应收及预付款项培训(ppt 96页).pptx

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1、应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务 财务会计实务财务会计实务应收及预付款项【能力目标】使学生了解往来结算岗位的会计工作，能处理往来结算业务的核算工作。【知识目标】了解应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等相关概念，掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项的会计处理。【学习重点与难点】重点是各种结算款项的核算；难点是应收票据贴现和应收款项减值业务的会计处理。应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务主要内容任务一应收账款核算任务二应收票据核算任务三预付账款核算任务四其他应收款核算任务五应收款项减值 任务六 综合训练应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务

2、会计实务任务一应收账款核算一、应收账款的确认二、应收账款的计量三、应收账款的核算课前复习课前复习作业讲解作业讲解应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务一、应收账款的确认P12应收账款是企业因销售商品或提供劳务等经营活动而产生的应向购买方或接受劳务方收取的各种款项。包括：货款 代购货单位垫付的包装费、运杂费等 收取的增值税应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务二、应收账款的计量1.按规定价格出售的情况下：包括：售价（发票金额）、代垫运杂费及收取的增值税2.在存在商业折扣的情况下：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确

3、定入账价值是指企业为促进是指企业为促进商品销售而给予的价商品销售而给予的价格扣除。格扣除。p153应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务商业折扣的案例例1：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨100吨，给予5%的商业折扣；100吨500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：货品价目单上的售价（100吨10000元）1,000,000扣减商业折扣10%100,000发票金额 900,000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务3.在存在现金折扣的情况下：是指企业为鼓励客户

4、在一定时期内早日偿还货款而给予的一种债务扣除。现金折扣的表示方法：如：3/10，1/20，n/30 案例分析现金折扣的会计核算有两种方法：总价法和净价法 二、应收账款的计量二、应收账款的计量应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务某企业在某年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税为1700元.企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税.如买方10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为()元.A、11466 B、11500C、11583 D、11600D应收及预付款项应收及预

5、付款项财务会计实务财务会计实务甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税为17%。3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上注明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣，同时为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到含税价款，则实际收到的的价款为（）元 A、20638.8 B、21060 C、22932 D、23400A应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务现金折扣与商业折扣的区别项目项目商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣作用作用促

6、进销售促进销售尽早回笼资金尽早回笼资金性质性质价格扣除价格扣除债务扣除债务扣除折扣确定折扣确定时间时间交易发生时就已确交易发生时就已确定定交易发生之后交易发生之后货款支付时货款支付时账务处理账务处理不需要单独处理不需要单独处理单独处理单独处理应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务总价法和净价法总价法总价法：在总价法下，按售价总额确认应收账款和销售收入；实际发生的现金折扣列入财务费用财务费用。净价法净价法：企业销售时，按扣减最大折扣后的金额入账。客户丧失的折扣，记入“财务费用”的贷方。注意：在我国会计实务中，对现金折扣条件下的应收账款采用总价法核算应收及预付款项应收及预付款项财务会

7、计实务财务会计实务三、应收账款的核算1、核算原理图示2、具体账务处理应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务2、具体账务处理（1）在没有商业折扣的情况下的案例（2）在有商业折扣的情况下的案例（3）在有现金折扣的情况下的案例 应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（1）在没有商业折扣的情况下的案例例2：A企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。借：应收账款甲企业119,000 贷：主营业务收入 100,000

8、 应交税费应交增值税（销项税额）17,000 银行存款 2,000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（2）在有商业折扣的情况下的案例例3：A企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。借：应收账款乙企业56,575 贷：主营业务收入 47,500 应交税费应交增值税（销项税额）8,075 银行存款 1,000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（3）在有现金折扣的情况下的案例例4：A企业为一般

9、纳税企业，增值税率为17%，3月7日销售给丙企业产品一批，价目单上标明的不含增值税的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 107,300107,300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90,00090,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15,30015,300 银行存款银行存款 2,0002,000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务现金折扣的账务处理总价法总价法净价法

10、净价法调整调整“财务费用财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务课堂练习补充练习实务题4应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务课后作业1、20*9年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款10000元，税款1700元，产品已发出，款项尚未收到，4月6日，乙企业支付货款，甲企业已收妥。（补充练习实务题3）2、20*9年5月5日，某企业销售一批产品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额（不含增值税）为500000元。由于是老客户，企业给予5%的商业折扣。规定的付款条件为：付款条件为：2/10，n/3

11、0。适用的增值税率为17%，代垫运杂费10000元。5月17日，企业收回货款。（补充练习实务题5）3 3月月5 5日：日：借：应收账款借：应收账款乙乙 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费增（销）增（销）170017004 4月月6 6日：日：借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 11700 5 5月月5 5日：日：借：应收账款借：应收账款 555750555750 5 5月月1717日：日：借：银行存款借：银行存款 565750565750 贷：应收账款贷：应收账款 565750565750 贷

12、：主营业务收入贷：主营业务收入 475000475000 应交税费应交税费增（销）增（销）8075080750 银行存款银行存款 1000010000565750应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务课堂提问1、下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣 ABC应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务课堂提问2.某企业赊销商品一批，商品标价10 000元，商业折扣20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/30(不考虑增值税）。若企业应收

13、账款按总价法核算，则应收账款的入账价值为（）元。A.9 700 B.9 360C.11 700D.9172.8B应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务课堂提问3.销售企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为（）A、营业收入减少 B、销售费用增加C、管理费用增加 D、财务费用增加D应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务任务三应收票据的核算一、商业汇票概述二、应收票据的确认与计量三、应收票据的核算课前复习课前复习应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务一、商业汇票的概述是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据

14、。商业汇票的期限、付款日商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（结算程序）商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。商业汇票按是否带追索权来划分，可分为带追索权和不带追索权的商业汇票应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务商业汇票到期日的确定定日付款付款期限自出票日起按日计算，并在汇票上记载具体到期日例：3月2日签发的6月2日到期的票据，其票据期限是 （）天。（出票日与到期日只能计算一天）定期付款付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。例：3月2日签发，期限三个月的票据其到期日是 （）926月2日应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务

15、会计实务收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位（购货单位）收款单位收款单位（销货单位）付款单位付款单位开户银行开户银行3交付汇票交付汇票1出票并申请承兑出票并申请承兑2承兑承兑5发出委托收款发出委托收款4汇票到期委托收款汇票到期委托收款8收妥入账收妥入账银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序7划回票款划回票款6交存票款交存票款应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务二、应收票据的确认与计量是指企业因销售商品、提供劳务或结算货款等而收到的商业汇票。、应收票据的初始计量面值、应收票据的账户设置应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务2、应收票据的账户设置 应收票

16、据单位（承兑人）面值 到期 背书转让 贴现未到期票据的账面余额 应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务三、应收票据的核算（不带息）（一）取得应收票据（二）到期收回票款（三）转让应收票据（四）票据贴现应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（一）取得应收票据销售取得 例1 借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）债务人抵偿前欠货款而取得 借：应收票据 贷：应收账款练习练习补充练习补充练习 四、实务题四、实务题 8-1、2应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例1 某企业2015年9月1日销售一批商品给A公司，货已发出，发票上注明

17、的销售收入为100000元，增值税为17000元。该企业收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为3个月。借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（二）到期收回票款收回票款 借：银行存款 贷：应收票据收不回票款 借：应收账款 贷：应收票据例2应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例2接例1，12月1日企业如数收回票款。借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000如果收不回票款，企业应 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000注意：只针

18、对商业承兑汇票注意：只针对商业承兑汇票应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（三）转让应收票据借：在途物资或原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据/短期借款 （银行存款）例3应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例3某企业向A单位采购材料，材料价款57000元，增值税9690元，款项共66690元，材料已验收入库。企业将一票面金额为60000元的不带息银行承兑汇票背书转让，以偿付A单位货款。同时，差额6690元当即以银行存款支付。借：原材料 57000 应交税费应交增值税（进项税额）9690 贷：应收票据 60000 银行存款 6690应收及预付款项应收

19、及预付款项财务会计实务财务会计实务（四）应收票据的贴现P12贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行等金融机构，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一种转让。应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务1、有关概念票据期限：出票日至票据到期日的期间持有期：出票日至贴现日的期间贴现期：是贴现日至票据到期日的期间 图示贴现率：贴现中使用的利率贴现净额：贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的金额票据到期值：=票据面值（票据利息）应收及预付款项应收及预付款项财务

20、会计实务财务会计实务图示 持有期持有期贴现期贴现期票据期限票据期限出票日出票日贴现日贴现日到期日到期日应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务2、有关计算公式 不带息票据：票据到期值=票据面值 带息票据：票据到期值=票据面值票据利息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现净额=票据到期值贴现息例4应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例4 某企业于4月1日收到银行承兑汇票一张，票面金额为4万元，到期日为8月1日，由于急需用款，该企业在5月1日将票据办理贴现，贴现利率为10%票据到期值=40000 贴现息=40000*10%*3/12=1000（元）贴现净额=4000

21、0-1000=39000 （元）应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务3、贴现的账务处理 借：银行存款 （财务费用）贷：应收票据（短期借款）例4借：银行存款借：银行存款 39000 财务费用财务费用 1000 贷：应收票据贷：应收票据 40000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例5 企业收到票面金额为6万，出票日期7月1日，期限120天的商业承兑汇票票据一张。8月10日将票据持往银行办理贴现，贴现利率为6%。计算贴息、贴现净额，并进行相关账务处理。票据到期值票据到期值=60000贴现期贴现期=120-40=80（天）（天）贴现息贴现息=600006%80/36

22、0=800贴现净额贴现净额=60000-800=59200借：银行存款借：银行存款 5920059200 借：财务费用借：财务费用 800800 贷：短期借款贷：短期借款 6000060000 应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务4、贴现后到期的处理针对带追索权票据的处理（1）付款人支付票款则:借:短期借款 贷:应收票据 （2）付款人无力支付票款则：借：应收账款 借:短期借款 贷：应收票据 贷:银行存款如果贴现企业银行存款账户余额无力支付，作为逾期贷款处理 应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例6接例5如果10月29日票据到期，付款人支付票款则借：短期借款 60

23、000 贷：应收票据 60000若付款人无力支付票款则由贴现企业承担付款责任，将票款偿付给银行借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务课后练习（补充练习2）某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100,000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117,000元，期限为90天的银行承兑无息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。计算到期日、贴息、贴现净额，并进行相关账务处理。4.29借：应收账款借：应收账款M 117000 贷：主营

24、业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费增（销）增（销）17000贴息贴息=117000*（12%/360）*60=2340贴现净额贴现净额=117000-2340=1146605.31借：银行存款借：银行存款 114660 财务费用财务费用 2340 贷：应收票据贷：应收票据 117000 票据到期值票据到期值=1170005.1借：应收票据借：应收票据M 117000 贷：应收账款贷：应收账款M 11700应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务综合练习（补充练习1）长江股份有限公司2014年发生下列有关票据及应收票据贴现的业务：（1）6月5日，销售商品100

25、000元，增值税17 000元，收到乙公司当日签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的面值为l17 000元，期限90天。（2）7月15日，公司因急需资金，将该商业承兑汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。（3）票据到期乙公司无款支付给贴现银行，长江股份有限公司负连带责任支付款项，银行已从长江股份有限公司的账户中划回票款。要求：为长江股份有限公司编制有关的会计分录。应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务拓展：应收票据的核算（带息）（1）取得应收票据（2）到期收回票款应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（1）取得应收票据销售取得 借：应收票据（面值）贷：主

26、营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）债务人抵偿前欠货款而取得 借：应收票据 贷：应收账款应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例7 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117,000元，利率为6%，期限为1个月的商业汇票一张用以抵付前欠货款。借：应收票据117,000 贷：应收账款 117,000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（2）到期收回票款接例7，到期时企业应如何处理？借：银行存款 117585 贷：应收票据 117,000 财务费用 585思考1注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据

27、，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务思考1 某企业2014年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上“应收票据”项目列示的金额应为()元。A.100000元 B.101000元 C.103000元 D.100500元应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务练习 某企业2014年10月1

28、日销售一批商品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元。该企业收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为4个月，票面利率为10%。试作相关会计分录。10.110.1借：应收票据借：应收票据 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销）1700017000 10.3110.31、11.3011.30、12.3112.31、1.311.31借：应收票据借：应收票据 975975 贷：财务费用贷：财务费用 975 975 2.12.1借：银行存款借：银行存款 120900120900 贷：应

29、收票据贷：应收票据 120900120900 应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务任务四预付账款一、预付账款的概念P13 是指企业按照合同的规定预付的款项 注意：预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”，而直接通过“应付账款”科目核算应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务二、预付账款的核算1、设置账户（资产类）预付账款供货单位向供货单位向供货单位预付的货款预付的货款收到所购货物时收到所购货物时结转的预付款项结转的预付款项企业已预付但企业已预付但尚未结算的款项尚未结算的款项结转企业所购货物价款结转企业所购货物价款大于预付款项的差额大于预付款项的差额企业所购货物

30、价款企业所购货物价款大于预付款项的差额大于预付款项的差额应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务2、核算预付时借：预付账款贷：银行存款结算时借：材料采购或原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务2、核算补付货款借：预付账款贷：银行存款退回多余款借：银行存款贷：预付账款应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例1某企业于3月2日向甲公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。3月15日收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料为45000元，增值税为7650元，材料已验收入库。4月17日补付货款.假

31、设甲公司发来的材料价款为20000元，增值税为3400元，4月17日退回货款余额6600。借：预付账款借：预付账款甲甲 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000借：原材料借：原材料 45000 应交税费应交税费增（进）增（进）7650 贷：预付账款贷：预付账款甲甲 52650 借：预付账款借：预付账款甲甲 22650 贷：银行存款贷：银行存款 22650应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务任务五其他应收款P14一、含义及核算内容二、账务处理应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务一、含义及核算内容企业发生的非购销活动产生的应收债权。内容：P141.应收的各种

32、赔款、罚款2.应收的出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.存出保证金，如租入包装物支付的押金5.其他各种应收、暂付款项。应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务二、账务处理案例例1例2例3应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例1：B企业购进商品时借用供应商的包装物一批，支付供货商押金5000元。借：其他应收款 5000 贷：银行存款 5000归还包装物，收回这笔保证金时 借：银行存款 5000 贷：其他应收款 5000供应商的账务处理如下：供应商的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应付款贷：其他应付款 5000借：其他应付款借：其他

33、应付款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例示2：B企业规定，公司为业务员和管理员配备的移动电话一律由公司统一向中国联通结算话费，但每个使用公司移动电话的人必须支付当月话费的10%。2014年5月B企业共支付20台移动电话费用8000元 公司负担的部分=8000*90%=7200元 职工个人负担的部分=8000*10%=800元 借：管理费用 7200 其他应收款 800 贷：银行存款 8000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务5月31日支付职工工资时，按话费清单逐一从职工工资中扣款。设当月应付职工工资总计为600

34、00元，则扣取话费会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 60000 贷：其他应收款 800 库存现金 59200应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务例3：某企业因自然灾害造成材料毁损，保险公司已确认赔偿损失100000元借：其他应收款-应收保险赔款 100000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100000收到赔款 借：银行存款 100000 贷：其他应收款-应收保险赔款 100000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务任务五应收款项减值一、应收款项减值的确认二、应收款项减值的计量三、应收款项减值的核算应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务一、应

35、收款项减值损失的确认u减值损失企业因坏账而遭受的损失。uP15企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。u应收款项减值确认的客观证据应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务应收款项减值确认的客观证据u债务人发生严重财务困难；u债务人违反了合同条款，如偿还行为逾期等；u债权人出于经济或法律等因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；u债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；u债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无

36、法收回投资成本；u其他应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务二、应收款项减值的计量 长江公司长江公司2012年年2月月10日销售商品应收日销售商品应收大海公司的一笔应收账款大海公司的一笔应收账款1000万，万，2012年年12月月31日，该笔应收账款的未日，该笔应收账款的未来现金流量现值来现金流量现值900万，该笔应收账款估万，该笔应收账款估计的坏账损失为（计的坏账损失为（），应计提的坏账），应计提的坏账准备为（准备为（）估计的减值损失估计的减值损失=应收款项的账面余额应收款项的账面余额-预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值100100万万100100万万对于单项金额重大的应

37、收款项，应对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。当单独进行减值测试。应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务二、应收款项减值的计量u对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失。u余额百分比法 估计的减值损失=应收款项的账面余额估计的坏账损失率u账龄分析法u销货百分比法应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务账龄分析法根据应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失的方法。账龄客户所欠账款尚未归还的时间。估计的坏账损失=每一区段

38、应收款项金额区段坏账损失率应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务三、应收款项减值的核算（一）账户设置（二）相关公式（二）账务处理 案例 练习1 练习2 应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（一）账户设置 资产减值损失 确认资产减值 资产价值恢复期末结转至本年利润 期末结转至本年利润n本账户核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失n损益类账户，期末结转后无余额n本账户按资产减值损失的项目进行明细核算应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（一）账户设置 坏账准备冲销多提的坏账准备 期末补提坏账准备确认发生了坏账 确认的坏账又收回 已计提的坏账准备n核算

39、企业应收款项的坏账准备n属于应收款项的备抵调整账户n应按应收款项的类别进行明细核算应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（二）相关公式 u当期应计提的坏账准备=当期估计的坏账损失-（或+）“坏账准备”科 目的贷方（或借方）余额 长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值900万，该笔应收账款估计的坏账损失为（），应计提的坏账准备为（）估计的坏账损失估计的坏账损失 1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 2 2）账龄分析法）账龄分析法 3 3）销货百分比法）销货百分比法 4 4）个别认

40、定法）个别认定法坏账准备计提前坏账准备计提前有贷方余额有贷方余额5656万万100100万万4444万万应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（三）账务处理应收账款余额百分比法1、期末计提时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备应收账款等 u计算结果为负数，则分录反之计算结果为负数，则分录反之应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务（二）账务处理2、确认发生了坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款3、已确认的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款或：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备应收及预付款项应收及预付款项财务会计实

41、务财务会计实务例2012年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，甲公司按照丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2013年4月，甲公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失为30 000元。甲公司2013年底应收账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定还是按10%计提坏账准备2014年4月20日收到2013年已转销的丙公司坏账20 000元，已存入银行。甲公司2014年底应收账款余额为1 300 000元，经减值测试，甲公司决定还是按10%计提坏账准备1212年年1212月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 100 0

42、00100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 0001313年年4 4月月借：坏账准备借：坏账准备 30 00030 000 贷：应收账款贷：应收账款丙丙 30 00030 0001313年年1212月月3131日日借：资产减值损失借：资产减值损失 50 00050 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 00050 0001414年年4 4月月借：应收账款借：应收账款丙丙 20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款丙丙20 00020 0001414年年1212

43、月月3131日日借：借：坏账准备坏账准备 10 00010 000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 10 00010 000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务练习1（补充练习8）某公司经测试决定每年末均按3计提坏账准备，其他资料如下：10年应收账款年末余额为500,000元,11年发生坏账5,000元.其中A企业2000元,B企业3，000元,该年末应收账款余额为700,000元,12年又收回了B企业欠款,该年末应收账款余额为550,000元.试编制10、11、12年相关的会计分录。1010年年1212月月3131日日估计的坏账损失估计的坏账损失=5000003=50000

44、03=1500=1500应计提的坏账准备应计提的坏账准备=1500=1500借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1500150011年发生坏账年发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 5000 贷：应收账款贷：应收账款A 2000 B 30001111年年1212月月3131日日估计的坏账损失估计的坏账损失=7000003=7000003=2100=2100应计提的坏账准备应计提的坏账准备=2100+3500=5600=2100+3500=5600借：资产减值损失借：资产减值损失 56005600 贷：坏账准备贷：坏账准备 560056001212年坏账又收

45、回年坏账又收回借：应收账款借：应收账款B 3000B 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30003000借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：应收账款贷：应收账款B 3000B 30001212年年1212月月3131日日估计的坏账损失估计的坏账损失=5500003=5500003=1650=1650应计提的坏账准备应计提的坏账准备=1650-5100=-=1650-5100=-34503450借：坏账准备借：坏账准备 34503450 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 34503450应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务练习2（补充练习10）2012年12月1日，

46、甲企业应收账款余额为300 000元，坏账准备贷方余额为15 000元。2012年度，甲企业发生了如下业务，要求：编制相应会计分录。1、3日，销售给B客户商品一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税为85 000元，货款尚未收到。现金折扣条件：2/10;n/30。（不考虑增值税）2、7日，因某客户破产，该客户所欠货款10 000元不能收回，确认为坏账损失。3、15日，收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8 000元并存入银行。4、28日，B客户交来货款存入银行。5、2012年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。1 1、借：应收账款、借：应收账款

47、B 585000B 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000500000 应交税费应交税费增（销）增（销）85000850002 2、借：坏账准备、借：坏账准备 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 10000100003 3、借：应收账款、借：应收账款 80008000 贷：坏账准备贷：坏账准备 80008000同时：借：银行存款同时：借：银行存款 80008000 贷：应收账款贷：应收账款 800080004 4、借：银行存款、借：银行存款 585000585000 贷：应收账款贷：应收账款 5850005850001212年年1212月月3131日日估计的坏

48、账损失估计的坏账损失=2900005%=14500=2900005%=14500应计提的坏账准备应计提的坏账准备=14500-13000=1500=14500-13000=1500借：资产减值损失借：资产减值损失 15001500 贷：坏账准备贷：坏账准备 15001500应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务课后作业补充练习客观题、实务题13总结应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务任务六 综合训练一、公司基本情况介绍企业名称：浙江东方公司，增值税一般纳税人 公司账号：交通银行莲花支行，129578二、部分账户2009年12月1日余额情况应收账款：100万（借）坏

49、账准备：5万（贷）应收票据：80万（借）南方金属机械公司三、期末坏账准备按应收账款余额的5%计提。应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务业务资料1、12月8日销售一批商品给红星工厂，发票注明：价款50000，税额8500，以转账支票代垫运杂费500，款未收。2、09年12月9日将一张面值为800000元，出票日为09年11月1日，到期日为2010年2月1日的商业承兑汇票申请贴现，贴现率为12%。要求：计算贴现息、贴现净额。借：应收账款借：应收账款红星红星 59000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费 8500 银行存款银行存款 500贴现期：贴现期：

50、09-12-910-2-1贴现息贴现息=800000（12%/360）54 =14400贴现净额贴现净额=800000-14400=785600=800000-14400=785600借：银行存款借：银行存款 785600785600 财务费用财务费用 1440014400 贷：短期借款贷：短期借款 800000800000应收及预付款项应收及预付款项财务会计实务财务会计实务3、红星工厂以支票支付运杂费500元，公司已经收妥进账。4、红星工厂以银行承兑汇票一张支付前欠货款58500元。5、12月18日向红星工厂赊销商品一批，货款为100000元，增值税17000元，款未收，现金折扣条件为2/1