应收及预付款项(PPT 80页).pptx

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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节 应收账款业务核算应收账款业务核算第二节第二节 应收票据业务核算应收票据业务核算第三节第三节 预付款及其他应收款业务核算预付款及其他应收款业务核算教学内容：教学内容：学习目标：学习目标：通通过过本本章章的的学学习习，应应了了解解应应收收及及预预付付款款项项的的内内容容；掌掌握握应应收收票票据据取取得得、收收回回和和贴贴现现的的会会计计处处理理；掌掌握握应应收收账账款款的的确确认认和和计计价价原原则则及及其其核核算算；重重点点掌掌握握坏坏账账损损失失的的各各种种会会计处理方法。计处理方法。第一节第一节 应收账款业务核算应收账款业务核算一、应收

2、账款的概念一、应收账款的概念 应应收收账账款款是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务等等应应向向购购货货单单位位或或接接受受劳务的单位收取的款项。劳务的单位收取的款项。包包括括：销销售售或或提提供供劳劳务务价价款款、增增值值税税销项税额、代垫的运杂费等。销项税额、代垫的运杂费等。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 通通常常应应按按实实际际发发生生额额计计价价入入账账，计价时还需考虑相关折扣。计价时还需考虑相关折扣。商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣（一）商业折扣（一）商业折扣 指指企企业业为为促促进进销销售售而而在在商商品品标标价价上上给给予予的的扣扣除除。如如：

3、买买1010送送一一、降降价价销销售、购买售、购买1010件以上给与件以上给与10%10%折扣等。折扣等。在在存存在在商商业业折折扣扣的的情情况况下下，企企业业应应收收账账款款入入账账金金额额应应按按扣扣除除商商业业折折扣扣以以后的实际售价后的实际售价确认。确认。【例【例1】某企业出售一批钢材，货品价某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为每吨目单上的价格为每吨1万元，企业承万元，企业承诺客户购买诺客户购买100吨（含）以上，给予吨（含）以上，给予10%的商业折扣的商业折扣。假如甲客户购买了。假如甲客户购买了100吨，其发票价款金额计算如下：吨，其发票价款金额计算如下：价目单上的售价（价目单上

4、的售价（100吨吨10000元）元）100万万 扣减商业折扣扣减商业折扣10%10万万 发票价款金额发票价款金额 100-10=90万万 增值税：增值税：9017%=15.3万万（二）现金折扣（二）现金折扣 现现金金折折扣扣是是指指债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人早早日付款，而向债务人提供的债务扣除。日付款，而向债务人提供的债务扣除。现现金金折折扣扣通通常常表表示示方方法法为为：“2/10“2/10，1/201/20，N/30”N/30”。这这些些符符号号的的经经济济含含义义是是，客客户户1010天天内内付付款款给给予予2%2%的的折折扣扣，2020天天内内付付款款给给予予1%1%的的折折

5、扣扣，超超过过2020天天在在信信用用期期内则按全额付款。内则按全额付款。存在现金折扣的情况下，应收账款入账存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，总价法及净价金额的确认有两种方法，总价法及净价法。根据我国的会计制度规定，企业应法。根据我国的会计制度规定，企业应收账款的入账价值采用收账款的入账价值采用总价法总价法。总价法是将总价法是将未减去现金折扣前的金额未减去现金折扣前的金额作作为应收账款的入账价值。为应收账款的入账价值。三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理没有任何折扣没有任何折扣 企业发生的应收账款，按应收账款的企业发生的应收账款，按应收账款的全部金额入账。全部金额

6、入账。【例【例2】甲企业销售给甲企业销售给A公司产品一批，公司产品一批，货款货款10,000元，增值税专用发票上开元，增值税专用发票上开具的增值税额为具的增值税额为1,700元，同时以银元，同时以银行存款为行存款为A公司代垫运杂费公司代垫运杂费2000元，元，款项尚未收到。写出会计分录：款项尚未收到。写出会计分录：借：借：应收收账款款A公司公司 13 700 贷：主：主营业务收入收入 10 000 银行存款行存款 2 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1 700 有商业折扣有商业折扣 企业发生的应收账款，在有企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商商业折扣的情况下

7、，应按扣除商业折扣后的金额入账。业折扣后的金额入账。【例【例3 3】甲企业销售给甲企业销售给B公司产品一批，公司产品一批，按价目表上的货款金额按价目表上的货款金额5000元给元给B公公司司10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税额为765元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。某企业销售给乙企业产品一批，按价某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为目表上的货款金额为5050，000000元，给元，给乙企业的商业折扣为乙企业的商业折扣为5%5%，适用增值税，适用增值税率为率为17%17%，开

8、具的增值税专用发票上，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为8 8，075075元，以银行元，以银行存款为乙企业代垫运杂费存款为乙企业代垫运杂费1 1，000000元，元，款项尚款项尚 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 52655265 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45004500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）765 765 有现金折扣有现金折扣 企业发生的应收账款在有现企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，按总价入账，金折扣的情况下，按总价入账，提前收款发生的现金折扣作为提前收款发生的现金折扣作为财财务费用务费用处理。处理。为什么计入财

9、务费用？为什么计入财务费用？【例【例4 4】甲企业赊销给甲企业赊销给F公司一批产品，公司一批产品，售价售价20,000元，增值税额为元，增值税额为3,400元，元，给给F公司规定的付款条件为公司规定的付款条件为2/10、1/20、N/30。某企业销售给乙企业某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为产品一批，按价目表上的货款金额为5050，000000元，给乙企业的商业折扣为元，给乙企业的商业折扣为5%5%，适用增值税率为，适用增值税率为17%17%，开具的增，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为值税专用发票上注明的增值税额为8 8，075075元，以银行存款为乙企业代垫元，以银行存

10、款为乙企业代垫运杂费运杂费1 1，000000元，款项尚元，款项尚 销售时作会计分录为：销售时作会计分录为：借：应收账款借：应收账款丙企业丙企业 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）3400若若F公司于公司于10天内付款，享受现金天内付款，享受现金折扣折扣400元（元（200002%=400元元)借：银行存款借：银行存款 23,000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400若若F公司超过公司超过10天，在天，在20天内付款，天内付款，享受现金折扣享受现金折扣200元元（200001%

11、=200元元)借：银行存款借：银行存款 23,200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400若若F公司超过公司超过20天付款，则无天付款，则无现金折扣。现金折扣。借：银行存款借：银行存款 23,400 贷：应收账款贷：应收账款F公司公司 23,400四、坏账损失的核算四、坏账损失的核算 坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回或或收收回回的的可可能能性性很很小小的的应应收收账账款款。由由于于发发生生坏坏账账而产生的损失，称为而产生的损失，称为坏账损失坏账损失。（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认1 1、债债务务人人死死亡亡，以以其其遗遗产产清清偿偿后后仍

12、仍然然无法收回；无法收回；2 2、债债务务人人破破产产，以以其其破破产产财财产产清清偿偿后后仍然无法收回；仍然无法收回；3 3、债债务务人人较较长长时时期期内内（3 3年年）未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有足足够够的的证证据据表表明明无无法收回。法收回。（二）坏账损失的会计处理（二）坏账损失的会计处理 直直接接转转销销法法和和备备抵抵法法。我我国国企企业业会会计计制度规定，采用制度规定，采用备抵法备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。1、直接转销法、直接转销法 直直接接转转销销法法是是在在实实际际发发生生坏坏账账时时，直直接接冲冲销销应应收收账账款款，并并确确认认坏坏账账损损失失，借借：

13、管理费用管理费用 贷贷:应收账款应收账款 优点：优点：账务处理简单、实用。账务处理简单、实用。缺点：不符合谨慎性原则。缺点：不符合谨慎性原则。2 2、备抵法、备抵法（1 1）含义）含义 备备抵抵法法是是采采用用一一定定的的方方法法按按期期估估计计坏坏账账损损失失，计计入入当当期期损损益益，同同时时建建立立坏坏账账准准备备，待待坏坏账账实实际际发发生生时时，冲冲销销已已提提的的坏坏账账准准备备和和相相应应的的应收款项。应收款项。备备抵抵法法首首先先要要按按期期估估计计坏坏账账损损失失。估估计计坏坏账账损损失失的的方方法法主主要要有有以以下下几几种种：余余额额百百分分比比法法、销货百分比法、账龄分

14、析法及个别认定法。销货百分比法、账龄分析法及个别认定法。（2 2）账务处理）账务处理1 1）账户介绍）账户介绍 坏账准备坏账准备 发生坏账损失发生坏账损失 计提的坏账准备计提的坏账准备 冲减坏账准备冲减坏账准备 已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回 已提坏账准备的余额已提坏账准备的余额 “坏账准备坏账准备”是应收款项账户的备抵账户。是应收款项账户的备抵账户。贷方贷方记坏账准备的增加，记坏账准备的增加，借方借方记减少。记减少。资产减值损失资产减值损失反映实际发生的各反映实际发生的各 结转到本年利润结转到本年利润项资产减值损失项资产减值损失 科目的金额科目的金额 “资产减值损失资产减值损失”是损益

15、类户，是指是损益类户，是指因资产的账面价值高于其可收回金额因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。而造成的损失。2 2）会计分录）会计分录计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备确认已发生的坏账：确认已发生的坏账：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款已确认的坏账又收回时：已确认的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款3 3）计提坏账准备的具体账务处理）计提坏账准备的具体账务处理 -应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根根据

16、据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额额乘乘以以估估计计坏坏账账率率即即为为当当期期应应估估计计的的坏坏账账损失，据此提取坏账准备。损失，据此提取坏账准备。当期当期应计提应计提的坏账准备额的坏账准备额=当当期期应应收收款款项项余余额额坏坏账账率率-“坏坏账账准备准备”科目的科目的贷贷方余额方余额若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失大于大于“坏账准坏账准备备”科目的贷方余额，科目的贷方余额，按其差额补提按其差额补提坏坏账准备；账准备；借：资产减值损失（差额）借：资产减值损失（差额）贷：坏账准备贷：坏账准备 若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失小于小于“坏账准坏账准备备”科目的贷方余

17、额，应科目的贷方余额，应按其差额冲减按其差额冲减已计提的坏账准备；已计提的坏账准备；借：坏账准备（差额）借：坏账准备（差额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失若当期估计的坏账损失若当期估计的坏账损失为零为零，应将，应将“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额全部冲回全部冲回。借：坏账准备（全部余额）借：坏账准备（全部余额）贷：资产减值损失贷：资产减值损失【例【例5 5】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应】某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为33。该企业。该企业第一年末第一年末的应收账款余额为的应收账款余额为2,500,

18、0002,500,000元；第二年客户元；第二年客户X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账元账款已超过款已超过3 3年，确认为坏账；年，确认为坏账；第二年末第二年末，该企业，该企业的应收账款余额为的应收账款余额为3,000,0003,000,000元；第三年客户元；第三年客户A A公司破产，所欠公司破产，所欠20,00020,000元账款有元账款有8,5008,500元无法收元无法收回，确认为坏账；回，确认为坏账；第三年末第三年末，企业应收账款余，企业应收账款余额为额为2,600,0002,600,000元；第四年，元；第四年，X X公司所欠公司所欠9,0009,000元元账款又收回，

19、账款又收回，年末年末应收账款余额为应收账款余额为3,200,0003,200,000元。元。第一年末，第一年末，应收账款余额为应收账款余额为2,500,0002,500,000元元提取坏账准备：提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 7,5007,500 贷：坏账准备贷：坏账准备 7,5007,500第二年，客户第二年，客户X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账款元账款已超过已超过3 3年年确认为坏账，确认为坏账，冲销坏账：冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 9,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款X X公司公司 9,0009,000 第二年末，提取前的第二年末，提取前的

20、“坏账准备坏账准备”科目余额科目余额为借方为借方1,5001,500元，按年末应收账款余额估元，按年末应收账款余额估计坏账损失为计坏账损失为9,0009,000（3000000330000003），），则本年应提取坏账准备数为则本年应提取坏账准备数为10,50010,500元元（9,000+1,5009,000+1,500）。提取后）。提取后“坏账准备坏账准备”科科目贷方余额为目贷方余额为9,0009,000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 10,500 10,500 贷：坏账准备贷：坏账准备 10,500 10,500第三年，客户第三年，客户A A公司破产，所欠公司破产，所欠20,0

21、0020,000元账款有元账款有8,5008,500元无法收回，确认为坏元无法收回，确认为坏账。账。冲减坏账：冲减坏账：借：坏账准备借：坏账准备 8,5008,500 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 8,5008,500第三年末，提取前的第三年末，提取前的“坏账准备坏账准备”科目科目为贷方余额为贷方余额500500元，按年末应收账款余额元，按年末应收账款余额估计坏账损失为估计坏账损失为7,8007,800元元（2600,00032600,0003），则本年应提取坏账），则本年应提取坏账准备数为准备数为7,3007,300元（元（7,8007,800500500）。）。借：资产减值损失借：

22、资产减值损失 7,3007,300 贷：坏账准备贷：坏账准备 7,3007,300第四年，已确认为坏账的应收第四年，已确认为坏账的应收X X公司账款公司账款90009000元又收回：元又收回：借：应收账款借：应收账款XX公司公司 9,0009,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9,0009,000借：银行存款借：银行存款 9,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款XX公司公司 9,0009,000 第四年末，计提坏账准备：提取前的第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额16,80016,800元，元，按年末应收账款余额估计坏账损失为按年末应收账款余额

23、估计坏账损失为9,6009,600元（元（3,200,00033,200,0003），则本年），则本年应按其差额应按其差额冲回冲回坏账准备，冲回数为坏账准备，冲回数为7,2007,200（16,80016,8009,6009,600）。冲回后）。冲回后“坏坏账准备账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为9,6009,600元。元。账务处理：账务处理：借：坏账准备借：坏账准备 7,200 7,200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7,200 7,200 练习练习：B企业企业2010年年初年年初“坏账准备坏账准备”账账户有贷方余额户有贷方余额2 500元。坏账率为元。坏账率为5，2010年年末应收

24、账款余额为年年末应收账款余额为600 000元；元；2011年年6月确认坏账月确认坏账3 800元，元，2011年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为400 000元；元；2012年收回原注销的坏账年收回原注销的坏账2000元；元；2012年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为350 000元。元。会计分录如下：会计分录如下：（1）2010年末年末 实提坏账准备实提坏账准备=600 000 5-2500=500元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500（2）2011年年6月月 借：坏账准备借：坏账准备 3800 贷：应收账款贷：应收账款 3800（3）

25、2011年末年末实提坏账准备实提坏账准备=400 000 5-（3000-3800）=2800元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 2800贷：坏账准备贷：坏账准备 2800（4）2012年收回原注销坏账年收回原注销坏账 借：应收账款借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000（5）2012年末年末实提坏账准备实提坏账准备=350 000 5-（2000+2000）=-2250元元借：坏账准备借：坏账准备 2250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2250（2 2）账龄分析法）账龄分析法 -是是根根据据应

26、应收收账账款款账账龄龄的的长长短短来来估估计计坏坏账的方法。账的方法。处理步骤：处理步骤：在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；排队；对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率；对不同账龄段的应收款分别估计坏账损失率；分别用各账龄段的应收款金额乘以估计的坏分别用各账龄段的应收款金额乘以估计的坏账率。账率。（3）销货百分比法销销货货百百分分比比法法，是是以以赊赊销销金金额额的的一一定定比例估计坏账损失的方法。比例估计坏账损失的方法。本期估计坏账损失本期估计坏账损失 =赊销额赊销额估计坏账百分比估计坏账百分比 例21 某企业20 x9年开始计提坏账准备，该年

27、度的销售总额为1,000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为：6003%=186003%=18万元万元借：借：资产减值损失资产减值损失 180,000180,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 180,000180,000（4）个别认定法一、应收票据的特点及其分类一、应收票据的特点及其分类应收票据应收票据是指应收商业汇票的款项。是指应收商业汇票的款项。商业汇票按承兑人不同，可分为商业汇票按承兑人不同，可分为商业商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。商商业业汇汇票票按按是是否否计计息息来来划

28、划分分，可可分分为为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票和不带息商业汇票。第二节 应收票据二、应收票据的计价二、应收票据的计价 我国商业汇票最长不超过我国商业汇票最长不超过6个月，个月，企业收到的应收票据一般按企业收到的应收票据一般按面值面值计价并进行账务处理。计价并进行账务处理。三、应收票据到期日的确定三、应收票据到期日的确定 （一）票据期限按月表示（一）票据期限按月表示 以以到到期期月月份份的的对对日日为为到到期期日日。月月末末签签发发的的票票据据，不不论论月月份份大大小小均均以以到到期期月月份份的的月末月末为到期日。为到期日。如如：5 5月月3131日日签签发发的的1 1月月期期票

29、票据据，到到期期日日为为6 6月月3030日。日。（二）票据期限按天表示（二）票据期限按天表示按实际日历天数计算，按实际日历天数计算，出票日和到期出票日和到期日只算一天日只算一天，“算尾不算头算尾不算头”或或“算算头不算尾头不算尾”。如：如：5 5月月1515日签发的日签发的3030天期票据，天期票据，到期日为到期日为6 6月月1414日。日。（三）应收票据利息的计算（三）应收票据利息的计算应收票据利息应收票据利息应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率期限期限注意：注意：利率一般指年利率利率一般指年利率月利率月利率=年利率年利率1212日利率日利率=月利率月利率3030=年利率年利率3603

30、60 四、应收票据一般业务的账务处理四、应收票据一般业务的账务处理账户设置：账户设置：应收票据应收票据 取得汇票面值取得汇票面值 背书转让背书转让 带息票据利息带息票据利息 到期收回的到期收回的 票据金额票据金额 未到期票据的面值未到期票据的面值 1、收到票据借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）（一）不带息商业汇票的账务处理（一）不带息商业汇票的账务处理2 2、到期收款（、到期收款（不带息票据的到期值为不带息票据的到期值为其面值。其面值。）借：银行存款借：银行存款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）3 3、付款人无力付款，到期退票、付款人无力付款，

31、到期退票 应按面值转为应收账款：应按面值转为应收账款：借：应收账款借：应收账款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）例例1 51 5月月1515日，企业因赊销产品而收日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为到甲客户签发的面额为23,40023,400元，期元，期限为限为3 3个月期的无息商业汇票一张，其个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为：会计分录为：借：应收票据借：应收票据甲公司甲公司 23,40023,400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20,00020,000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3,4003,400 例例2 2 承承上上例

32、例，8 8月月1515日日，甲甲客客户户签签发发的的商商业业汇汇票票到到期期，若若企企业业如如数数收收到到款款项项23,40023,400元，会计分录为：元，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 23,40023,400 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 23,400 23,400 例例3 3 承承上上例例，8 8月月1515日日，甲甲客客户户签签发发的的商商业业汇汇票票到到期期，若若甲甲客客户户无无力力付付款款，会会计分录：计分录：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 23,40023,400贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 23,40023,400（二）带息商业汇票的账务处理（二）

33、带息商业汇票的账务处理1、收到票据的账务处理、收到票据的账务处理借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）2.资产负债表日计提利息：资产负债表日计提利息：借：应收票据（利息金额）借：应收票据（利息金额）贷：财务费用（利息金额）贷：财务费用（利息金额）3.带息票据到期，收到承兑人兑付的带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值到期值借：银行存款（到期值借：银行存款（到期值=面值面值+利息）利息）贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+利息）利息）4.4.付款人无力付款，到期退票的账付款人无力付款，到期退票的账务处理务处理 将应收票据的

34、账面余额转为应收账款。将应收票据的账面余额转为应收账款。借：应收账款（票面借：应收账款（票面+利息）利息）贷：应收票据（票面贷：应收票据（票面+利息）利息）例例4 54 5月月1818日，企业因赊销产品而日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为收到甲客户签发的面额为117,000117,000 元元，利率为利率为6%6%，期限为半年期的商，期限为半年期的商业汇票一张。其会计分录为：业汇票一张。其会计分录为：借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 117,000117,000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）17,

35、00017,000利息额利息额=117 000*6%*6/12=3 510=117 000*6%*6/12=3 510 借：银行存款 120,510 贷：应收票据 117,000 财务费用 3,510 例例55承上例，甲客户签发的面额为承上例，甲客户签发的面额为117,000 117,000 元，利率为元，利率为6%6%，期限为半年期，期限为半年期的商业汇票于的商业汇票于1111月月1818日到期，企业收到日到期，企业收到款项款项120,510120,510元。元。例例66承上例，承上例，5 5月月1818日，企业因赊销产品日，企业因赊销产品而收到甲客户签发的面额为而收到甲客户签发的面额为11

36、7,000117,000 元元，利率为利率为6%6%，期限为半年期的商业汇票一，期限为半年期的商业汇票一张。张。11 11月月1818日，商业汇票到期，若乙无日，商业汇票到期，若乙无力付款，则企业应作会计分录：力付款，则企业应作会计分录：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 120 510120 510 贷贷：应应收票据收票据乙公司乙公司 120 510120 510一、预付账款一、预付账款（一）定义（一）定义 预预付付账账款款是是企企业业按按照照有有关关合合同同规规定定，预预先先支支付付给给供供货货方方或或施施工工单单位位的的货货款款或或工工程款项。程款项。第三节第三节 预付款及其他应收款项

37、预付款及其他应收款项对于预付账款业务，企业应设置对于预付账款业务，企业应设置“预付账款预付账款”科目进行核算，并科目进行核算，并按对方单位名称，设置明细科目按对方单位名称，设置明细科目进行明细核算。进行明细核算。账户设置：账户设置：预付账款预付账款 预付的购货款预付的购货款 收到货物后按价收到货物后按价 款结转的金额款结转的金额 补付的购货款补付的购货款 收回的多余款项收回的多余款项 预付的款项预付的款项 尚未补付的款项尚未补付的款项 （二）账务处理（二）账务处理1、向供货方预付货款：、向供货方预付货款：借：预付账款借：预付账款 （预付金额）（预付金额）贷：银行存款贷：银行存款2、收到预购的材

38、料或商品：、收到预购的材料或商品：借：在途物资借：在途物资/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款3、补付货款：、补付货款：借：预付账款借：预付账款 （补付金额）（补付金额）贷：银行存款贷：银行存款4、供货方退回多余货款：、供货方退回多余货款：借：银行存款借：银行存款 （退回金额）（退回金额）贷：预付账款贷：预付账款【例【例3 3】甲企业销售给甲企业销售给B公司产品一批，公司产品一批，按价目表上的货款金额按价目表上的货款金额5000元给元给B公公司司10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%，开

39、具的增值税专用发票上注明，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税额为765元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。某企业销售给乙企业产品一批，按价某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为目表上的货款金额为5050，000000元，给元，给乙企业的商业折扣为乙企业的商业折扣为5%5%，适用增值税，适用增值税率为率为17%17%，开具的增值税专用发票上，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为注明的增值税额为8 8，075075元，以银行元，以银行存款为乙企业代垫运杂费存款为乙企业代垫运杂费1 1，000000元，元，款项尚款项尚 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 52655265

40、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45004500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）765 765 二、其他应收款二、其他应收款（一）定义（一）定义 其他应收款其他应收款是企业除应收票据、应收账是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。收短期债权。其他应收款其他应收款包括各种应收赔款、存出包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物的保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各

41、种罚款等。应收的各种罚款等。（二）账务处理（二）账务处理1、企业产生其他应收款：、企业产生其他应收款：借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金等贷：库存现金等2、收回各种款项：、收回各种款项：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款例例15 某企业根据发生的有关其他应收款的经济某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下：业务，编制会计分录如下：职工张三借差旅费职工张三借差旅费1,000元，以现金支付。元，以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1,000 贷：库存现金贷：库存现金 1,000张三出差归来，报销差旅费张三出差归来，报销差旅费800元，余款交回。元，余款交回。借：管理费用借：管理费用 800 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款张三张三 1,000企业租入外单位包装物一批，支付包企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金装物押金2,000元。元。n n借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 2,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000THANK YOU