《外国税收抵免》PPT课件.ppt

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1、外国税收抵免外国税收抵免 国际双重征税产生原因及消除国际双重征税产生原因及消除产生原因产生原因：大大多多数数国国家家根根据据纳纳税税人人居居民民身身份份和和所所得得来来源源两两个个标标准准确确立立征征税税权权，因此造成的因此造成的税收管辖权税收管辖权冲突导致三种类型的双重征税：冲突导致三种类型的双重征税：q 来源地管辖之间的冲突来源地管辖之间的冲突q 居民管辖间的冲突居民管辖间的冲突q 居民和来源地管辖间的冲突居民和来源地管辖间的冲突q 经济性经济性/法律性法律性2消除国际双重征税的一般方法消除国际双重征税的一般方法1.1.双双/多边方式多边方式国际税收协定国际税收协定2.2.单边方式单边方式

2、q扣除法：居民国允许纳税人列支就外国来源所得支付给外国政府的税扣除法：居民国允许纳税人列支就外国来源所得支付给外国政府的税 收，包括所得税；收，包括所得税；q免税法：居民国对于纳税人来源于外国的所得给予免税；免税法：居民国对于纳税人来源于外国的所得给予免税；q抵免法：居民国允许纳税人将支付给外国政府的所得税冲抵本国纳税抵免法：居民国允许纳税人将支付给外国政府的所得税冲抵本国纳税 义务。义务。低税法（减免法）低税法（减免法）3消除国际双重征税的一般方法消除国际双重征税的一般方法方法比较与选择方法比较与选择:最终实际税率最终实际税率 扣除法扣除法抵免法抵免法免税法免税法q扣扣除除法法：一一国国居居

3、民民对对外外国国来来源源所所得得采采用用扣扣除除法法消消除除双双重重征征税税的的最最终终实实际际税税率率比采用后两种方法高比采用后两种方法高;（原税制下对非居民企业的境外所得采取扣除法原税制下对非居民企业的境外所得采取扣除法）q抵抵免免法法：当当外外国国实实际际税税率率等等于于或或高高于于本本国国实实际际有有效效税税率率时时，采采用用抵抵免免法法和和免免税法所得到的结果通常是相同的；税法所得到的结果通常是相同的；q免税法：当外国实际税率低于本国实际税率，免税法对纳税人最有利。免税法：当外国实际税率低于本国实际税率，免税法对纳税人最有利。4我国税制消除重复征税的选择q第第二二十十三三条条企企业业

4、取取得得的的下下列列所所得得已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额，可可以以从从其其当当期期应应纳纳税税额额中中抵抵免免，抵抵免免限限额额为为该该项项所所得得依依照照本本法法规规定定计计算算的的应应纳纳税税额额；超超过过抵抵免免限限额额的的部部分分，可可以以在在以以后后五五个个年年度度内内，用用每每年年度度抵抵免免限限额额抵抵免免当当年年应应抵抵税税额额后后的的余余额额进进行行抵抵补补：（一一）居居民民企企业业来来源源于于中中国国境境外外的的应应税税所所得得；（二二）非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所

5、得。所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。q第第二二十十四四条条居居民民企企业业从从其其直直接接或或者者间间接接控控制制的的外外国国企企业业分分得得的的来来源源于于中中国国境境外外的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，外外国国企企业业在在境境外外实实际际缴缴纳纳的的所所得得税税税税额额中中属属于于该该项项所所得得负负担担的的部部分分，可可以以作作为为该该居居民民企企业业的的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。5境外所得抵免政策依据q财税财税20091252009125号号

6、关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知q国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1 1号号企业境外所得税收抵免操作指南企业境外所得税收抵免操作指南q国国税税发发200982200982号号关关于于境境外外注注册册中中资资控控股股企企业业依依据据实实际际管管理理机机构构标准认定为居民企业有关问题的通知标准认定为居民企业有关问题的通知 q国国税税函函20096982009698号号关关于于加加强强非非居居民民企企业业股股权权转转让让所所得得企企业业所所得得税管理的通知税管理的通知 q国国家家税税务务总总局局公公告告20112011年年第第242

7、4号号关关于于非非居居民民企企业业所所得得税税管管理理若若干干问题的公告问题的公告6抵免法q直接抵免直接抵免 分支机构营业利润 预提所得税q间接抵免间接抵免 符合持股条件的股息红利所负担的所得税额 三层抵免7适用范围q居民企业居民企业直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免 包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业 q非居民企业非居民企业直接抵免直接抵免 在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额8间接抵免适用的持股条件q由由居居民民企企业业直直接接或或者者间间接接持持有有20%20%以以上上股股份份的的

8、外外国国企业。（不强调实际控制权）企业。（不强调实际控制权）“持持股股条条件件”是是指指，各各层层企企业业直直接接持持股股、间间接接持持股股以以及及为为计计算算居居民民企企业业间间接接持持股股总总和和比比例例的的每每一个单一持股一个单一持股，均应达到，均应达到20%20%的持股比例的持股比例9间接抵免持股条件举例间接抵免持股条件举例q两层持股条件的判定（例一）两层持股条件的判定（例一）中中国国居居民民A A企企业业直直接接持持有有甲甲国国B B企企业业20%20%股股份份，直直接接持持有有乙乙国国C C企企业业16%16%股份，并且股份，并且B B企业直接持有企业直接持有C C企业企业20%2

9、0%股份，如下图所示：股份，如下图所示：中国居民中国居民A A企业企业乙国乙国C C企业企业甲国甲国B B企业企业20%20%20%20%境内境内境外境外16%16%10间接抵免持股条件举例间接抵免持股条件举例q例二居民企业A甲国B1（50%）甲国B2（50%）乙国B3(100%)乙国B4(100%)丙国C1(30%)丙国C2(50%)丁国C3(50%)丁国C4(50%)戊国D戊国E(100%)20%40%25%15%11间接抵免负担税额计算公式q本本层层企企业业所所纳纳税税额额属属于于由由一一家家上上一一层层企企业业负负担担的的税税额额（本本层层企企业业就就利利润润和和投投资资收收益益所所实

10、实际际缴缴纳纳的的税税额额+符符合合本本通通知知规规定定的的由由本本层层企企业业间间接接负负担担的的税税额额）本本层层企企业业向向一一家家上上一一层层企企业业分分配配的的股股息息（红红利利）本本层层企企业业所所得得税税后后利利润额润额q子子公公司司所所纳纳税税额额属属于于母母公公司司负负担担的的税税额额=（子子公公司司就就其其利利润润和和投投资资收收益益实实际际缴缴纳纳的的税税额额+子子公公司司间间接接负负担担的的税税额额）子子公公司司向向母母公公司司分分配配的的股股息息（红红利利）子子公公司司税税后后利利润润q财税财税125125号文第五条号文第五条12间接抵免计算举例间接抵免计算举例q间接

11、抵免（一层间接抵免举例，例二间接抵免（一层间接抵免举例，例二A A、B1B1为例）为例）q B1B1公公司司符符合合A A公公司司的的间间接接抵抵免免持持股股条条件件。B1B1公公司司应应纳纳税税所所得得总总额额为为10001000万万元元（假假设设该该“应应纳纳税税所所得得总总额额”中中在在B1B1公公司司所所在在国国计计算算税税额额抵抵免免时时已已包包含含投投资资收收益益还还原原计计算算的的间间接接税税额额），其其中中来来自自C1C1公公司司的的投投资资收收益益为为300300万万元元，按按10%10%缴缴纳纳C1C1公公司司所所在在国国预预提提所所得得税税额额为为3030万万元元（300

12、300万万*10%10%），无符合抵免条件的间接税额；），无符合抵免条件的间接税额；qB1B1公公司司适适用用税税率率为为30%30%，其其当当年年在在所所在在国国按按该该国国境境外外税税收收抵抵免免规规定定计计算算后后实实际际缴缴纳纳所所在在国国所所得得税税额额为为210210万万元元；B1B1公公司司当当年年税税前前利利润润为为10001000万万元元，则则其其当当年年税税后后利利润润为为760760万万元元（税税前前利利润润10001000万万-实实际际缴缴纳纳所在国税额所在国税额210210万万-缴纳预提税额缴纳预提税额3030万），且全部分配；万），且全部分配；qB1B1公司向公司向

13、A A公司按其持股比例公司按其持股比例50%50%分配股息分配股息380380万元；万元；13间接抵免计算举例间接抵免计算举例q将将上上述述数数据据代代入入通通知知第第五五条条公公式式（即即：本本层层企企业业所所纳纳税税额额属属于于由由一一家家上上一一层层企企业业负负担担的的税税额额本本层层企企业业就就利利润润和和投投资资收收益益所所实实际际缴缴纳纳的的税税额额+符符合合本本通通知知规规定定的的由由本本层层企企业业间间接接负负担担的的税税额额）本本层层企企业业向向一一家家上上一一层层企企业业分分配配的的股股息息（红红利利）本本层层企企业业所所得得税税后后利利润润额额，下下同同）计计算算，A A

14、公公司司就就从从B1B1公公司司分分得得股股息息间间接接负负担担的的可可在在我我国国应应纳纳税额中抵免的税额为税额中抵免的税额为120120万元：万元：q（210+30+0210+30+0）*（380760380760）=120=120万元万元14间接抵免负担税额计算公式的注意事项间接抵免负担税额计算公式的注意事项q一次取得以前若干年度税后未分配利润对应的股息红利所得分别还原计算（示例三）q分国境外第二层及以下层级企业归属不同国家的，在计算居民企业负担境外税额时，均以境外第一层企业所在国（地区）为国别划分进行归集计算，而不论该第一层企业的下层企业归属何国（地区）公告第五条项下15抵免法的计算步

15、骤抵免法的计算步骤 1.1.境内外应纳税所得总额境内外应纳税所得总额 2.2.分国别（地区）应纳税所得额分国别（地区）应纳税所得额=收入收入+境外税额境外税额-对应调整扣除对应调整扣除-共同费用分摊共同费用分摊 3.3.分国别（地区）可抵免税额（已纳境外税额）分国别（地区）可抵免税额（已纳境外税额）=直接缴纳直接缴纳+间接负担间接负担 4.4.分分国国别别（地地区区）抵抵免免限限额额=境境内内外外应应纳纳税税额额境境外外应应纳纳税税所所得得额额境境内内外外应应纳纳税税所所得得总额总额 5.5.分国别（地区）实际抵免税额分国别（地区）实际抵免税额=3=3、4 4项孰低项孰低 6.6.分国别（地区

16、）抵免余额（分国别（地区）抵免余额（结转抵免余额结转抵免余额）抵免税额抵免税额=分国别（地区）实际抵免税额之和分国别（地区）实际抵免税额之和16抵免限额公式的特例抵免限额公式的特例q境内应纳税所得额-100，税率25%；境外分支机构应纳税所得额200，税率30%。q境内外应纳所得税额=（200-100）*25%=25q抵免限额=25*（200100）=50q可抵免税额=200*30%=60q实际抵免税额=50 or 25？17抵免法的计算要素抵免法的计算要素分国别应纳税所得额分国别应纳税所得额q应纳税所得额=收收入入+境境外外税税额额-对应调整扣除-共同支出分摊1.对应调整扣除:已按税法规定扣

17、除的有关成本费用中与境外所得有关的部分。2.共同支出分摊:与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出。18抵免法的计算要素抵免法的计算要素消极所得的应纳税所得额还原消极所得的应纳税所得额还原一、股息红利境外一、股息红利境外税前所得税前所得 1.符合间接抵免条件：实际收到+间接负担+预提税（直接缴纳）-对应调整扣除-共同支出分摊 2.不符合间接抵免条件：实际收到+预提税-对应调整扣除-共同支出分摊 二、其二、其他消极投资税前所得他消极投资税前所得 实际收到+预提税-对应调整扣除-共同支出分摊19抵免法的计算要素

18、抵免法的计算要素利息应纳税所得额举例利息应纳税所得额举例q例：中国A银行向甲国某企业贷出500万元，利率为5%。2009年A银行收到22.5万元税后利息，应付利息25万元 预提所得税2.5万元（预提税率为10%）。A银行应纳税所得总额为1000万元。已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。20抵免法的计算要素抵免法的计算要素利息应纳税所得额举例利息应纳税所得额举例q解答：q境外利息收入总额税后利息22.5已扣除税额2.525万元q对应调整扣除相关成本费用后的应纳税所得额255004%5万元q该境外利息收入用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为5万元，应纳税所得总额仍为1

19、000万元不变（示例一）21抵免法的计算要素抵免法的计算要素分支机构应纳税所得额的还原分支机构应纳税所得额的还原三、分支机构经营利润三、分支机构经营利润税前所得税前所得（无论是否分回）（无论是否分回）按我国税收法律法规计算应纳税所得额q根根据据企企业业设设立立地地法法律律不不具具有有独独立立法法人人地地位位或或者者按按照照税税收收协协定定规规定定不不认认定为对方国家（地区）的税收居民。定为对方国家（地区）的税收居民。（公告第十三条项下）q包括企业在境外设立的分公司、代表处、办事处、联络处，以及在境外提供劳务、被劳务发生地国家（地区）认定为负有企业所得税纳税义务的营业机构和场所等。22抵免法的特

20、别处理抵免法的特别处理境外分支机构亏损弥补境外分支机构亏损弥补q境外分支机构亏损弥补境外分支机构亏损弥补 原则分国不分项 实际亏损额与非实际亏损额（公告第三条项下）结转年限23抵免法的特别处理抵免法的特别处理境外分支机构亏损弥补举例境外分支机构亏损弥补举例q例（公告示例二）q 境内 甲国 乙国 净所得q总所得 300 100 -240 160q分支机构 100 -300q利息 60 调整计算该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下：24抵免法的特别处理抵免法的特别处理境外分支机构亏损弥补举例境外分支机构亏损弥补举例q境内应纳税所得额=300万元；q甲国应纳税所得额=100万元；q乙国应纳税所

21、得额=-240万元；qA企业当年度应纳税所得总额=400万元qA企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共240万元，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。25抵免法抵免法境外分支机构盈利弥补境内亏损境外分支机构盈利弥补境内亏损q若企业境内所得为亏损，境外所得为盈利，且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损，则境内已用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。由此，在计算境外所得抵免限额时，形成当期境内、外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。上述境外盈利在境外已纳的可予抵免但未能抵免的税额可以在以后5个纳税

22、年度内进行结转抵免26抵免法抵免法境外分支机构盈利弥补境内亏损举例境外分支机构盈利弥补境内亏损举例q例 单位：万元项目 境 内 企业 境 外 营业机构 境 外 已纳税额 抵 免 限额 结 转 抵免余额 税率 25%30%第 一 年利润-100 100 30 0 30 第 二 年利润 100 100 30 25 35 27抵免法抵免法分国别应纳税所得额确认时间分国别应纳税所得额确认时间q主要依据主要依据税法实施条例第二节税法实施条例第二节q如果分支机构所在国纳税年度的规定与我国规定的纳税年度不一致的，应为该境外分支机构所在国纳税年度结束日所在的我国纳税年度。q企业取得境外股息所得实现日为被投资方

23、做出利润分配决定的日期，不论该利润分配是否包括以前年度未分配利润，均应作为该股息所得实现日所在的我国纳税年度所得计算抵免。（公告第十一条项下）q利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。28抵免法抵免法分国别应纳税所得额确认时间举例分国别应纳税所得额确认时间举例q例：某居民企业在A国的分公司，按A国法律规定，计算当期利润年度为每年10月1日至次年9月30日。q分析：该分公司按A国规定计算2009年10月1日至次年9月30日期间（即A国2009/2010年度）的营业利润及其已纳税额，应在我国2010年度

24、计算纳税及境外税额抵免。29抵免法分国别应纳税所得额确认时间qCFC 国税发20092号关关于于印印发发特特别别纳纳税税调调整整实实施施办办法法 试行试行 的通知的通知q企业收到某一纳税年度的境外所得已纳税凭证时，凡是迟于次年5月31日汇算清缴终止日的，可以对该所得境外税额抵免追溯计算追溯计算。30 抵免法的分类抵免法的分类关于抵免限额：关于抵免限额：依依据据抵抵免免法法，居居民民纳纳税税人人取取得得的的外外国国来来源源所所得得最最终终按按照照本本国国和和外外国国税税率率中中较较高高的的税税率率纳纳税税。尽尽管管许许多多抵抵免免限限额额的的规规定定在在执执行行中中较较为为复复杂杂，却却能能防防

25、止止外国税收抵免的滥用。外国税收抵免的滥用。-各方法间没有绝对优劣之分。各方法间没有绝对优劣之分。q综综合合抵抵免免制制：即即全全球球抵抵免免制制，允允许许限限额额内内高高税税国国的的高高税税与与低低税税国国的的抵抵税税相相互互抵补均衡；抵补均衡；q分分国国抵抵免免制制：不不允允许许各各国国间间税税负负高高低低的的相相互互抵抵补补，但但允允许许同同一一国国家家不不同同类类型型所得间税率高低的相互均衡；所得间税率高低的相互均衡；q分分项项抵抵免免制制：避避免免了了不不同同所所得得间间税税率率高高低低的的相相互互抵抵补补，理理论论上上来来说说是是最最好好的的方法，但很少国家实行。方法，但很少国家实

26、行。31可抵免税额可抵免税额不予抵免的税额不予抵免的税额q1.1.按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；q2.2.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；q3.3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；q4.4.境境外外所所得得税税纳纳税税人人或或者者其其利利害害关关系系人人从从境境外外征征税税主主体体得得到到实实际际返返还还或或补补偿偿的的境境外外所所得税税款；得税税款；q5.5.按按照照我我国国企企业业所

27、所得得税税法法及及其其实实施施条条例例规规定定，已已经经免免征征我我国国企企业业所所得得税税的的境境外外所所得得负负担的境外所得税税款；担的境外所得税税款；q6.6.按按照照国国务务院院财财政政、税税务务主主管管部部门门有有关关规规定定已已经经从从企企业业境境外外应应纳纳税税所所得得额额中中扣扣除除的的境境外所得税税款外所得税税款 32可抵免税额可抵免税额汇率换算汇率换算q企业取得的境外所得已直接缴纳和间接负担的税额为人民币以外货币的，在以人民币计算可予抵免的境外税额时，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算；凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位

28、币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。33可抵免税额可抵免税额饶让抵免饶让抵免q税法第五十八条税法第五十八条协定优先原则（含港澳台）协定优先原则（含港澳台）q财财税税125125号号文文居居民民企企业业从从与与我我国国政政府府订订立立税税收收协协定定（或或安安排排）的的国国家家（地地区区）取取得得的的所所得得，按按照照该该国国（地地区区）税税收收法法律律享享受受了了免免税税或或减减税税待待遇遇，且且该该免免税税或或减减税税的的数数额额按按照照税税收收协协定定规规定定应应视视同同已已缴缴税税额额在在中中国国的的应应纳纳税税额额中中抵抵免免的的，该该免

29、免税税或或减减税税数数额额可可作作为为企企业业实实际际缴缴纳纳的的境境外外所所得得税税额额用用于于办办理理税收抵免。税收抵免。q注意事项：1.简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。2.企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得，而按中国税收法律法规规定属于应税所得的，不属于税收饶让抵免范畴，应全额按中国税收法律法规规定缴纳企业所得税。34可抵免税额可抵免税额饶让抵免举例饶让抵免举例q例：中国居民企业A公司，在甲国投资设立了B公司，甲国政府为鼓励境外投资，对B公司第一个获利年度实施了企业所得税免税。按甲国的税法规定，企业所得税税率为20%。A公司获得了B公司免税年度分得的利润

30、2000万元。根据中国和甲国政府签订税收协定规定，中国居民从甲国取得的所得，按照协定规定在甲国缴纳的税额可以在对居民征收的中国税收中抵免。所缴纳的税额包括假如没有按照该缔约国给予减免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。所缴纳的甲国税收应包括相当于所放弃的甲国税收的数额。计算如下：qA公司在计算缴纳企业所得税时，B公司的免税额200020%400万元，应计算为由A公司抵免的间接负担的境外税额。35抵免法特例抵免法特例简易办法简易办法q1.1.定率定率q企企业业从从境境外外取取得得营营业业利利润润所所得得以以及及符符合合境境外外税税额额间间接接抵抵免免条条件件的的股股息息所所得得，虽虽有有所所得得来

31、来源源国国（地地区区）政政府府机机关关核核发发的的具具有有纳纳税税性性质质的的凭凭证证或或证证明明，但但因因客客观观原原因因无无法法真真实实、准准确确地地确确认认应应当当缴缴纳纳并并已已经经实实际际缴缴纳纳的的境境外外所所得得税税税税额额的的，除除就就该该所所得得直直接接缴缴纳纳及及间间接接负负担担的的税税额额在在所所得得来来源源国国（地地区区）的的实实际际有有效效税税率率低低于于我我国国企企业业所所得得税税法法第第四四条条第第一一款款规规定定税税率率50%50%以以上上的的外外，可可按按境境外外应应纳纳税税所所得得额额的的12.5%12.5%作作为为抵抵免免限限额额，企企业业按按该该国国（地

32、地区区）税税务务机机关关或或政政府府机机关关核核发发具具有有纳纳税税性性质质凭凭证证或或证证明明的的金金额额，其其不不超超过过抵抵免免限限额额的的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。36抵免法特例抵免法特例简易办法简易办法q2.2.白名单白名单免税法免税法q企企业业从从境境外外取取得得营营业业利利润润所所得得以以及及符符合合境境外外税税额额间间接接抵抵免免条条件件的的股股息息所所得得，凡凡就就该该所所得得缴缴纳纳及及间间接接负负担担的的税税额额在在所所得得来来源源国国（地地区区）的的法法定定税税率率且且其其实实际际有有效效税税率率明明显显高高于于我我国国的的

33、，可可直直接接以以按按本本通通知知规规定定计计算算的的境境外外应应纳纳税税所所得得额额和和我我国国企企业业所所得得税税法法规规定定的的税税率率计计算算的的抵抵免免限限额额作作为为可可抵抵免免的的已已在在境境外外实实际际缴缴纳纳的的企企业业所所得得税税税税额额。具具体体国国家家（地地区区）名名单单见见附附件件。财财政政部部、国国家家税税务务总总局局可可根根据据实实际际情情况况适时对名单进行调整。适时对名单进行调整。37抵免法特例抵免法特例简易办法简易办法q分国不分项q法定税率且实际有效税率明显高于我国（税率）的国家，由财政部和国家税务总局列名单公布；各地税务机关不能自行作出判定，发现名单所列国家

34、抵免异常的，应立即向国家税务总局报告。38境外所得抵免的管理境外所得抵免的管理q（1）与境外所得相关的完税证明或纳税凭证（原件或复印件）；q（2）不同类型的境外所得申报税收抵免还需分别提供不同材料；q（3）税收饶让抵免；q（4）采用简易办法计算抵免；q（5）主管税务机关要求提供的其它资料。（公告第九条项下）39境外所得抵免的管理境外所得抵免的管理q提交备案资料使用非中文的，企业应同时提交中文译本复印件 q资料已向税务机关提供的，可不再提供；资料若有变更的，须重新提供；复印件须注明与原件一致，译本须注明与原本无异义，并加盖企业公章。q建立抵免台账40境外所得抵免的注意事项境外所得抵免的注意事项q

35、1.1.中国税不能抵中国税（条例第七十七条）中国税不能抵中国税（条例第七十七条）q2.2.境境外所得适用国内税法规定计算外所得适用国内税法规定计算 拟对拟对高新技术企业境内外所得统一适用高新技术企业境内外所得统一适用15%15%低税率！低税率！41境外所得抵免的注意事项境外所得抵免的注意事项q3.3.抵免层级抵免层级 间间接接抵抵免免分分为为一一层层间间接接抵抵免免和和多多层层间间接接抵抵免免。间间接接抵抵免免的的母母子子公公司司的的层层次次问问题题，目目前前各各国国的的规规定定有有所所不不同同，如如：德德国国、日日本本为为两两层层，西西班班牙牙为为三三层层，美美国国为为六六层层，英英国国不不

36、限限层层次次。考考虑虑到到我我国国企企业业的的海海外外投投资状况和我国税收的征管水平，资状况和我国税收的征管水平，125125号文件明确规定为三层间接抵免。号文件明确规定为三层间接抵免。例例外外情情况况，某某国国有有银银行行，因因其其海海外外规规模模大大，架架构构复复杂杂，经经国国务务院院批准，可以计算五层间接抵免。批准，可以计算五层间接抵免。42境外所得抵免的注意事项境外所得抵免的注意事项q4.4.无季度预缴要求无季度预缴要求 原原116116号号文文件件规规定定，境境外外所所得得部部分分的的应应缴缴税税款款可可按按半半年年或或按按年年计计算算预预缴缴，年年度度终终了了后后四四个个月月内内，税税务务机机关关对对纳纳税税人人来来源源于于境境外外的的所所得得和和境境内内的的所所得得，合合并并统统一一进进行行汇汇算算清清缴缴。而而125125号号文文件件出出台台后后，不不再再要要求求境外所得计算预缴。境外所得计算预缴。43谢谢！谢谢！问题？