间接抵免.ppt

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1、三、间接抵免三、间接抵免（一）定义：（一）定义：indirect credit，是指居住国政，是指居住国政府对其母公司来自于外国子公司股息的相应府对其母公司来自于外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府的公司所得税内进行抵免。在应缴本国政府的公司所得税内进行抵免。（二）基本特征：（二）基本特征：外国税收只能部分地、间接地冲抵居住国外国税收只能部分地、间接地冲抵居住国应纳税款应纳税款（三）适用范围：同一经济交易联系起来的属（三）适用范围：同一经济交易联系起来的属于不同经济实体的跨国纳税人之间，尤其是于不同经济实体的跨国纳税人之

2、间，尤其是母子公司之间（母子公司之间（子公司分配给母公司的股息子公司分配给母公司的股息所承担所承担的子公司所在国课征的的子公司所在国课征的公司所得税公司所得税）。）。有关国家对间接抵免的具体适用范围通有关国家对间接抵免的具体适用范围通常有严格的限制。一般要求可享受间接常有严格的限制。一般要求可享受间接抵免的公司必须是其下层公司的积极投抵免的公司必须是其下层公司的积极投资者，且必须拥有其下层公司或逐级拥资者，且必须拥有其下层公司或逐级拥有其下层公司一定数量以上的有表决权有其下层公司一定数量以上的有表决权的股份。的股份。日本和德国的税法规定，可享受间接抵免待遇日本和德国的税法规定，可享受间接抵免待

3、遇的本国公司必须拥有下层公司的本国公司必须拥有下层公司25%以上有表决以上有表决权的股份。美国税法规定，美国公司必须符合权的股份。美国税法规定，美国公司必须符合以下条件才能获得间接抵免以下条件才能获得间接抵免：（：（1）母公司必母公司必须拥有其下层子公司须拥有其下层子公司10%以上有表决权的股票；以上有表决权的股票；（2）母公司必须间接拥有第二层或第二层以）母公司必须间接拥有第二层或第二层以下附属公司的下附属公司的5%以上有表决权的股份，即母以上有表决权的股份，即母公司和各层附属公司分别拥有下一层附属公司公司和各层附属公司分别拥有下一层附属公司的控股权比例的连乘积不得小于的控股权比例的连乘积不

4、得小于5%。如果如果美国公司A公司B公司50%20%C公司40%回答：回答：美国公司来自美国公司来自A公司的所得是否可以使用间公司的所得是否可以使用间接抵免法？接抵免法？美国公司来自美国公司来自B公司的所得是否可以使用间公司的所得是否可以使用间接抵免法？接抵免法？美国公司来自美国公司来自C公司的所得是否可以使用间公司的所得是否可以使用间接抵免法？接抵免法？（四）分类计算（四）分类计算一层间接抵免一层间接抵免第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款的税款 Tp当外国子公司所得税为比例税率时，简化为：当外国子公司所得税为比例税率时，简化为：Tp=子公司

5、缴纳的所得税子公司缴纳的所得税母公司对子公司的控股率母公司对子公司的控股率毛股息：子公司在缴纳公司所得税后计算出的母公毛股息：子公司在缴纳公司所得税后计算出的母公司应得股息。毛股息司应得股息。毛股息=净股息净股息+预提所得税预提所得税第二步：计算母公司来自国外子公司的所得第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额额Yp 当外国子公司所得税适用比例税率时，简化为：当外国子公司所得税适用比例税率时，简化为：第三步：将第三步：将Yp、Tp视为母公司在子公司视为母公司在子公司所在国取得的所得及缴纳的税收，按直所在国取得的所得及缴纳的税收，按直接抵免方法计算母公司在居住国的应纳接抵免方法计算母公司在居住国

6、的应纳税额。税额。另外，一般子公司支付给境外母公司毛另外，一般子公司支付给境外母公司毛股息时还要课征的股息时还要课征的预提所得税预提所得税，居住国，居住国要对母公司在非居住国缴纳的公司所得要对母公司在非居住国缴纳的公司所得税和预提所得税采取直接和间接相结合税和预提所得税采取直接和间接相结合的方式进行税收抵免。的方式进行税收抵免。例例5-15-1：甲国母公司在乙国设立一子公司，子公甲国母公司在乙国设立一子公司，子公司所得为司所得为1000万元，乙国公司所得税率万元，乙国公司所得税率为为30%，甲国为，甲国为35%，子公司缴纳乙国，子公司缴纳乙国所得税所得税300万元，并从其税后利润万元，并从其税

7、后利润700万万元中分给甲国母公司股息元中分给甲国母公司股息100万元，同时万元，同时代替母公司交纳预提所得税代替母公司交纳预提所得税10万元（预万元（预提所得税率为提所得税率为10%），求母公司实缴甲），求母公司实缴甲国所得税。国所得税。（1）母公司应承担的子公司所得税：）母公司应承担的子公司所得税：300100/（1000-300）=42.8571（万元）（万元）或或 100 30%/（1-30%）=42.8571（万元）（万元）（2）母公司来自子公司的所得：）母公司来自子公司的所得：100+42.8571=142.8571（万元）（万元）（3）母公司已纳境外税收总额：）母公司已纳境外税收

8、总额：10+42.8571=52.8571（万元）（万元）（4）抵免限额：）抵免限额：142.857135%=50（万元）（万元）（5）抵免限额抵免限额境外税收，境外税收，允许抵免额允许抵免额=抵抵免限额免限额=50万元万元（6）母公司实缴甲国所得税额：）母公司实缴甲国所得税额：142.8571*35%-50=0（万元）（万元）例例5-25-2：甲国母公司在乙国设立一子公司，并拥有甲国母公司在乙国设立一子公司，并拥有子公司子公司50%的股票，在某一纳税年度内，的股票，在某一纳税年度内，母公司来自甲国的所得为母公司来自甲国的所得为1000万元，子万元，子公司来自乙国的所得为公司来自乙国的所得为5

9、00万元，甲国所万元，甲国所得税率为得税率为40%，乙国为，乙国为35%，并且乙国并且乙国允许子公司保留税后利润（即未分配利允许子公司保留税后利润（即未分配利润）润）10%，并对其汇出境外的股息征收，并对其汇出境外的股息征收10%的预提所得税。求母公司实缴甲国的预提所得税。求母公司实缴甲国所得税。所得税。1、子公司的纳税情况、子公司的纳税情况已纳乙国税收：已纳乙国税收：50035%=175（万元）（万元）税后利润：税后利润：500-175=325（万元）（万元）可分配利润：可分配利润：325（1-10%）=292.5（万元）（万元）应分给甲国母公司的毛股息：应分给甲国母公司的毛股息：292.5

10、50%=146.25（万元）（万元）母公司毛股息预提所得税：母公司毛股息预提所得税：146.2510%=14.625（万元）（万元）2、母公司纳税情况、母公司纳税情况（1）母公司应承担的子公司所得税：）母公司应承担的子公司所得税：146.25 35%/（1-35%）=78.75（万元）（万元）（2）母公司来自子公司的所得：）母公司来自子公司的所得：146.25+78.75=225（万元）（万元）（3）母公司已纳境外税收总额：）母公司已纳境外税收总额：14.625+78.75=93.375（万元）（万元）（4）抵免限额：）抵免限额：22540%=90（万元）（万元）（5）抵免限额抵免限额境外税收

11、，境外税收，允许抵免额允许抵免额=抵抵免限额免限额=90万元万元（6）母公司实缴甲国所得税额：）母公司实缴甲国所得税额：（1000+225）40%-90=400（万元）（万元）练习练习5 5：甲国母公司甲国母公司A拥有设在乙国子公司拥有设在乙国子公司B的的50%的股份。的股份。A公司在某纳税年度在本国公司在某纳税年度在本国获利获利100万元，万元，B公司在同一纳税年度在公司在同一纳税年度在本国获利本国获利200万元，缴纳公司所得税后，万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税税率为纳预提所得税。甲国公司所得税税率为4

12、0%，乙国公司所得税税率为，乙国公司所得税税率为30%，乙，乙国预提税税率为国预提税税率为10%。现计算甲国。现计算甲国A公司公司向甲国缴纳税额。向甲国缴纳税额。1、B公司的纳税情况公司的纳税情况已纳乙国税收：已纳乙国税收：20030%=60（万元）（万元）税后利润：税后利润：200-60=140（万元）（万元）应分给甲国应分给甲国A公司的毛股息：公司的毛股息：14050%=70（万元）（万元）A公司毛股息预提所得税：公司毛股息预提所得税：7010%=7（万元）（万元）2、A公司纳税情况公司纳税情况（1）A公司应承担的公司应承担的B公司所得税：公司所得税：70 30%/（1-30%）=30（万

13、元）（万元）（2）A公司来自公司来自B公司的所得：公司的所得：70+30=100（万元）（万元）（3）A公司已纳境外税收总额：公司已纳境外税收总额：7+30=37（万（万元）元）（4）抵免限额：）抵免限额：10040%=40（万元）（万元）（5）抵免限额抵免限额境外税收，境外税收，允许抵免额允许抵免额=境境外税收外税收=37万元万元（6）A公司实缴甲国所得税额：公司实缴甲国所得税额：（100+100）40%-37=43（万元）（万元）多层间接抵免（以二层间接抵免为例）多层间接抵免（以二层间接抵免为例）第一步：由孙公司支付一部分股息给子公司时，第一步：由孙公司支付一部分股息给子公司时，计算子公司

14、承担的外国孙公司所得税计算子公司承担的外国孙公司所得税子公司应承担孙公司所得税子公司应承担孙公司所得税 =孙公司所得税孙公司所得税子公司所获毛股息子公司所获毛股息/孙公司税后孙公司税后所得所得当外国孙公司所得税适用比例税率时，简化为当外国孙公司所得税适用比例税率时，简化为子公司应承担孙公司所得税子公司应承担孙公司所得税 =子公司所获毛股息子公司所获毛股息孙公司所得税率孙公司所得税率/（1-1-孙公孙公司所得税率）司所得税率）第二步：计算子公司来自孙公司的所得第二步：计算子公司来自孙公司的所得子公司来自孙公司的所得子公司来自孙公司的所得 =子公司所获毛股息子公司所获毛股息+子公司应承担孙公司所得

15、税子公司应承担孙公司所得税第三步：母公司收到的子公司的股息应该承担的外第三步：母公司收到的子公司的股息应该承担的外国公司所得税：国公司所得税：母公司股息应承担的外国公司所得税母公司股息应承担的外国公司所得税 =母公司股息应承担子公司所在国所得税母公司股息应承担子公司所在国所得税+母公司应母公司应承担孙公司所在国公司所得税承担孙公司所在国公司所得税=（子公司所得税（子公司所得税+子公司承担的孙公司所得税）子公司承担的孙公司所得税）母母公司所获毛股息公司所获毛股息/子公司税后所得子公司税后所得第四步：母公司来自子、孙公司的所得第四步：母公司来自子、孙公司的所得母公司来自子、孙公司的所得母公司来自子

16、、孙公司的所得 =母公司所获毛股息母公司所获毛股息+母公司应承担的外国公司所得母公司应承担的外国公司所得税税例例5-25-2：某一跨国公司在某一纳税年度内某一跨国公司在某一纳税年度内的基本情况如下：的基本情况如下：（1）甲国）甲国A公司为母公司；乙国公司为母公司；乙国B公司为子公司为子公司；丙国公司；丙国C公司为孙公司。公司为孙公司。（2）A公司和公司和B公司各拥有下一附属公司股公司各拥有下一附属公司股票的票的50%。（3）税前各公司国内所得：母公司）税前各公司国内所得：母公司A：300万元；子公司万元；子公司B：200万元；孙公司万元；孙公司C：100万元。万元。（4）各国公司所得税率：甲国

17、）各国公司所得税率：甲国40%，乙国，乙国35%，丙国，丙国30%。根据多层间接抵免公式和计算原理，计算根据多层间接抵免公式和计算原理，计算各公司的纳税情况。假设利润全部分配，各公司的纳税情况。假设利润全部分配，预提所得税不计。预提所得税不计。（1）丙国）丙国C公司的纳税情况：公司的纳税情况：已纳丙国税收：已纳丙国税收：10030%=30（万元）（万元）税后利润：税后利润：100-30=70（万元）（万元）应分配给乙国应分配给乙国B公司的毛股息：公司的毛股息：7050%=35（万元）（万元）（2）乙国）乙国B公司的纳税情况：公司的纳税情况：应承担的应承担的C公司所得税：公司所得税：35 30%

18、/（1-30%）=15（万元）（万元）来自来自C公司的所得：公司的所得：15+35=50（万元）（万元）应分配给甲国应分配给甲国A公司的毛股息：公司的毛股息：（200+50）（1-35%）50%=81.25（万元）（万元）抵免限额：抵免限额：5035%=17.5（万元）（万元）抵免限额抵免限额境外税收，境外税收，允许抵免额允许抵免额=抵抵免限额免限额=15万元万元B公司实缴乙国所得税额：公司实缴乙国所得税额：（200+50）35%-15=72.5（万元）（万元）（3）甲国）甲国A公司的纳税情况：公司的纳税情况：应承担的国外公司所得税：应承担的国外公司所得税：（72.5+15）81.25 250

19、（1-35%）=43.75（万元）（万元）来自国外公司的所得：来自国外公司的所得：43.75+81.25=125（万元）（万元）抵免限额抵免限额：12540%=50（万元）（万元）抵免限额抵免限额境外税收，境外税收，允许抵免额允许抵免额=境外境外税收税收=43.75万元万元实缴甲国所得税额：（实缴甲国所得税额：（300+125）40%-43.75=126.25（万元）（万元）练习练习6 6：设甲国设甲国A公司为母公司，乙国公司为母公司，乙国B公司为公司为子公司，丙国子公司，丙国C公司为孙公司。公司为孙公司。A公司和公司和B公公司各拥有下一层附属公司股票的司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在

20、，其在某一纳税年度的基本情况如下表某一纳税年度的基本情况如下表计算：计算：(1)A，B两公司各自可得到的间接抵免额；两公司各自可得到的间接抵免额；(2)A公司、公司、B公司和公司和C公司各自向所在居住国缴纳的公司各自向所在居住国缴纳的税额。税额。(征收股息预提税忽略不计征收股息预提税忽略不计)。公司公司 所得所得（万元）（万元）所在国税所在国税率（率（%）拥有下属公司的股拥有下属公司的股份（份（%）甲国甲国A A公司公司 2002004040 5050乙国乙国B B公司公司 2002003030 5050丙国丙国C C公司公司 1001002020计算计算（）丙国（）丙国C C公司纳税情况：公

21、司纳税情况：已纳丙国税收：已纳丙国税收：1001000%=0%=0 0（万元）（万元）税后利润：税后利润：100-100-0=0=0 0（万元）（万元）应分配给乙国应分配给乙国B B公司的毛股息：公司的毛股息：0 050%=50%=（万元）（万元）（2）乙国）乙国B公司的纳税情况：公司的纳税情况：应承担的应承担的C公司所得税：公司所得税：4020%/（1-20%）=10（万元（万元）来自来自C公司的所得：公司的所得：10+40=50（万元）（万元）应分配给甲国应分配给甲国A公司的毛股息：公司的毛股息：（200+50）（1-30%）50%=87.5（万元）（万元）抵免限额：抵免限额：5030%=

22、15（万元）（万元）抵免限额抵免限额境外税收，境外税收，允许抵免额允许抵免额=境境外税收外税收=10万元万元B公司实缴乙国所得税额：公司实缴乙国所得税额：（200+50）30%-10=65（万元）（万元）（3）甲国）甲国A公司的纳税情况：公司的纳税情况：应承担的国外公司所得税：应承担的国外公司所得税：（65+10）87.5 250（1-30%）=37.5（万元）（万元）来自国外公司的所得：来自国外公司的所得：37.5+87.5=125（万元）（万元）抵免限额抵免限额：12540%=50（万元）（万元）抵免限额抵免限额境外税收，境外税收，允许抵免额允许抵免额=境境外税收外税收=37.5万元万元实

23、缴甲国所得税额：（实缴甲国所得税额：（200+125）40%-37.5=92.5（万元）（万元）抵免法抵免法直接抵免直接抵免间接抵免间接抵免全额抵免全额抵免普通抵免普通抵免综合抵免综合抵免分国抵免分国抵免分项抵免分项抵免一层间接抵免一层间接抵免多层间接抵免多层间接抵免抵免法家谱抵免法家谱直接抵免法与间接抵免法直接抵免法与间接抵免法后记后记1 1：应用情况应用情况从世界各国的情况看，直接抵免法较为普遍从世界各国的情况看，直接抵免法较为普遍按照我国国内税法，中国目前只办理企业的国按照我国国内税法，中国目前只办理企业的国际税收直接抵免（总、分公司之间的公司所际税收直接抵免（总、分公司之间的公司所得税

24、抵免以及母子公司之间的预提所得税抵得税抵免以及母子公司之间的预提所得税抵免），不办理跨国间接抵免（母子公司之间免），不办理跨国间接抵免（母子公司之间的公司所得税抵免）。但根据我国与日本、的公司所得税抵免）。但根据我国与日本、美国、英国、马来西亚、澳大利亚、巴基斯美国、英国、马来西亚、澳大利亚、巴基斯坦、科威特、蒙古和葡萄牙等国签订的税收坦、科威特、蒙古和葡萄牙等国签订的税收协定，我国来源于这些国家的投资所得要办协定，我国来源于这些国家的投资所得要办理间接抵免。允许办理间接抵免的对国外公理间接抵免。允许办理间接抵免的对国外公司持股比例一般为司持股比例一般为10%以上。以上。间接抵免只适用于法人，

25、不适用于自然人。间接抵免只适用于法人，不适用于自然人。后记后记2 2：外国税收抵免的汇率问题外国税收抵免的汇率问题 一般来说，各国在计算以本国货币表示的境外所得一般来说，各国在计算以本国货币表示的境外所得时一般都使用当期汇率。包括中国。时一般都使用当期汇率。包括中国。当期汇率：外国子公司向本国母公司分配股息时当期汇率：外国子公司向本国母公司分配股息时两国货币之间的汇率。两国货币之间的汇率。而在计算间接抵免限额时使用什么汇率各国则并不而在计算间接抵免限额时使用什么汇率各国则并不统一。有的国家使用历史汇率，有的国家则仍使用统一。有的国家使用历史汇率，有的国家则仍使用当期汇率当期汇率。历史汇率：外国

26、子公司缴纳外国税款时的汇率。历史汇率：外国子公司缴纳外国税款时的汇率。如美国在如美国在1986年税制改革以后，法律要求在计算年税制改革以后，法律要求在计算间接抵免额时使用历史汇率进行折算；英国税法间接抵免额时使用历史汇率进行折算；英国税法没有规定，但在实际工作中一般只接受当期汇率。没有规定，但在实际工作中一般只接受当期汇率。后记后记3 3：费用分摊费用分摊费用分摊的方法有两种：费用分摊的方法有两种：一是据实分摊法，即要根据费用与外国一是据实分摊法，即要根据费用与外国所得之间的实际联系对费用进行分摊；所得之间的实际联系对费用进行分摊；二是公式分摊法，即要根据纳税人在国二是公式分摊法，即要根据纳税

27、人在国外资产占其总资产的比重或国外毛收入外资产占其总资产的比重或国外毛收入占全部毛收入的比重来分摊费用。占全部毛收入的比重来分摊费用。目前在费用分摊方面制定税收法规的国家目前在费用分摊方面制定税收法规的国家还不多，我国税法中也没有这方面的具还不多，我国税法中也没有这方面的具体规定。体规定。四、税收饶让四、税收饶让u定义定义Tax sparing credit,又称税收饶让抵免、又称税收饶让抵免、饶让抵免、虚拟抵免或虚税实扣，是指一国政饶让抵免、虚拟抵免或虚税实扣，是指一国政府对本国纳税人在国外投资且得到投资所在国府对本国纳税人在国外投资且得到投资所在国减免的那一部分税收，视同已经缴纳，同样给减

28、免的那一部分税收，视同已经缴纳，同样给予抵免待遇。予抵免待遇。u特点：特点：多发生在发展中国家和发达国家之间多发生在发展中国家和发达国家之间不是一种消除国际重复征税的方法，并不能消不是一种消除国际重复征税的方法，并不能消除国际重复征税除国际重复征税实质上是居住国对从事国际经济活动的本国投实质上是居住国对从事国际经济活动的本国投资纳税人采取的一种税收优惠措施，是税收抵资纳税人采取的一种税收优惠措施，是税收抵免法的延伸和扩展。免法的延伸和扩展。引例：甲国总公司在乙国设立一个分公司，某引例：甲国总公司在乙国设立一个分公司，某一纳税年度该分公司有来自乙国所得一纳税年度该分公司有来自乙国所得100万元，

29、万元，乙国所得税率为乙国所得税率为40%，但是为鼓励外来投资，但是为鼓励外来投资，乙国政府对该分公司所得按税法规定予以减半乙国政府对该分公司所得按税法规定予以减半征收的优惠。甲国所得税率为征收的优惠。甲国所得税率为40%，实行直接，实行直接抵免法和税收饶让时纳税人应该分别向居住国抵免法和税收饶让时纳税人应该分别向居住国政府纳税多少？政府纳税多少？u税收饶让的方式税收饶让的方式1、差额饶让抵免（、差额饶让抵免（variable tax sparing credit）是一国政府对其是一国政府对其居民在国外实际缴纳的居民在国外实际缴纳的税额税额与按外国税法没有享受优惠政策时的税率计算与按外国税法没有

30、享受优惠政策时的税率计算的应纳税额之间的差额，视同已纳外国税款而予以的应纳税额之间的差额，视同已纳外国税款而予以的抵免。的抵免。差额的产生有两种情形：差额的产生有两种情形：按税收协定限制税率交纳的税额与按税法规定税率按税收协定限制税率交纳的税额与按税法规定税率计算的应纳税额之间的差额。（计算的应纳税额之间的差额。（居民在国外实际缴居民在国外实际缴纳的税额纳的税额=按税收协定限制税率交纳的税额）按税收协定限制税率交纳的税额）享受减免税优惠后实际缴纳的税额与按税法规定税享受减免税优惠后实际缴纳的税额与按税法规定税率计算的应纳税额之间的差额。（率计算的应纳税额之间的差额。（居民在国外实际居民在国外实

31、际缴纳的税额缴纳的税额=享受减免税优惠后实际缴纳的税额）享受减免税优惠后实际缴纳的税额）例例6-26-2：在某一纳税年度内，某公司支在某一纳税年度内，某公司支付国外利息付国外利息100万，该公司所在国税万，该公司所在国税法规定的预提所得税率为法规定的预提所得税率为30%，与利，与利息收益人所在国（居住国）的税收协息收益人所在国（居住国）的税收协定中限制税率为定中限制税率为10%，利息收益人所，利息收益人所在国的所得税率为在国的所得税率为30%。计算这笔利。计算这笔利息的纳税情况。息的纳税情况。国外已纳税收：国外已纳税收：10010%=10万万可饶让的差额税款：可饶让的差额税款：10030%-1

32、0010%=20万万抵免限额：抵免限额：10030%=30万万（10+20）=30万，万，允许允许抵免额抵免额=30万万实纳居住国税额：实纳居住国税额：10030%-30=0总税负：总税负：10+0=10万万2、定率饶让抵免、定率饶让抵免定义定义（fixable tax sparing credit）不）不论居住国纳税人的收入在来源国有无得论居住国纳税人的收入在来源国有无得到税收优惠，或者是否按照税收协定的到税收优惠，或者是否按照税收协定的限制税率征税，居住国政府对本国纳税限制税率征税，居住国政府对本国纳税人都要按协定规定的比例给予税收抵免。人都要按协定规定的比例给予税收抵免。特征：可能没有真

33、正把纳税人在国外享特征：可能没有真正把纳税人在国外享受的减免好处全部留给纳税人。只有当受的减免好处全部留给纳税人。只有当固定抵免税率与国外税法规定的税率一固定抵免税率与国外税法规定的税率一致的情况下，这种好处才能全部留给纳致的情况下，这种好处才能全部留给纳税人。税人。例例6-36-3：某一纳税年度内，某公司支某一纳税年度内，某公司支付国外利息付国外利息100万，该公司所在国税万，该公司所在国税法规定的预提所得税率为法规定的预提所得税率为30%，与利，与利息收益人所在国（居住国）的税收协息收益人所在国（居住国）的税收协定中规定的限制税率为定中规定的限制税率为10%，利息固，利息固定税率（抵免税率

34、）为定税率（抵免税率）为20%，利息收，利息收益人所在国（居住国）的所得税率为益人所在国（居住国）的所得税率为30%。计算这笔利息的纳税情况。计算这笔利息的纳税情况。国外已纳税收：国外已纳税收：10010%=10万万按协定规定可抵免的固定税额：按协定规定可抵免的固定税额：10020%=20万万实纳居住国税额：实纳居住国税额：10030%-20=10万万总税负：总税负：10+10=20万万比较：比较：非居住国给予税收优惠非居住国给予税收优惠100（30%-10%）=20万万居住国给予饶让税额居住国给予饶让税额100（20%-10%）=10万万由于固定税率低于外国税法规定税率，纳税人并没有由于固定

35、税率低于外国税法规定税率，纳税人并没有真正全部获得国外的减免税或按协定限制税率计算真正全部获得国外的减免税或按协定限制税率计算的差额税款的好处（的差额税款的好处（20万），而只获得了其中的一万），而只获得了其中的一部分（部分（10万）。万）。u税收饶让下的直接抵免和间接抵免税收饶让下的直接抵免和间接抵免税收饶让以税收抵免（包括直接抵免和税收饶让以税收抵免（包括直接抵免和间接抵免）为前提。没有税收抵免就谈间接抵免）为前提。没有税收抵免就谈不上税收饶让。不上税收饶让。对于税收饶让下的直接抵免和间接抵免，对于税收饶让下的直接抵免和间接抵免，在确定总公司或母公司可以直接或间接在确定总公司或母公司可以直

36、接或间接抵免的已缴或已承担的外国所得税额时，抵免的已缴或已承担的外国所得税额时，必须考虑两个方面的税额：必须考虑两个方面的税额：一是在外国实际缴纳或承担的税额；一是在外国实际缴纳或承担的税额；二是视同已经缴纳或承担的减免税额。二是视同已经缴纳或承担的减免税额。例例6-4 6-4（直接抵免（直接抵免+税收饶让）税收饶让）：在某一纳税年度内，甲国总公司来自国内在某一纳税年度内，甲国总公司来自国内所得所得1000万元，来自其设在乙国的分公万元，来自其设在乙国的分公司所得司所得500万元，甲国所得税率为万元，甲国所得税率为35%，乙国税法规定的所得税率为乙国税法规定的所得税率为30%，并给并给予该分公

37、司减半征收公司所得税的优惠予该分公司减半征收公司所得税的优惠待遇。甲国实行税收饶让抵免，计算总待遇。甲国实行税收饶让抵免，计算总公司向甲国政府缴纳的所得税额。公司向甲国政府缴纳的所得税额。国外实际已纳税收：国外实际已纳税收：50030%/2=75万元万元可饶让的优惠税额：可饶让的优惠税额：50030%/2=75万元万元抵免限额：抵免限额：50035%=175万元万元 （75+75）元）元175元，元，允许抵免额允许抵免额=150元元总公司实缴甲国所得税：总公司实缴甲国所得税：（1000+500）35%-150=375万元万元练习练习6-16-1：假设英国的家乐公司，在日本设有一分公假设英国的家

38、乐公司，在日本设有一分公司，某一纳税年度，在其国内获取所得司，某一纳税年度，在其国内获取所得160万，英国所得税率为万，英国所得税率为40%；在日本的；在日本的分公司获取所得折合英镑分公司获取所得折合英镑80万，日本所万，日本所得税率为得税率为30%。该公司享受半税的优惠，。该公司享受半税的优惠，向日本实缴所得税折合英镑向日本实缴所得税折合英镑12万。英国万。英国政府允许对日本的税收优惠实行税收饶政府允许对日本的税收优惠实行税收饶让。在饶让抵免下计算家乐公司对英国让。在饶让抵免下计算家乐公司对英国政府的纳税情况。政府的纳税情况。计算计算：家乐公司：家乐公司在日本实际已纳税收：在日本实际已纳税收

39、：8030%/2=12万万可饶让的优惠税额：可饶让的优惠税额：8030%/2=12万万抵免限额：抵免限额：8040%=32万元万元 （12+12）万元）万元32万元，万元，允许抵免允许抵免额额=24万元万元实缴英国所得税：（实缴英国所得税：（160+80）40%-24=72万元万元例例6-5 6-5（间接抵免（间接抵免+税收饶让）税收饶让）：甲国母公司在某一纳税年度内从本国获取甲国母公司在某一纳税年度内从本国获取所得所得500万元，从其设在乙国的子公司处万元，从其设在乙国的子公司处取得股息取得股息425万元，甲国所得税率为万元，甲国所得税率为30%。同年乙国子公司所得为同年乙国子公司所得为10

40、00万元，并在万元，并在乙国税法规定的所得税率乙国税法规定的所得税率30%的基础上的基础上享受减半征税的优惠。在税收饶让抵免享受减半征税的优惠。在税收饶让抵免下，计算母公司应向甲国政府缴纳的所下，计算母公司应向甲国政府缴纳的所得税额。得税额。计算计算子公司实纳乙国所得税：子公司实纳乙国所得税：100030%/2=150万元万元子公司得到的减免税额：子公司得到的减免税额：100030%/2=150万元万元母公司应承担的子公司所得税：母公司应承担的子公司所得税：150425/（1000-150）=75万元万元母公司应分享的子公司减免税额：母公司应分享的子公司减免税额：150425/（1000-15

41、0）=75万元万元母公司来自子公司的所得：母公司来自子公司的所得：425+75=500万元万元抵免限额：抵免限额：50030%=150万元万元 （75+75）万元）万元=150万元，万元，允许抵免额允许抵免额=150万元万元母公司实纳甲国政府所得税额：（母公司实纳甲国政府所得税额：（500+500）30%-150=150万元万元练习练习6-26-2：假设英国的母公司假设英国的母公司A公司，在某一纳税年公司，在某一纳税年度内，获取所得度内，获取所得120万英镑，当年收到在万英镑，当年收到在中国的子公司中国的子公司B公司支付股息折合公司支付股息折合1608万英镑。英国的所得税率为万英镑。英国的所得

42、税率为40%，中国的，中国的所得税率为所得税率为33%。在中国的子公司当年获。在中国的子公司当年获取所得折合取所得折合40万英镑，该子公司享受减半万英镑，该子公司享受减半征税的优惠，实缴给中国的所得税征税的优惠，实缴给中国的所得税66万万英镑。在英国饶让抵免下，计算母公司英镑。在英国饶让抵免下，计算母公司A的纳税情况。的纳税情况。计算计算B公司实纳中国所得税：公司实纳中国所得税：4033%/2=6.6万英镑万英镑B公司得到的减免税额：公司得到的减免税额：4033%/2=6.6万英镑万英镑A公司应承担的公司应承担的B公司所得税：公司所得税：6.616.08/（40-6.6）=3.18万英镑万英镑A公司应分享的公司应分享的B公司减免税额：公司减免税额：6.616.08/（40-6.6）=3.18万英镑万英镑A公司来自公司来自B公司的所得：公司的所得：16.08+3.18=19.26万万英镑英镑抵免限额：抵免限额：19.2640%=7.604万英镑万英镑 （3.18+3.18=6.36）万英镑）万英镑7.604万英镑，万英镑，允许抵免额允许抵免额=6.36万英镑万英镑A公司实纳英国政府所得税额：公司实纳英国政府所得税额：（120+19.26）40%-6.36=49.344万英镑万英镑