固定资产更新ppt课件.ppt

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1、固定资产更新ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备某些备品备件和维修设备需要与相关固定

2、资产组合发挥效用件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。在确认固定资产时，应注意三个问题：在确认固定资产时，应注意三个问题：2012-32二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产 1、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费购买价款、相关税费(如如车辆购置税、关税等）车辆购置税、关税等）使固定资产达到预定可使用状态前使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费专业人员服务费等。Q：达到使用状态之后的支出呢？：达

3、到使用状态之后的支出呢？注意：按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本抵扣，仍应计入固定资产成本。2012-33 2、以、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的

4、固定资产，应当按应当按照照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确，分别确定各项固定资产的成本。（公式？）定各项固定资产的成本。（公式？）（一）（一）外购固定资产外购固定资产初始计量初始计量【例题例题】209年年4月月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同同型号且具有不同生产能力生产能力的设备的设备A、B和和C。甲公司为该批。甲公司为该批设备共支付货款设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额850 000元，元，保险费保险费17 000元，装卸费元，装卸费3 000元，

5、全部以银行转账支付；元，全部以银行转账支付；假定假定A、B和和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为别为1 560 000元、元、2 340 000元和元和1 300 000元。假定不考元。假定不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。的账务处理。2012-34（1）确认计入固定资产成本的金额）确认计入固定资产成本的金额应该包括：购买价款、保险费、装卸费等（增值税？），应该包括：购买价款、保险费、装卸费等（增值税？），即：即：5 000 00

6、017 0003 0005 020 000（元）（元）（2）确定）确定A、B和和C的价值分配比例的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配的固定资产比例为：设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%2012-35（3）确

7、定A、B和C设备各自的成本 A设备的成本设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）（元）B设备的成本设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）（元）C设备的成本设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（元）（4）会计分录 借：固定资产借：固定资产A设备设备 1 506 000 B设备设备 2 259 000 C设备设备 2 259 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）850 000 贷：银行存款贷：银行存款2012-36（一）外购固定资产初始计量（一）外购固定资产初始计量（续）（续）3、购买固定资产的价款超过正常信用

8、条件延期支付购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的具有融资性质的（一般付款期在3年及以上），固定资固定资产的成本以购买价款的现值产的成本以购买价款的现值为基础确定为基础确定(Q:?)。实际支付的实际支付的价款价款(Q:?)与购买价款的现值之间的差额与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销内采用实际利率法进行摊销(Q:?)，（具体处理）摊销金额摊销金额除满足借款费用资本化条件（资本化条件（Q：？如需安装）：？如需安装）应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用（财务费用（Q：？使用中）？使用中），计入当期损益。201

9、2-37【例题例题】甲公司甲公司2009年年1月月1日从日从C公司购入大型机器作为固公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总价款为价款为1000万元（假设不考虑增值税），分万元（假设不考虑增值税），分3年支付，年支付，2009年年12月月31日支付日支付500万元，万元，2010年年12月月31日支付日支付300万元，万元，2011年年12月月31日支付日支付200万元。假定甲公司万元。假定甲公司3年期银行借款年期银行借款年利率为年利率为6%。实际利率假设实际利率假设6%。解析：（解析：（1）计算）计算总价款

10、的现值作为固定资产入账价值总价款的现值作为固定资产入账价值（公（公允价值）允价值）2009年年1月月1日的现值日的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）；（万元）；（Q：如本例还：如本例还支付运杂费支付运杂费3万元？）万元？）（2）总价款与现值的差额作为未确认融资费用（）总价款与现值的差额作为未确认融资费用（利息利息）未确认融资费用总价款未确认融资费用总价款1000现值现值906.6293.38（万元）（万元）2012-382009年1月1日编制会计分录 2009年年12月月31日等未来三年末，计

11、算利息费用，未确认日等未来三年末，计算利息费用，未确认融资费用分摊表，即融资费用分摊表，即 利息计算表（见下页）利息计算表（见下页）Q：1）本例涉及运杂费）本例涉及运杂费3万？万？2）如本例涉及需要安装？）如本例涉及需要安装？Q：对于：对于“未确认融资费用未确认融资费用”的核算应区分情况：的核算应区分情况：借：固定资产借：固定资产 906.62（本金）（本金）未确认融资费用未确认融资费用 93.38（利息）（利息）贷：长期应付款贷：长期应付款 1000（本息）（实际付款）（本息）（实际付款）1）如不涉及安装，未确认融资费用计入？）如不涉及安装，未确认融资费用计入？2）如涉及安装，）如涉及安装，

12、使用前使用前/后后，未确认融资费用计入？，未确认融资费用计入？3）每年末是否需要考虑）每年末是否需要考虑计提折旧？计提折旧？2012-39日期日期还款额（本还款额（本息）息）确认的融资费用确认的融资费用（当期利息费用当期利息费用）应付本金减少额应付本金减少额（当期当期尝还的本尝还的本金金）长期应付款摊余长期应付款摊余成本（尚未尝还成本（尚未尝还本金）本金）=期初期初6 6期初期初2009.1.2009.1.1 1906.62906.622009.12009.12.312.31500500（本（本息）息）54.3954.39445.61445.61461.01461.012010.12010.1

13、2.312.31300300（本（本息）息）27.6627.66272.34272.34188.67188.672011.12011.12.312.31200200（本（本息）息）11.3311.33（？）（？）188.67188.67（？）（？）0 0（？）（？）合计合计10001000（本息）（本息）93.3893.38（息）（息）906.62906.62（本金）（本金）本行（？）本行（？）2009年年12月月31日，计算利息费用，未确认融资费用分摊表日，计算利息费用，未确认融资费用分摊表 利息费用计算表（不考虑安装）利息费用计算表（不考虑安装）2012-310（1）支付分期付款：借：长期

14、应付款）支付分期付款：借：长期应付款 500（本息）（本息）贷：银行存款贷：银行存款 500（2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用 54.39 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.39 2009年末账务处理：2010年末账务处理：（1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付款：借：长期应付款 300（本息）（本息）贷：银行存款贷：银行存款 300（2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.662011年末账务处理：（1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付款：借：长期应

15、付款 200（本息）（本息）贷：银行存款贷：银行存款 200（2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用 11.33 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.332012-311需要说明：外购固定资产需要区分是否需要安装：3、如果条件只是笼统的告知运杂费的金额只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑不需要考虑运费抵扣增值税的问题运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税；2、需要安装的固定资产需要安装的固定资产，成本包含安装费用，在固定资产在固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前，通过“在建工程在建工程”核算，待达到待达到使用状态后使用状态

16、后，再由“在建工程”转入“固定资产”；1、不需要安装的固定资产，外购时直接计入、不需要安装的固定资产，外购时直接计入“固定资产固定资产”；（注意税法中对运费注意税法中对运费7%抵扣进项税额的规定（运费和建设抵扣进项税额的规定（运费和建设基金基金）2012-312例题：209年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设需要安装的生产设备备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批安装设备时，领用原材料一批，其账面其账面成本为成本为30 000元，已提存款跌价准备元，已提

17、存款跌价准备500元元，购进该批材料购进该批材料时支付的增值税进项税额为时支付的增值税进项税额为5 100元元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。（1）支付设备价款、增值税、装卸费）支付设备价款、增值税、装卸费 借：在建工程借：在建工程设备设备808 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 136 000贷：银行存款贷：银行存款944 000 2012-313（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬（可分作可分作可分作可分作）借：在建工程借：在建工程设备设备35 500 存货跌价准备存货跌价准备 500贷：原材料贷：原材料 30 000应付职工薪酬应付职工薪酬 6 00

18、0（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产转为固定资产 借：固定资产设备843 500贷：在建工程设备843 500 分析：本分录领用外购原材料，分析：本分录领用外购原材料，其进项税额不需转出，因该原其进项税额不需转出，因该原材料用途是：构建生产用固定资产，属于增值税应税项目材料用途是：构建生产用固定资产，属于增值税应税项目；Q：本分录领用外购原材料时，为何不转出进项税额？：本分录领用外购原材料时，为何不转出进项税额？2012-314（二）（二）自行建造固定资产自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预

19、定可使由建造该项资产达到预定可使由建造该项资产达到预定可使由建造该项资产达到预定可使用状态前用状态前用状态前用状态前所发生的必要支出构成所发生的必要支出构成所发生的必要支出构成所发生的必要支出构成。1 1、自营方式建造固定资产（自己承建）、自营方式建造固定资产（自己承建）、自营方式建造固定资产（自己承建）、自营方式建造固定资产（自己承建）包括购入工程物资、投入建设和完工包括购入工程物资、投入建设和完工转固转固三个步骤三个步骤（1）企业）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额（付的买价、不能抵扣的增值税税额（Q？）？

20、）、运输费、保、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。险费等相关税费作为实际成本。具体包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、具体包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用（应予资本化的借款费用（Q：借款、债券等）以及应分摊的：借款、债券等）以及应分摊的间接费用等。间接费用等。2012-315工程完工后工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实，按其实际成本或计划成本进行结转。际成本或计划成本进行结转。说明：对工程物资的相关规定：说明：对工程物资的相关规定：说明：对工程物资的相关规定：说明：对工程物资的相关规定：（建设期间

21、）建设期间）建设期间）建设期间）盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工冲减所建工程项目的成本。程项目的成本。建设期间建设期间建设期间建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程计入所建工程项目的成本项目的成本；（分录？分录？）工程完工后工程完工后工程完工后工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支（Q：？）。注意：上述2、3、4条规定，区分工程完工前与后，完工前盘亏/盘盈，增加/冲销在建工程成本，完工后，则计入

22、当期的营业外收入/支出；2012-316（2）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品（）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品（Q：外购、自产），应按其实际成本转入所建工程成本。外购、自产），应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部职工薪酬、辅助生产部职工薪酬、辅助生产部职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等支出等支出等支出等也应计入所建工程项目的成本。（分录）

23、1 1、自营方式建造固定资产（续）、自营方式建造固定资产（续）、自营方式建造固定资产（续）、自营方式建造固定资产（续）包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤 领用工程物资（领用工程物资（区分具体用途（生产、非生产区分具体用途（生产、非生产区分具体用途（生产、非生产区分具体用途（生产、非生产/不动产、动产）不动产、动产）不动产、动产）不动产、动产）增值税进项税抵扣问题、按成本结转增值税进项税抵扣问题、按成本结转增值税进项税抵扣问题、按成本结转增值税进项税抵扣问题、按成本结转领用原材料（库存商品领用原材料（库存商品）（同上，需区分情况）（同上，需区

24、分情况）增值税增值税（进项税转出、销项税额）、按成本结转（进项税转出、销项税额）、按成本结转2012-317（3）工程完工达到预定可使用状态时工程完工达到预定可使用状态时工程完工达到预定可使用状态时工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；建造期间，符合资本化条件建造期间，符合资本化条件建造期间，符合资本化条件建造期间，符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。1 1、自营方式建造固定资产（续）、自营方式建造固定资产（续）、自营方式建造固定资产（续）、自营方式建造固定资产（续）主要以主要以“固定资产达到适用

25、状态固定资产达到适用状态”前前/后判断后判断2012-318【例题例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。线。2009年年1月至月至6月发生的有关经济业务如下：月发生的有关经济业务如下：（1）1月月10日，为建造生产线购入工程物资日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为的增值税专用发票上注明的价款为2000000元元，增值税额为，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。（元，款项已通过银行转账支付。（2）1月月20日，建日，建造生产线领用工程物资造生产线领用工程物资A1800000元。元。(

26、3)6月月30日，建造生日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。（元。（4）6月月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为支出合计为350000元。（元。（5）6月月30日，日，工程完工后工程完工后工程完工后工程完工后对工程对工程物资进行清查，物资进行清查，发现工程物资发现工程物资发现工程物资发现工程物资A A减少减少减少减少2000020000元元元元，经调查属保，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元元。

27、剩余工程物资剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建用。（自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固，定不考虑相关税费）设和完工转固，定不考虑相关税费）2012-319（1）购入工程物资：）购入工程物资：借：工程物资借：工程物资A 2000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340000 贷：银行存款贷：银行存款 2340000（2）工程领用物资：）工程领用物

28、资：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程XXXX生产线生产线生产线生产线 18000001800000 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资A 1800000A 1800000（3）计提工程人员职工薪酬：）计提工程人员职工薪酬：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程XXXX生产线生产线生产线生产线 11500001150000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11500001150000（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出：）辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程XXXX生产线生产线生

29、产线生产线 350000350000 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 3500003500002012-320（5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失）工程物资盘亏、报废及毁损净损失（完工后完工后完工后完工后）借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款保管员保管员保管员保管员 50005000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失盘亏损失盘亏损失 1840018400 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资A 20000 A 20000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额

30、转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34003400 注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀，社会进步。额可以抵扣；

31、体现了人文关怀，社会进步。额可以抵扣；体现了人文关怀，社会进步。额可以抵扣；体现了人文关怀，社会进步。（6）剩余工程物资转用于职工宿舍的建造：）剩余工程物资转用于职工宿舍的建造：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程职工宿舍职工宿舍职工宿舍职工宿舍 210600210600 贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资贷：工程物资A 180000 A 180000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3060030600新税法规定，物资用于非应税项目，进项税额不得抵扣。新税法规定，物资用于非应

32、税项目，进项税额不得抵扣。新税法规定，物资用于非应税项目，进项税额不得抵扣。新税法规定，物资用于非应税项目，进项税额不得抵扣。（7）生产线交付使用（）生产线交付使用（“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”）（略）（略）2012-321 已达到预定可使用状态但尚未已达到预定可使用状态但尚未已达到预定可使用状态但尚未已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算办理竣工结算办理竣工结算办理竣工结算的固定资产的固定资产的固定资产的固定资产的处理的处理的处理的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态，但尚未办理尚未办理尚未办理尚未办理竣工

33、决算的（竣工决算的（竣工决算的（竣工决算的（QQ：？）：？）：？）：？），应当自达到预定可使用状态之日应当自达到预定可使用状态之日应当自达到预定可使用状态之日应当自达到预定可使用状态之日起起起起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价暂估价暂估价暂估价值转入固定资产（分录？）值转入固定资产（分录？）值转入固定资产（分录？）值转入固定资产（分录？），并按有关计提固定资产折旧并按有关计提固定资产折旧并按有关计提固定资产折旧并按有关计提固定资产折旧的规定的规定的规定的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调待办理竣工决算手续后再调待办理竣工决算手续后再调待办理竣工决算手续后再调整原来

34、的暂估价值（整原来的暂估价值（整原来的暂估价值（整原来的暂估价值（QQ：？），但不需要调整原已计提的：？），但不需要调整原已计提的：？），但不需要调整原已计提的：？），但不需要调整原已计提的折旧额。折旧额。折旧额。折旧额。1、自营方式建造固定资产（相关规定）、自营方式建造固定资产（相关规定）注意：上述暂估固定资产、调整固定资产业务，与存货暂注意：上述暂估固定资产、调整固定资产业务，与存货暂估业务类似！估业务类似！2012-322（1）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损正常原因造成的单项工程或单位工程

35、报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益的处理（分以下两种情况）收益的处理（分以下两种情况）收益的处理（分以下两种情况）收益的处理（分以下两种情况）：工程报废或毁损的处理工程报废或毁损的处理工程报废或毁损的处理工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损类似）（与工程物资报废毁损类似）（与工程物资报废毁损类似）（与工程物资报废毁损类似）1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产（2）如为非正常原因造成的报废或毁损非正常原

36、因造成的报废或毁损非正常原因造成的报废或毁损非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目或在建工程项目或在建工程项目或在建工程项目全部报废或毁损全部报废或毁损全部报废或毁损全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。（Q：分录）A、如果工程项目尚未达到预定可使用状态如果工程项目尚未达到预定可使用状态如果工程项目尚未达到预定可使用状态如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；（Q：分录）B、如果工程项目已经达到预定可使用状态的如果工程项目已经达到预定可使用状态的如果工程项目已经达到预定可使用状态的如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期属于筹建期属于筹建期

37、属于筹建期间的计入或冲减管理费用间的计入或冲减管理费用间的计入或冲减管理费用间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业不属于筹建期间的计入当期营业不属于筹建期间的计入当期营业不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入外支出或营业外收入外支出或营业外收入外支出或营业外收入。（分录？）2012-323 企业的在建工程在企业的在建工程在企业的在建工程在企业的在建工程在达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前，因进行负荷，因进行负荷，因进行负荷，因进行负荷联合联合联合联合试车而形成的、能够对外销售的产品试车而形成的、能够对外销售的产品试车而形成的、

38、能够对外销售的产品试车而形成的、能够对外销售的产品，（，（，（，（1 1）其发生的其发生的其发生的其发生的成本，计入在建工程成本（成本，计入在建工程成本（成本，计入在建工程成本（成本，计入在建工程成本（QQ：分录）：分录）：分录）：分录），（，（，（，（2 2）销售或转为销售或转为销售或转为销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本（本（本（本（QQ：分录）：分录）：分录）：分录）。工程试运行中所获得的收入、支出的核算

39、工程试运行中所获得的收入、支出的核算工程试运行中所获得的收入、支出的核算工程试运行中所获得的收入、支出的核算1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产（1 1）借：在建工程）借：在建工程）借：在建工程）借：在建工程 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存贷：原材料、应付职工薪酬、银行存贷：原材料、应付职工薪酬、银行存贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等款等款等款等（2 2）借：库存商品）借：库存商品）借：库存商品）借：库存商品/银行存款（按实际售价银行存款（按实际售价银行存款（按实际售价银行存款（按实际售价/预计售价）预计售价）预计售价）预计售价）贷：贷：贷：贷：在建工程在建工程在建工程在建工程

40、2012-324特殊业务：高危行业提取、使用安全生产费特殊业务：高危行业提取、使用安全生产费 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 企业会计准则解释第3号的规定：(1)(1)高危行业企业高危行业企业按照国家按照国家规定提取的安全生产费规定提取的安全生产费，应当，应当计入相关产品的成本或当期损益，计入相关产品的成本或当期损益，计入相关产品的成本或当期损益，计入相关产品的成本或当期损益，同时记入同时记入同时记入同时记入“专项储备专项储备专项储备专项储备”科目科目科目科目（提取时提取时提取时提取时）。(2)(2)使用时（使用时（使用时（使用时（区分用途区分用途区分用途区分用途），需要区分资

41、本化（建造安全生产设备）还是费用化（安全生产，需要区分资本化（建造安全生产设备）还是费用化（安全生产，需要区分资本化（建造安全生产设备）还是费用化（安全生产，需要区分资本化（建造安全生产设备）还是费用化（安全生产检查费）检查费）检查费）检查费）。核算涉及：安全生产费如何提取、如何使用安全生产费如何提取、如何使用。提取时，计入相关成本费用科目，一般分录为：提取时，计入相关成本费用科目，一般分录为：借：制造费用等成本费用类科目借：制造费用等成本费用类科目借：制造费用等成本费用类科目借：制造费用等成本费用类科目贷：专项储备贷：专项储备贷：专项储备贷：专项储备安全生产费安全生产费安全生产费安全生产费

42、说明：说明：说明：说明：“专项储备专项储备专项储备专项储备”属于所有者权益科目，其期末余额在资属于所有者权益科目，其期末余额在资属于所有者权益科目，其期末余额在资属于所有者权益科目，其期末余额在资产负债表所有者权益项下产负债表所有者权益项下产负债表所有者权益项下产负债表所有者权益项下“减：库存股减：库存股减：库存股减：库存股”和和和和“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”之之之之间增设间增设间增设间增设“专项储备专项储备专项储备专项储备”项目反映。项目反映。项目反映。项目反映。属于企业内部积累；属于企业内部积累；属于企业内部积累；属于企业内部积累；2012-325高危行业提取、使用安全生产费（续

43、）高危行业提取、使用安全生产费（续）1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：区分两大用途核算：区分两大用途核算：A.用于用于安全生产设备等的购建（资本化安全生产设备等的购建（资本化安全生产设备等的购建（资本化安全生产设备等的购建（资本化支出）支出）支出）支出）；B.用作与安全生产相关的费用化支出用作与安全生产相关的费用化支出用作与安全生产相关的费用化支出用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产（如安全生产检查费等）检查费等）A.A.购建安全生产设备时；（购建安全生产设备时；（购建安全生产设备时；（购建安全生产设备时；（涉及两类业

44、务涉及两类业务涉及两类业务涉及两类业务）规定：规定：规定：规定：（1）购建时，正常做处理即可，）购建时，正常做处理即可，不涉及不涉及不涉及不涉及“专项储备专项储备专项储备专项储备”，直至购建完毕直至购建完毕直至购建完毕直至购建完毕；（2）购建完毕购建完毕，按购建固定资产成本按购建固定资产成本按购建固定资产成本按购建固定资产成本对其计提折旧，该折旧冲减对其计提折旧，该折旧冲减对其计提折旧，该折旧冲减对其计提折旧，该折旧冲减“专项储备专项储备专项储备专项储备”（以后期间不再对以后期间不再对以后期间不再对以后期间不再对该固定资产计提折旧）（核算见下页）该固定资产计提折旧）（核算见下页）该固定资产计提

45、折旧）（核算见下页）该固定资产计提折旧）（核算见下页）2012-326高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续）1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：A.A.购建安全生产设备时等（具体处理）（购建安全生产设备时等（具体处理）（购建安全生产设备时等（具体处理）（购建安全生产设备时等（具体处理）（2 2笔）；笔）；笔）；笔）；（1 1）用提取的安全生产费购建固定资产的，先通过）用提取的安全生产费购建固定资产的，先通过）用提取的安全生产费购建固定资产的，先通过）用提取的安全生产费购建固定资产的，先通过“在建在

46、建在建在建工程工程工程工程”科目归集，待完工达到预定可使用状态时，确认为科目归集，待完工达到预定可使用状态时，确认为科目归集，待完工达到预定可使用状态时，确认为科目归集，待完工达到预定可使用状态时，确认为“固定资产固定资产固定资产固定资产”；借记：借记：借记：借记：“在建工程在建工程在建工程在建工程”“”“应交税费（进项税）应交税费（进项税）应交税费（进项税）应交税费（进项税）”，贷记：贷记：贷记：贷记：“银行存款银行存款银行存款银行存款”“”“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”等；等；等；等；购建完成，转入购建完成，转入购建完成，转入购建完成，转入“固定资产固定资产固定资产固

47、定资产”；2012-327高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续）1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：A.A.购建安全生产设备时等（具体处理）（续）；购建安全生产设备时等（具体处理）（续）；购建安全生产设备时等（具体处理）（续）；购建安全生产设备时等（具体处理）（续）；（2 2）购建完成，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并）购建完成，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并）购建完成，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并）购建完成，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。确认相同金

48、额的累计折旧。确认相同金额的累计折旧。确认相同金额的累计折旧。借记借记“专项储备专项储备”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。金额按购金额按购建固定资产成本计建固定资产成本计。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧(?)。因为，在计提因为，在计提因为，在计提因为，在计提 “专项储备专项储备专项储备专项储备”时已确认成本费用（类似于折时已确认成本费用（类似于折时已确认成本费用（类似于折时已确认成本费用（类似于折旧），因此，在购建完成固定资产时不再计提折旧（如计提旧），因此，在购建完成固定资产时不再计提折旧（如计提旧），因此，在购建完成固定资产时不再计提

49、折旧（如计提旧），因此，在购建完成固定资产时不再计提折旧（如计提则为重复计提）；则为重复计提）；则为重复计提）；则为重复计提）；可以将分录合并来理解可以将分录合并来理解可以将分录合并来理解可以将分录合并来理解）2012-328B.B.企业使用提取的安全生产费时企业使用提取的安全生产费时企业使用提取的安全生产费时企业使用提取的安全生产费时高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续）使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：使用时（续）：其属于费用性支出（其属于费用性支出（其属于费用性支出（其属于费用性支出

50、（如支付安全检查费如支付安全检查费如支付安全检查费如支付安全检查费），直接冲减），直接冲减），直接冲减），直接冲减“专专专专项储备项储备项储备项储备”，即借记，即借记，即借记，即借记“专项储备专项储备专项储备专项储备”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目。等科目。等科目。等科目。例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为元，假定每月原煤产量为70 000吨，吨，209年年7月月8日，经有关部门批准，该企业购