来经济利益的能力。而对于预计可收回金额低于账面价值的无形资产，益的能力。而对于预计可收回金额低于账面价值的无形资产，应计提应计提“无形资产减值准备无形资产减值准备”。年终检查结果，一般有以下两。年终检查结果，一般有以下两种情况：种情况：1.无形资产彻底不能给企业带来未来经济利益，丧失了使用价无形资产彻底不能给企业带来未来经济利益，丧失了使用价值和转让价值，应将无形资产注销值和转让价值，应将无形资产注销,其账面价值全部转入当期其账面价值全部转入当期损益损益,计入计入“管理费用管理费用”.借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产2.因各种原因使无形资产能为企业带来超额利润的能力降低，

14、因各种原因使无形资产能为企业带来超额利润的能力降低，使无形资产相应贬值，应计提减值准备使无形资产相应贬值，应计提减值准备,计入计入“营业外支出营业外支出”.借：营业外支出借：营业外支出计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备“无形资产减值准备无形资产减值准备”也是也是“无形资产无形资产”的备抵账户的备抵账户七、七、无形资产的处置无形资产的处置无形资产处置包括无形资产的出售和报废。无形资产出售属无形资产处置包括无形资产的出售和报废。无形资产出售属于无形资产转让之一。于无形资产转让之一。无形资产转让的无形资产转让的2种方式：种方式：（1）转让所有权：出

15、售；）转让所有权：出售；（2）转让使用权：出租）转让使用权：出租1、出售（转让所有权）、出售（转让所有权）借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税金应交税金 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益例：某企业出售一项专有技术，该技术的账面价例：某企业出售一项专有技术，该技术的账面价值为值为50 000元，转让收入为元，转让收入为70 000元，以银行元，以银行存款收讫。应交纳营业税存款收讫。应交纳营业税3 500元。元。借：银行存款借：银行存款 70000 贷：无形资产贷：无形

16、资产 50000 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 3500 营业外收入营业外收入 165002、出租（转让使用权）、出租（转让使用权）出租无形资产属于企业的一项附营业务，其租金收入出租无形资产属于企业的一项附营业务，其租金收入作为作为“其他业务收入其他业务收入”处理，相应的出租成本（包括处理，相应的出租成本（包括支付的相关税费和出租期间的无形资产的摊销）作为支付的相关税费和出租期间的无形资产的摊销）作为“其他业务支出其他业务支出”处理。处理。例如：某公司将其拥有的商标权出租给另一企业使用。例如：某公司将其拥有的商标权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费出租合同规定，承租

17、方每年支付使用费80000元，该项元，该项无形资产每年摊销额为无形资产每年摊销额为32000元。元。收取租金时：借：银行存款收取租金时：借：银行存款 80000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80000结转出租无形资产成本时：结转出租无形资产成本时：借：其他业务支出借：其他业务支出 32000 贷：无形资产贷：无形资产 32000第二节第二节 其他资产其他资产其他资产的内容其他资产的内容:开办费、长期待摊费用（包括固定资产开办费、长期待摊费用（包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出、股票发行费用、其大修理支出、租入固定资产改良支出、股票发行费用、其他摊销期在他摊销期在1年以上的支出以

18、及其他长期资产）、银行冻年以上的支出以及其他长期资产）、银行冻结存款、诉讼中的财产等。结存款、诉讼中的财产等。一、开办费一、开办费：指筹建期间发生的不能计入各项资产价值的：指筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出。注意：筹建期间为购建固定资产、流动资产和无形支出。注意：筹建期间为购建固定资产、流动资产和无形资产等而发生的相关费用，是计入相应资产的价值，不能资产等而发生的相关费用，是计入相应资产的价值，不能计入开办费。开办费的摊销是从开始生产经营的当月起一计入开办费。开办费的摊销是从开始生产经营的当月起一次摊销计入当月的次摊销计入当月的“管理费用管理费用”发生开办费时：借：开办费发生开办费时：

19、借：开办费 贷：应付工资（银行存款等）贷：应付工资（银行存款等）摊销开办费时：借：管理费用摊销开办费时：借：管理费用 贷：开办费贷：开办费二、长期待摊费用二、长期待摊费用1、固定资产大修理支出（也可以预提）、固定资产大修理支出（也可以预提）2、租入固定资产改良支出、租入固定资产改良支出3、股票发行费（数额较小的，直接计入当期、股票发行费（数额较小的，直接计入当期费用；数额较大的，在不超过费用；数额较大的，在不超过2年的期限内平年的期限内平均摊销，计入管理费用）均摊销，计入管理费用）长期待摊费用的账务处理长期待摊费用的账务处理发生长期待摊费用时，发生长期待摊费用时，借：长期待摊费用借：长期待摊费

20、用 贷：银行存款等贷：银行存款等摊销时，摊销时，借：制造费用借：制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用实例：见实例：见P248三、银行冻结存款三、银行冻结存款冻结银行存款时：冻结银行存款时：借：银行冻结存款借：银行冻结存款 贷：银行存款贷：银行存款银行存款解冻时：银行存款解冻时：借：银行存款借：银行存款 贷：银行冻结存款贷：银行冻结存款实例：见实例：见P249四、诉讼中的财产四、诉讼中的财产财产涉及诉讼时：财产涉及诉讼时：借：诉讼中的财产借：诉讼中的财产 贷：相关资产科目贷：相关资产科目法院判决该财产仍归企业所有时：法院判决该财产仍归企业所有时：借：相关

21、资产科目借：相关资产科目 贷：诉讼中的财产贷：诉讼中的财产法院判决该财产不属于企业所有时：法院判决该财产不属于企业所有时：借：营业外支出借：营业外支出 贷：诉讼中的财产贷：诉讼中的财产实例：见实例：见P249 本章练习题本章练习题习题一习题一一、目的：练习无形资产的核算。一、目的：练习无形资产的核算。二、资料：二、资料：1、A公司开出转账支票外购一项专利技术，成交价公司开出转账支票外购一项专利技术，成交价35 000元，元，手续费和法律服务费用手续费和法律服务费用1 000元，法律规定该项专利技术的有元，法律规定该项专利技术的有效期效期10年，企业预计该项专利技术的生产经营期年，企业预计该项专

22、利技术的生产经营期8年。年。2、B公司将一项价值公司将一项价值20万元，有效期为万元，有效期为10年的商标使用权，在年的商标使用权，在使用使用3年后将其对外转让，转让收入年后将其对外转让，转让收入18万元已存入银行，营业万元已存入银行，营业税率税率5，B公司对该商标使用权已计提减值准备公司对该商标使用权已计提减值准备5 000元。元。3、C公司应收公司应收D公司账款公司账款50万元，万元，C公司对该项账款已提减值公司对该项账款已提减值准备准备3万元。万元。D公司用一项专利权和银行存款公司用一项专利权和银行存款5万元抵偿上述全万元抵偿上述全部债务。部债务。4、E公司用一台设备换入公司用一台设备换

23、入F公司一项专利权，设备的账面价值公司一项专利权，设备的账面价值为为30万元，已提折旧为万元，已提折旧为6万元，已提减值准备万元，已提减值准备4万元，万元，E公司向公司向F公司支付补价公司支付补价2万元。万元。三、要求：编制会计分录。三、要求：编制会计分录。习题二习题二一、目的：练习长期待摊费用的核算。一、目的：练习长期待摊费用的核算。二、资料：二、资料：1、F公司在筹建期间发生下列费用：以支票支付注册公司在筹建期间发生下列费用：以支票支付注册登记费登记费5 000元，以现金报销差旅费元，以现金报销差旅费12 000元，以支票元，以支票购买办公用品购买办公用品20 000元，以现金元，以现金4

24、5 000元支付职工工资，元支付职工工资，以银行存款以银行存款20 000元支付银行借款利息，其中元支付银行借款利息，其中12 000元元为在建工程借款利息。为在建工程借款利息。2、F公司于当年投入生产。公司于当年投入生产。3、Z公司对租入厂房进行改造，领用原材料的实际成公司对租入厂房进行改造，领用原材料的实际成本为本为30 000元，应负担的税款元，应负担的税款5 100元，应负担的工资元，应负担的工资费用费用12 000元，福利费用元，福利费用1 680元，以银行存款支付其元，以银行存款支付其他费用他费用5 220元。工程改造完工交付使用。元。工程改造完工交付使用。4、厂房的租赁期限为、厂房的租赁期限为5年，投入使用后按月摊销其价年，投入使用后按月摊销其价值。值。三、要求：编制会计分录。三、要求：编制会计分录。本章参考书目本章参考书目1、娄尔行：中级财务会计，第一版，第十三章，无形资产、递延资产和其他资产，上海，上海三联书店，1994。2、葛家澍：中级财务会计学，第一版，第十章，无形资产、递延资产和其他资产，沈阳，辽宁人民出版社，1994。3、中国注册会计师教材编审委员会：中级财务会计，第十三章，无形资产和其他资产，沈阳，辽宁人民出版社，2001。