《固定资产更新》PPT课件.ppt

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1、第第3章章固定资产固定资产1/19/20231经管学院 中级财务会计课题组3.1 3.1 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量3.2 3.2 固定资产的后续计量固定资产的后续计量3.3 3.3 固定资产的处置固定资产的处置1/19/20232经管学院 中级财务会计课题组1/19/20233经管学院 中级财务会计课题组3.1 3.1 固定资产的确认固定资产的确认和初始计量和初始计量1/19/20234经管学院 中级财务会计课题组固定资产固定资产 根据企业会计准则的规定，固定资产，是指同时具根据企业会计准则的规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：有下列特征的有形资产：（1）为

2、生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。1/19/20235经管学院 中级财务会计课题组 第一第一,固定资产属于有形资产。固定资产属于有形资产。第二第二,固定资产是指企业为生产商品、提供劳固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，也就是说企务、出租或经营管理而持有的，也就是说企业持有固定资产的主要目的不是为了出售。业持有固定资产的主要目的不是为了出售。第三第三,使用期限超过一年，即固定资产的耐用年使用期限超过一年，即固定资产的耐用年限至少超过一年或大于一年的一个生

3、产经营周限至少超过一年或大于一年的一个生产经营周期，且最终要废弃或重置。期，且最终要废弃或重置。特点1/19/20236经管学院 中级财务会计课题组1/19/20237经管学院 中级财务会计课题组1/19/20238经管学院 中级财务会计课题组 在实务中，判断固定资产包含的经济利益在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的资产所有权相关的风险风险和和报酬报酬是否转移到是否转移到了企业。其中：了企业。其中：风险：是指由于经营情况变化造成的相关收益风险：是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术

4、陈旧等原因造的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；成的损失；报酬：是指在固定资产使用寿命内直接使用该报酬：是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的利得等。得等。1/19/20239经管学院 中级财务会计课题组 有时，某项固定资产的所有权虽然不属有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险与报酬实质上已转移

5、给企业，相关的风险与报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。比如，融资租入固定资产。需要注意的是需要注意的是1/19/202310经管学院 中级财务会计课题组 在固定资产确认过程中，对于构成固定在固定资产确认过程中，对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实际者折旧方法，此时，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提

6、供经济利益，上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应将其各组成部分单独确认因此，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。（飞机引擎）为固定资产。（飞机引擎）1/19/202311经管学院 中级财务会计课题组 成本能够可靠地计量，是资产确认的成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可

7、以加量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则就不应加以确认。以确认；否则就不应加以确认。1/19/202312经管学院 中级财务会计课题组 企业在确认固定资产成本时，有时需要根企业在确认固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在未办理竣工决算前，需要根固定资产，在未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的成本等资料，按暂估价值

8、确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再的入账价值，待办理了竣工决算手续后再作调整。作调整。1/19/202313经管学院 中级财务会计课题组 固定资产的分类固定资产的分类1/19/202314经管学院 中级财务会计课题组 指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支付指过去已经估价并单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）综综合合

9、分分类类土地土地1/19/202315经管学院 中级财务会计课题组 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。得成本。固定资产的成本是指企业购建某项固定固定资产的成本是指企业购建某项固定 资产资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的一切合前所发生的一切合 理、必要的支出。理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些包装费和安装成本，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额费用，如应承担的借款

10、利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。以及应分摊的其他间接费用。1/19/202316经管学院 中级财务会计课题组 弃置费用弃置费用仅适用于仅适用于特定行业的特定特定行业的特定固定资产，固定资产，比如，石油天然气企业油气比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。的处置等。一般企业一般企业固定资产成本不应固定资产成本不应预计弃置费用。预计弃置费用。在确定固定资产成本时，应当考虑预在确定固定资产成本时，应当考虑预计计弃置费用弃置费用因素。因素。1/19/202317经管学院 中级财务会计课题组弃置费用的义务通常有国家法律和行政弃

11、置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。弃置费用护和生态环境恢复的义务等。弃置费用的金额通常较大。企业应当根据的金额通常较大。企业应当根据 企业会计准则第企业会计准则第13 号号或有事项，或有事项，按照按照现值现值计算确定应计入固定资产原价计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。的金额和相应的预计负债。一般企业一般企业固定资产的报废清理费，应在实际固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处发生时作为固定资产清理费

12、用处 理，不属于理，不属于本准则规范的弃置费用。本准则规范的弃置费用。1/19/202318经管学院 中级财务会计课题组 固定资产的取得方式不同，其成本的具固定资产的取得方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。体确定方法也不尽相同。1/19/202319经管学院 中级财务会计课题组购置购置自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租赁租入融资租赁租入盘盈盘盈非货币性非货币性资产交换资产交换债务重组债务重组1/19/202320经管学院 中级财务会计课题组1/19/202321经管学院 中级财务会计课题组购置不需购置不需要安装要安装购置需要安装购置需要安装一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产一

13、笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 分期付款分期付款 方式购入方式购入1/19/202322经管学院 中级财务会计课题组1/19/202323经管学院 中级财务会计课题组1/19/202324经管学院 中级财务会计课题组1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产 这种情况是指企业购入的固定资产这种情况是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。借记不需要安装就可以直接交付使用。借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。1/19/202325经管学院 中级财务会计课题组 【例【例31】2007年年3月月12日，甲股份有日，甲股份有限公司

14、购入一台不需要安装就可投入使用限公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为800000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为136000元，发生的运杂费为元，发生的运杂费为5000元，以银元，以银行存款转账支付。行存款转账支付。贷：银行存款贷：银行存款 941000借：固定资产借：固定资产 941000 例题例题1/19/202326经管学院 中级财务会计课题组 这种情况是指企业购入的固定资产需要这种情况是指企业购入的固定资产需要经过安装才能交付使用。企业购入固定资产经过安装才能交付使用。企业购入固定资产时实

15、际支付的买价、运输费、装卸费、专业时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均应人员服务费和其他相关税费等均应先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算，待安装完毕，待安装完毕达到预定达到预定可使用状态时可使用状态时，再由，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产1/19/202327经管学院 中级财务会计课题组 【例【例32】2007年年2月月13日，乙公司购入一日，乙公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为明的设备

16、价款为260000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为元，支付的运输费为3000元，已通过银行元，已通过银行存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面存款支付；安装设备时，领用原材料一批，账面余额为余额为24200元，未计提存货跌价准备，购进该元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为批原材料时支付的增值税进项税额为4110元；应元；应付安装工人工资为付安装工人工资为4800元，计提应付福利费为元，计提应付福利费为672元；假定不考虑其他相关税费。元；假定不考虑其他相关税费。例题例题1/19/202328经管学院 中级财务会计课题组1、支付设

17、备价款、增值税、运输费合计为、支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元元借：在建工程借：在建工程 307200 贷：银行存款贷：银行存款 3072002、领用本公司原材料，支付安装工人工资、领用本公司原材料，支付安装工人工资、计提福利费等费用合计为计提福利费等费用合计为33786元元借：在建工程借：在建工程 33786 贷：贷：原材料原材料 24200 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）4114 应付职工薪酬应付职工薪酬 54721/19/202329经管学院 中级财务会计课题组3、安装完毕达到预定可使用状态：、安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：

18、固定资产 340986 贷：在建工程贷：在建工程 3409861/19/202330经管学院 中级财务会计课题组3.一笔款项购入多项没有单独标价的一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产固定资产 企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产独确认为固定资产，并按各项固定资产公允公允价值的比例价值的比例对总成

19、本进行分配，分别确定各对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。项固定资产的入账价值。1/19/202331经管学院 中级财务会计课题组 【例【例33】甲公司为一家制造企业。】甲公司为一家制造企业。2007年年4月月1日，为降低采购成本，向乙公司日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备力的设备A、B、C。甲公司为该批设备共支。甲公司为该批设备共支付货款付货款7800000元，增值税税额元，增值税税额1326000元，元，包装费包装费42000元，全部以银行存款转账支付；元，全部以银行存款转账支付；假定设备假定设备A

20、、B、C均满足固定资产的定义及均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为其确认条件，公允价值分别为2926000元、元、3594800元、元、1839200元；元；例题例题1/19/202332经管学院 中级财务会计课题组1、确定应计入固定资产成本的金额，即：确定应计入固定资产成本的金额，即：7800000+1326000+42000=916800029260002926000+3594800+1839200=35%2、确定、确定A、B、C的价值分配比例的价值分配比例A、B、C设备应分配的固定资产价值比例为设备应分配的固定资产价值比例为：359480018392002926000+359

21、4800+18392002926000+3594800+1839200A：B：C：=43%22%1/19/202333经管学院 中级财务会计课题组3、确定、确定A、B、C设备各自的入账价值设备各自的入账价值C、设备的入账价值为：、设备的入账价值为：916800022%=2016960（元）（元）B、设备的入账价值为：、设备的入账价值为：916800043%=3942240（元）（元）A、设备的入账价值为：、设备的入账价值为：916800035%=3208800（元）（元）1/19/202334经管学院 中级财务会计课题组借：固定资产借：固定资产A 3208800 B 3942240C 2016

22、960贷：银行存款贷：银行存款 9168000会计分录会计分录1/19/202335经管学院 中级财务会计课题组 购买固定资产的价款超过正常信用条购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有件延期支付，实质上具有融资性质融资性质的，的，固定资产的成本固定资产的成本以购买价款的现值以购买价款的现值为为基础确定。实际支付的价款与购买价基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的款的现值之间的差额差额，除按照借款费，除按照借款费用准则应予以资本化的以外，应在信用准则应予以资本化的以外，应在信用期间内记入当期损益。用期间内记入当期损益。4.分期付款方式购入分期付款方式购入1/19/2023

23、36经管学院 中级财务会计课题组借：固定资产（所购固定资产购买价款的借：固定资产（所购固定资产购买价款的 现值现值）或（在建工程）或（在建工程）未确认融资费用（按其差额）未确认融资费用（按其差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （按应支付的金额）（按应支付的金额）账务处理账务处理1/19/202337经管学院 中级财务会计课题组 【例【例34】204年年1月月1日，甲公司和乙公司日，甲公司和乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共

24、计分期付款方式支付价款。该设备价款共计900 000元，首期款项元，首期款项150 000元于元于204年年1月月1日支日支付，其余款项在付，其余款项在20X4年至年至20X8年的年的5年期间平年期间平均支付，每年的付款日期为当年均支付，每年的付款日期为当年12月月31 。例题例题1/19/202338经管学院 中级财务会计课题组204年年1月月I 日，设备如期运抵甲公司并开始安装，日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费发生运杂费和相关税费160 000元，已用银行存款元，已用银行存款付讫。付讫。204年年12月月31 ，设备达到预定可使用状，设备达到预定可使用状态，发生安装费

25、态，发生安装费40 000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为假定折现率为10。例题例题1/19/202339经管学院 中级财务会计课题组(1)购买价款的现值为：购买价款的现值为：150 000+150 000(PA，10，5)150 000150 00037908718 620(元元)204年年1月月1日甲公司的账务处理如下：日甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 718 620 未确认融资费用未确认融资费用 181 380 贷：长期应付款贷：长期应付款 900 000 借：

26、长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 借：在建工程借：在建工程 160 000 贷：银行存款贷：银行存款 160 000 1/19/202340经管学院 中级财务会计课题组 (2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表31：表表31 甲公司未确认融资费用分摊表甲公司未确认融资费用分摊表 20X4年年1月月1日日 日期日期 分期付款分期付款额额 确确认认的融的融资费资费用用 应应付本金减少付本金减少额额 应应付本金余付本金余额额 ：期初：期初10 一一 期末期末期初期初一一 20411 2041231 150

27、 000 56 862 93 138 568620 475 48220X51231 150 000 47 548.20 102 451.80 373 030.202061231 150 000 37 303.02 112 696.98 260 333.222071231 150 000 26 033.32 123 966.68 136 366.542081231 150 000 13 633.46 36 366.54 0合计合计 750 000 181 380 568 620 1/19/202341经管学院 中级财务会计课题组 568 620=718 620150 000；尾数调整：尾数调整：

28、13 633.46=150 000136 366.54，136 366.54为期初应付本金余额为期初应付本金余额 (3)204年年1月月1日至日至20X4年年12月月31 为设备的安装期间，未为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。本。20X4年年12月月31 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：在建工程借：在建工程 56 862 贷：末确认融资费用贷：末确认融资费用 56 862 1/19/202342经管学院 中级财务会计课题组借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存

29、款 150 000 借：在建工程借：在建工程 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 借：固定资产借：固定资产 975 482 贷：在建工程贷：在建工程 975 482 固定资产的成本为：固定资产的成本为：718 620+160 000+56 862+40 000975 482(元元)1/19/202343经管学院 中级财务会计课题组(4)205年年1月月1日至日至208年年12月月31日，设备已经达到日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。资本化条件，应计入当期损益。20X5年年12

30、月月31 日：日：借：财务费用借：财务费用 47 54820 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 47 54820 借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 1/19/202344经管学院 中级财务会计课题组206年年12月月31 日：日：借：财务费用借：财务费用 37 30302 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 37 30302 借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 0001/19/202345经管学院 中级财务会计课题组207年年12月月31日：日：借：财务费用借：财务费用 26 03332 贷

31、：未确认融资费用贷：未确认融资费用 26 03332 借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000208年年12月月31 日：日：借：财务费用借：财务费用 13 63346 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 13 63346 借：长期应付款借：长期应付款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 0001/19/202346经管学院 中级财务会计课题组 二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算1/19/202347经管学院 中级财务会计课题组1/19/202348经管学院 中级财务会计课题组自自行行建建造造固固定定资资产产 企业

32、通过自营方式建造固定资企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（即其成本发生的必要支出确定。（即其成本应当按照直接材料、直接人工、机应当按照直接材料、直接人工、机械施工费等计量）械施工费等计量）1/19/202349经管学院 中级财务会计课题组 企业为建造固定资产准备的各种物资应企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关费用作为实际税额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并

33、按照各种专项物资种类进行明细核成本，并按照各种专项物资种类进行明细核算。算。1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产1/19/202350经管学院 中级财务会计课题组工程完工后，剩余的工程物资转为本企工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建过失人等赔款后的净损失，计入所建过程项目的成本；过程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减盘盈的工程物资或

34、处置净收益，冲减所建过程项目的成本所建过程项目的成本1/19/202351经管学院 中级财务会计课题组工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。1/19/202352经管学院 中级财务会计课题组建造固定资产领用的工程物资、原材建造固定资产领用的工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本料或库存商品，应按其实际成本 转入转入所建工程成本。自营方式建造固定资所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳为之提供的水、电、

35、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目成本。上述项目涉及增值建工程项目成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。税的，还应结转其相应的增值税额。1/19/202353经管学院 中级财务会计课题组需要说明的是：需要说明的是：符合资本化条件，应计入所建造固定资产符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第成本的借款费用按照企业会计准则第17号号借款费用的有关规定处理。借款费用的有关规定处理。1/19/202354经管学院 中级财务会计课题组企业以自营方式建造的固定资产，准备的企业以自营方式建造的固定资产，准备的各

36、种物资通过各种物资通过“工程物资工程物资”科目进行核算，科目进行核算，发生的工程成本应通过发生的工程成本应通过“在建工程在建工程”科目科目核算。工程完工达到预定可使用状态时，核算。工程完工达到预定可使用状态时，从从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。1/19/202355经管学院 中级财务会计课题组“工程物资工程物资”科目，核算企业为基建工程、科目，核算企业为基建工程、更改工程准备的各种物资的实际成本，包括更改工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和装设备

37、的实际成本，以及预付大型设备款和基建期间根据项目概算购入为生产准备的工基建期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本，并分别设置具及器具等的实际成本，并分别设置“专用专用材料材料”、“专用设备专用设备”、“预付大型设备款预付大型设备款”、“为生产准备的工器具为生产准备的工器具”等明细科目。等明细科目。1/19/202356经管学院 中级财务会计课题组 “在建工程在建工程”科目，核算企业科目，核算企业进行基建工程、安装工程、技术进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本，包改造工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值。括需要安装设备的价值。“在建工程在建工程”科目并分别

38、设置科目并分别设置 建筑工程建筑工程 安装工程安装工程 在安装设备在安装设备 “技术改造工程技术改造工程 待摊支出待摊支出 其他支出其他支出”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。1/19/202357经管学院 中级财务会计课题组 【例【例34】2007年年1月，丙公司准备自行月，丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为为250000元，支付的增值税进项税额为元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1月至月至6月，工程先月，工程先后领用工程物资后领用工程物资272500元（含增值税税额）；元（

39、含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批，值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批，账面余额为账面余额为32000元，未计提存货跌价准备。元，未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额购进该批原材料时支付的增值税进项税额 例题例题1/19/202358经管学院 中级财务会计课题组 为为5440元；辅助生产车间为工程提供有元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出关劳务支出35000元；计提工程人员工资元；计提工程人员工资为为65800元、计提工程人员福利费为元、计提工程人员福利费为9212

40、元；元；6月底，工程达到预定可使用状月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。费。1/19/202359经管学院 中级财务会计课题组 购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资 292500 贷：银行存款贷：银行存款 292500 工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程 272500 贷：工程物资贷：工程物资 272500 工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 37440 贷：原材料贷：原材料 32000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）54001/19

41、/202360经管学院 中级财务会计课题组 辅助生产车间为工程提供劳务支出辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程借：在建工程 35000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35000 计提工程人员工资、福利费计提工程人员工资、福利费借：在建工程借：在建工程 75012 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 75012 6月底，工程达到预定可使用状态并交付月底，工程达到预定可使用状态并交付使用使用借：固定资产借：固定资产 419952 贷：在建工程贷：在建工程 4199521/19/202361经管学院 中级财务会计课题组 剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货借：原材料借：原

42、材料 17094.02 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2905.98 贷贷:工程物资工程物资 20000 1/19/202362经管学院 中级财务会计课题组自自行行建建造造固固定定资资产产 企业通过出包方式建造固定资企业通过出包方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（即其成本发生的必要支出确定。（即其成本应当按照发生的建筑工程支出、安应当按照发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。）资产价

43、值的待摊支出。）1/19/202363经管学院 中级财务会计课题组见第见第3章章 固定资产补充资料固定资产补充资料1/19/202364经管学院 中级财务会计课题组三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产1/19/202365经管学院 中级财务会计课题组企业对投资者投资转入的机器设备等固企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，在办理了固定资产移交手续之定资产，在办理了固定资产移交手续之后后,按投资合同或协议约定的价值按投资合同或协议约定的价值作为固作为固定资产的入账价值，借记定资产的入账价值，借记“固定资产固定资产”科目；按投资各方确认的价值在其注册科目；按投资各方确认的价值在其注册资本

44、中所占的份额，确认为实收资本或资本中所占的份额，确认为实收资本或股本，贷记股本，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科科目；目；1/19/202366经管学院 中级财务会计课题组 按投资各方确认的价值与确认为实收资按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷本或股本的差额，确认为资本公积，贷记记“资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”科目；按应支付的相关税费，确认为科目；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金及附加，贷记银行存款或应交税金及附加，贷记“银银行存款行存款”、“应交税金及附加应交税金及附加”等科目。等科目。1/19/202367

45、经管学院 中级财务会计课题组 【例【例36】甲公司系股份有限公司，】甲公司系股份有限公司，其注册资本为其注册资本为100000元。元。2005年年6月月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行日，甲公司接受乙公司以一台设备进行的投资。该台设备的原价为的投资。该台设备的原价为56000元，已元，已计提折旧计提折旧16620元，双方经协商确认的价元，双方经协商确认的价值为值为44380元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的30%。例题例题借：固定资产借：固定资产 44380 贷：股本贷：股本 30000 资本公积资本公积 143801/19/202368经管学院 中级财务会计课题组五、接受捐赠

46、固定资产五、接受捐赠固定资产1/19/202369经管学院 中级财务会计课题组接受捐赠固定资产，捐赠方提供了有关接受捐赠固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：序确定其入账价值：1/19/202370经管学院 中级财务会计课题组同类或类似固定资产存在活跃市场的，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为的金额

47、，加上应支付的相关税费，作为入账价值；入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；金流量现值，作为入账价值；如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。后的余额，作为入账价值。1/19/202371经管学院 中级财务会计课题组 企业接受捐赠固定资产，应按会计规定企业接受捐赠固定资产，

48、应按会计规定确定的入账价值，借记确定的入账价值，借记“固定资产固定资产”科科目，按税法规定确定的入账价值与适用目，按税法规定确定的入账价值与适用的所得税税率的乘积，贷记的所得税税率的乘积，贷记“递延所得递延所得税负债税负债”科目，按二者的差额，贷记科目，按二者的差额，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。1/19/202372经管学院 中级财务会计课题组 【例【例38】2007年年6月月8日，甲公司接受乙日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为该

49、设备原价为86800元（含增值税进项税额）。元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、装卸费等为运输费、装卸费等为2500元，全部以银行存元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定该设备的入账价值；甲公司按照税法规定确定该设备的入账价值为为69440元；不考虑其他相关税费。元；不考虑其他相关税费。例题例题1/19/202373经管学院 中级财务会计课题组借：固定资产借：固定资产 71940贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 22915.2银行存款银

50、行存款 2500营业外收入营业外收入 46524.8 1/19/202374经管学院 中级财务会计课题组 【例【例39】2007年年5月月6日，甲公司接受日，甲公司接受丙公司捐赠的全新大型设备一台，丙公司提供丙公司捐赠的全新大型设备一台，丙公司提供了购买这台机器的有关发票等凭证，据此确定了购买这台机器的有关发票等凭证，据此确定该机器设备原价为该机器设备原价为20000000元（含增值税进元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为态所发生的运输费、安装费等为100000元，元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得