财务会计_第十二章bwzs.pptx

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1、第十二章第十二章第十二章第十二章 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益学习目标和要求学习目标和要求 通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当：1 1、了解所有者权益的概念及其分类；、了解所有者权益的概念及其分类；2 2、掌握不同组织形式的企业实收资本的核算、掌握不同组织形式的企业实收资本的核算特点；特点；3 3、掌握资本公积形成的会计处理；、掌握资本公积形成的会计处理；4 4、掌握留存收益的会计处理。、掌握留存收益的会计处理。南华公司年初所有者权南华公司年初所有者权益构成如下：股本益构成如下：股本100100万元，万元，资本公积资本公积1515万元，未分配利万元，未分配利润润1010

2、万元。本年度实现净万元。本年度实现净利润利润3030万元。该公司提取万元。该公司提取法定盈余公积的比例为法定盈余公积的比例为1010。南华公司本年南华公司本年南华公司本年南华公司本年度最多可向其度最多可向其度最多可向其度最多可向其投资者分派多投资者分派多投资者分派多投资者分派多少股利？少股利？少股利？少股利？课前预习题一课前预习题一 宝祥公司董事会在讨论本年度对股东回报时宝祥公司董事会在讨论本年度对股东回报时有两种方案供选择：方案有两种方案供选择：方案A A为向全体股东以每股为向全体股东以每股0.20.2元派发现金股利；方案元派发现金股利；方案B B为以资本公积股本为以资本公积股本溢价向全体股

3、东每溢价向全体股东每1010股转增股转增2 2股。请问两种方案股。请问两种方案对宝祥公司有何不同影响？对宝祥公司有何不同影响？现金股现金股现金股现金股利？利？利？利？10101010转转转转增增增增2 2 2 2？课前预习题二课前预习题二第十二章第十二章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征 （一）所有者权益的概念（一）

4、所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。在公司制企业里又称为股东权益。就其在公司制企业里又称为股东权益。就其金额来说，取决于企业资产和负债的计量。金额来说，取决于企业资产和负债的计量。资产资产 负债负债=所有者权益所有者权益 （二）所有者权益的特征（二）所有者权益的特征所有者权益与负债比较而言，具有以下特征：所有者权益与负债比较而言，具有以下特征：一、所有者权益的特征一、所有者权益的特征性质不同；性质不同；法律地位不同；法律地位不同；偿还期限不同；偿还期限不同；计量特性不同；计量特性不同；风险和收益的大小

5、不同风险和收益的大小不同二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类（一）从形成、来源的角度分类（一）从形成、来源的角度分类所有者所有者权益权益投资者投入的投资者投入的资本资本企企业非日常经营活动业非日常经营活动所形成的利得和损失所形成的利得和损失企业生产经营过程中企业生产经营过程中所形成的留存收益所形成的留存收益企业所有者初始和日企业所有者初始和日后追加的资本金后追加的资本金不计入当期损益，但却会导致所有者权益发不计入当期损益，但却会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入（或流出）者分配利润无关的经济利益的流入（

6、或流出）。企业生产经营活动中所产生的利润在交纳企业生产经营活动中所产生的利润在交纳所得税后的留置部分所得税后的留置部分二、从会计核算的角度分分类二、从会计核算的角度分分类所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类第二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本核算的基本要求一、实收资本核算的基本要求二二、不不同同组组织织形形式式的的企企业业实实收收资资本本的的核算核算一、实收资本核算的基本要求一、实收资本核算的基本要求（一）实收资本的概念和特点（一）实收资本的概念和特点 1 1、实收资本的概念、实收

7、资本的概念 实收资本是指投资者作为资本投入到企业实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。中的各种资产的价值。2 2、实收资本的特点、实收资本的特点 （1 1）实收资本是企业的经营）实收资本是企业的经营“本钱本钱”，也，也是企业存在的基础。在我国实行的注册资本是企业存在的基础。在我国实行的注册资本制度下，除国家另有规定之外，企业的实收制度下，除国家另有规定之外，企业的实收资本就等于注册资本。资本就等于注册资本。（2 2）投资者向企业投入的资本，在一般情）投资者向企业投入的资本，在一般情况下，是无须偿还的，可供企业长期使用。况下，是无须偿还的，可供企业长期使用。一、实收资本核算的基

8、本要求一、实收资本核算的基本要求（二）实收资本核算设置的账户及账务处理（二）实收资本核算设置的账户及账务处理 1 1、设置账户、设置账户 股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本”账户，其他企业设账户，其他企业设置置“实收资本实收资本”账户。账户。2 2、账务处理、账务处理借：银行存款借：银行存款 原材料、库存商品原材料、库存商品 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本（或贷：实收资本（或“股本股本”）资本公积资本公积资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价按投资合同或协议约按投资合同或协议约定的价值定的价值按其在注册资本中按其在注册资本中所占的份额所占的份额借贷之差借贷之差二、不

9、同组织形式的企业实收资本二、不同组织形式的企业实收资本 的核算的核算 （一）国有独资企业实收资本的核算（一）国有独资企业实收资本的核算 国有独资企业由于投资主体单一，所有者国有独资企业由于投资主体单一，所有者投入的资本全部作为实收资本入账投入的资本全部作为实收资本入账。所以国。所以国有独资企业在初始投资时不会产生资本溢有独资企业在初始投资时不会产生资本溢价，价，即不产生即不产生“资本公积资本公积”。也不会在追加也不会在追加投资时，为了一定的投资比例而产生资本溢投资时，为了一定的投资比例而产生资本溢价。价。二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算（二）有限责任公司

10、实收资本的核算（二）有限责任公司实收资本的核算1 1、初创时的核算、初创时的核算 各投资者按照合同、协议或公司章程规定各投资者按照合同、协议或公司章程规定投入企业的资本，应全部记入投入企业的资本，应全部记入“实收资本实收资本”账户。账户。2 2、追加投资（增资扩股）的核算、追加投资（增资扩股）的核算 增资扩股时，如有新投资者加入，其缴纳增资扩股时，如有新投资者加入，其缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在公司注的出资额大于其按约定比例计算的在公司注册资本中所占份额的部分就作为资本溢价，册资本中所占份额的部分就作为资本溢价，记入记入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”账户核算。账户核算。二、不同组

11、织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的核算（三）股份有限公司股本的核算 1 1、股份有限公司的概述、股份有限公司的概述 股份有限公司是指企业全部资本由等额股份构成，股份有限公司是指企业全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。担责任的企业法人。股份有限公司的实收资本又称为股本。股份有限公司的实收资本又称为股本。股本总额股本总额=股票面值股票面值 股份总数股份总数 股票是指股

12、份有限公司发行的、证明股东按其股份享有股票是指股份有限公司发行的、证明股东按其股份享有权利和承担义务的凭证。权利和承担义务的凭证。目前，我国通过公开募集方式设立的股份公司发行的股票目前，我国通过公开募集方式设立的股份公司发行的股票都采用登记在册的无纸化都采用登记在册的无纸化“股票股票”。二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的核算（三）股份有限公司股本的核算 2 2、股份有限公司股票发行的核算、股份有限公司股票发行的核算（1 1）发行价格）发行价格 由于投资者对公司未来盈利能力的估计和股票发由于投资者对公司未来盈利能力的估计和股票发行时的

13、资本市场情况等原因，公司发行的股票面值行时的资本市场情况等原因，公司发行的股票面值与发行价格往往不相一致与发行价格往往不相一致 溢价发行溢价发行面值发行面值发行折价发行折价发行我国公司法规定，股票发行价格不得低于面值。我国公司法规定，股票发行价格不得低于面值。二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算 （三）股份有限公司股本的核算（三）股份有限公司股本的核算 2 2、股份有限公司股票发行的核算、股份有限公司股票发行的核算 （2 2）发行的账务处理）发行的账务处理 股份有限公司发行股票时，应按实际收到的发股份有限公司发行股票时，应按实际收到的发行款项借记行款项借记“

14、银行存款银行存款”账户，按面值贷记账户，按面值贷记“股股本本”账户，按超出面值的金额，贷记账户，按超出面值的金额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户账户 为企业代理发行股票的证券公司应收取的承为企业代理发行股票的证券公司应收取的承销费用往往会在向股份公司转付股票发行收入时销费用往往会在向股份公司转付股票发行收入时直接扣除。即高于面值的溢价扣除发行费用后的直接扣除。即高于面值的溢价扣除发行费用后的余额贷记余额贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。举例：举例：P268【例【例12-1、2】二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算（三）股份有限公司股本的

15、核算（三）股份有限公司股本的核算 3 3、股份有限公司经营期间股本变动的核算、股份有限公司经营期间股本变动的核算 （1 1）公司股本增加的核算）公司股本增加的核算 A A、增发新股：、增发新股：会计核算方法同初次发行股票基本相同。会计核算方法同初次发行股票基本相同。B B、通过发放股票股利或以资本公积、盈余公积转增资、通过发放股票股利或以资本公积、盈余公积转增资本的方式增加股本：本的方式增加股本：当股份公司经股东大会批准施行股票股利分配时，当股份公司经股东大会批准施行股票股利分配时，应在办理完增资手续后应在办理完增资手续后 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：股本

16、贷：股本 如果经股东大会决议，用公司的资本公积或盈如果经股东大会决议，用公司的资本公积或盈余公积转增资本时：余公积转增资本时：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 贷：股本贷：股本 二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算举例：举例：P269【例【例12-3】二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算（2 2）公司股本减少的核算）公司股本减少的核算 当公司在公开市场上收购本公司股票时：当公司在公开市场上收购本公司股票时：借借 ：库存股：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 当公司根据法定程序报经批准注销股本时：当公

17、司根据法定程序报经批准注销股本时：回购价回购价 对应的股本对应的股本 借：股本（面值总额）借：股本（面值总额）资本公积资本公积股本溢价（发行时记入资本公积部分）股本溢价（发行时记入资本公积部分）盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股按实际支付按实际支付的价款的价款依次借记依次借记二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算举例：甲股份有限公司截至举例：甲股份有限公司截至20072007年年1212月月3131日公发行股日公发行股票票3 003 00万股，股票面值万股，股票面值1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）

18、600600万元，盈余公积万元，盈余公积400400万元。经股东大会批准，甲万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票300300万股并注销。假定万股并注销。假定甲公司按每股甲公司按每股4 4元回购股票，不考虑其他因素。元回购股票，不考虑其他因素。库存股的成本库存股的成本300300万股万股44元元1 2001 200（万元）（万元）借：库存股借：库存股 12 000 000 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000 12 000 000 借：股本借：股本 3 000 000 3 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 0

19、00 000 6 000 000 盈余公积盈余公积 3 000 000 3 000 000 贷：库存股贷：库存股 12 000 000 12 000 000二、不同组织形式的企业实收资本的核算二、不同组织形式的企业实收资本的核算举例：沿用上例假定甲公司按每股举例：沿用上例假定甲公司按每股0.90.9元回购股票，不元回购股票，不考虑其他因素。考虑其他因素。库存股的成本库存股的成本300300万股万股0.90.9元元270270（万元）（万元）借：库存股借：库存股 2 700 000 2 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 000 2 700 000 借：股本借：股本 3 000

20、 000 3 000 000 贷：库存股贷：库存股 2 700 000 2 700 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 000 300 000 注意：注意：根据我国公司法规定根据我国公司法规定,股份有限股份有限公司注册资本的最低限额为人民币公司注册资本的最低限额为人民币500500万万元。因此，公司减少股本后，股本（注元。因此，公司减少股本后，股本（注册资本）不得低于法定的最低限额。册资本）不得低于法定的最低限额。第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的特点一、资本公积的特点二、资本（或股本）溢价的核算二、资本（或股本）溢价的核算三、其他资本公积的核算三、其他资本公积的核算一

21、、资本公积的特点一、资本公积的特点 （一）资本公积的概念（一）资本公积的概念 资本公积是指企业收到的投资者出资金额超出资本公积是指企业收到的投资者出资金额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及企业其在注册资本或股本中所占份额的部分以及企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失。利得和损失。（二）资本公积的特点（二）资本公积的特点 虽然不构成实收资本，但就其实质来看，可以虽然不构成实收资本，但就其实质来看，可以视之为一种准资本，是资本的一种储备形式。其视之为一种准资本，是资本的一种储备形式。其主要用途就是根据企业经营、发展的需要，通过主

22、要用途就是根据企业经营、发展的需要，通过履行一定的法定程序后转增资本。履行一定的法定程序后转增资本。一、资本公积的特点一、资本公积的特点（三）资本公积的构成及设置的账户（三）资本公积的构成及设置的账户 内内 容容总账账户总账账户明细账户明细账户出资时，投入金额超出出资时，投入金额超出其在注册资本（或股本）其在注册资本（或股本）中所占份额的部份中所占份额的部份资本公积资本公积资本（或股本）资本（或股本）溢价溢价日常经营活动所形成的日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的“利得和损失利得和损失”。资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积二、资本（或股本）溢价的核算二、资本（或股

23、本）溢价的核算 （一）企业接受投资时形成的资本（或股本）溢价（一）企业接受投资时形成的资本（或股本）溢价 1 1、有限责任公司资本溢价的核算、有限责任公司资本溢价的核算 初创时，一般不会形成资本溢价。初创时，一般不会形成资本溢价。但是，在公司重组、扩大规模并有新的投资者但是，在公司重组、扩大规模并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的合法权益，新加入加入时，为了维护原有投资者的合法权益，新加入的投资者的出资额往往可能大于其在注册资本中所的投资者的出资额往往可能大于其在注册资本中所占有的份额占有的份额 （原因：（原因：P271P271）。投资者投入的资金）。投资者投入的资金超出其在注册资本中所

24、占份额的部分就是超出其在注册资本中所占份额的部分就是“资本溢资本溢价价”，应记入，应记入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”账户账户 。举例：举例：P271【例【例12-5】借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本（占注册资本的份额）贷：实收资本（占注册资本的份额）资本公积资本公积资本溢价（出资额高于出资比例部分）资本溢价（出资额高于出资比例部分）二、资本（或股本）溢价的核算二、资本（或股本）溢价的核算2 2、股份有限公司股本溢价的核算、股份有限公司股本溢价的核算 股份有限公司由于对公司未来盈利能力的估计和对股份有限公司由于对公司未来盈利能力的估计和对股票发行时的资本市场情况的判断等原因，在发行

25、公股票发行时的资本市场情况的判断等原因，在发行公司股票时往往会以高于股票面值的价格发行，而公司司股票时往往会以高于股票面值的价格发行，而公司股本总额是按照股票面值与股份总额的乘积来计算的；股本总额是按照股票面值与股份总额的乘积来计算的；因此，投资者以高于股票面值支付的股票价款就是股因此，投资者以高于股票面值支付的股票价款就是股份有限公司的份有限公司的“股本溢价股本溢价”。参见参见P268P268【例【例12-1 12-1】公司初次发行（首发）股票如此，日后增发股票公司初次发行（首发）股票如此，日后增发股票时也是如此。时也是如此。二、资本（或股本）溢价的核算二、资本（或股本）溢价的核算 （二）企

26、业合并时形成的资本（或股本）溢价（二）企业合并时形成的资本（或股本）溢价 企业在同一控制下的合并过程中也会形成企业在同一控制下的合并过程中也会形成“资本（或股资本（或股本）溢价本）溢价”。现行准则规定：如在同一控制下的企业控股合并时，应现行准则规定：如在同一控制下的企业控股合并时，应在合并日按取得被合并企业所有者权益账面价值的份额，借在合并日按取得被合并企业所有者权益账面价值的份额，借记记“长期股权投资长期股权投资”账户，按支付的合并对价的账面价值，账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产账户或借记负债账户，按其差额贷记贷记有关资产账户或借记负债账户，按其差额贷记“资本公资本公积积资本溢

27、价资本溢价”账户。账户。举例：举例：P272P272【例【例12-612-6】注意：注意：如合并时发生借方差额的，就应借记如合并时发生借方差额的，就应借记“资本公积资本公积股股本溢价本溢价”，如，如“资本公积资本公积”不足冲减的，则应顺序借记不足冲减的，则应顺序借记“盈盈余公积余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。三、其他资本公积的核算三、其他资本公积的核算（一）长期股权投资形成的其他资本公积（一）长期股权投资形成的其他资本公积 长期股权投资如果采用权益法核算时，当被投长期股权投资如果采用权益法核算时，当被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他资单位发生除净损益以外所

28、有者权益的其他变动时，投资企业企业应按在被投资单位的变动时，投资企业企业应按在被投资单位的持股比例计算出应享有的份额：持股比例计算出应享有的份额：借借 ：长期股权投资：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷贷 ：资本公积：资本公积其他资本公积其他资本公积 （或反方向）（或反方向）举例：举例：P272P272【例【例12-712-7】三、其他资本公积的核算三、其他资本公积的核算（二二）房房地地产产采采用用公公允允价价值值计计量量模模式式形形成成的的其其他他资资本本公积公积 当企业将自用的房地产或作为存货的房地产转换当企业将自用的房地产或作为存货的房地产转换为投资性房地产时，为投资性房地产时，转

29、换日公允价值转换日公允价值账面价值账面价值借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 存货跌价准备存货跌价准备 贷：贷：固定资产、开发产品固定资产、开发产品转换日公允价值转换日公允价值账面价值账面价值差额借记差额借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户贷记贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”之差之差举例：举例：P273【例【例12-8】转换日公转换日公允价值允价值 三、其他资本公积的核算三、其他资本公积的核算（三）金融资产变化形成的其他资本公积（三）金融资产变化形成的其他资本公积 现行会计准则规定，企业将金融资产中现行会计准

30、则规定，企业将金融资产中“持有至到期投资持有至到期投资”重新分类，作为重新分类，作为“可供出售金融资产可供出售金融资产”时，应在重分类日，时，应在重分类日，按该资产的公允价值，借记按该资产的公允价值，借记“可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本”账户，按该资产的账面余额，贷记账户，按该资产的账面余额，贷记“持有至到期投资持有至到期投资成成本（利息调整、应计利息）本（利息调整、应计利息）”账户，按两者的差额，贷记或账户，按两者的差额，贷记或借记借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。当企业将当企业将“可供出售金融资产可供出售金融资产”重分类为重分类为“持有至到期投持有至到期

31、投资资”时，应该按同样的方法处理。时，应该按同样的方法处理。另外，企业持有的另外，企业持有的“可供出售金融资产可供出售金融资产”至资产负债表日，至资产负债表日，如果其公允价值高于其账面余额的，该差额就应借记如果其公允价值高于其账面余额的，该差额就应借记“可供可供出售金融资产出售金融资产公允价值变动公允价值变动”，贷记，贷记“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”账户；如果公允价值低于其账面余额的，则做账户；如果公允价值低于其账面余额的，则做相反的账务处理。相反的账务处理。第四节第四节 留存收益留存收益一、留存收益的意义及其构成一、留存收益的意义及其构成二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算三

32、、未分配利润的核算三、未分配利润的核算一、留存收益的意义及其构成一、留存收益的意义及其构成 （一）留存收益的含义（一）留存收益的含义 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。它是企业生产经营过成的留存于企业的内部积累。它是企业生产经营过程中实现的、尚未分配给投资者的那部分净利润。程中实现的、尚未分配给投资者的那部分净利润。（二）留存收益的意义（二）留存收益的意义 1 1、满足企业维持或扩大再生产经营活动的需要、满足企业维持或扩大再生产经营活动的需要 2 2、保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现、保证企业有足够的资金弥补以

33、后年度可能出现的经营亏损的经营亏损 3 3、保证企业有足够的资金偿还债务，更好地保护、保证企业有足够的资金偿还债务，更好地保护债权人的权益（因此，留存收益中有一部分属于法债权人的权益（因此，留存收益中有一部分属于法定留存）。定留存）。一、留存收益的意义及其构成一、留存收益的意义及其构成（三）留存收益的构成留存收益的构成 1 1、盈余公积、盈余公积 企业根据规定从净利润中提取的资本积累，企业根据规定从净利润中提取的资本积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积两部分。包括法定盈余公积、任意盈余公积两部分。2 2、未分配利润、未分配利润 企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈企业实现的净利润经过弥补亏损、

34、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。历年结存的利润。二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算 （一）盈余公积核算的有关规定（一）盈余公积核算的有关规定 我国公司法规定，企业应按每年实现的净利润提取我国公司法规定，企业应按每年实现的净利润提取10%10%的法定盈余公积。的法定盈余公积。如果企业以前年度的亏损尚未弥补，当年的净利润应先用如果企业以前年度的亏损尚未弥补，当年的净利润应先用于弥补亏损，然后再提取法定盈余公积。于弥补亏损，然后再提取法定盈余公积。当企业计提的法定盈余公积累计额已达企业注册资本的当企业计提的法定盈余公积累计额已达

35、企业注册资本的50%50%以上时，可以不再提取。以上时，可以不再提取。任意盈余公积主要是公司制企业根据股东大会或类似机构任意盈余公积主要是公司制企业根据股东大会或类似机构的决议从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的计提比的决议从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行决定。其用途和法定盈余公积相同。例由企业自行决定。其用途和法定盈余公积相同。当企业经股东大会或类似机构决议，用法定盈余公积转增当企业经股东大会或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本时，转增后留存的法定盈余公积不得少于注册资本的资本时，转增后留存的法定盈余公积不得少于注册资本的25%25%。二、盈余公积的核算二、盈

36、余公积的核算（二）盈余公积的账务处理（二）盈余公积的账务处理 设置账户设置账户 企业在进行盈余公积核算时，应设置企业在进行盈余公积核算时，应设置“盈余公积盈余公积”账户，并在账户，并在“盈余公积盈余公积”总账账总账账户下，分别设置户下，分别设置“法定盈余公积法定盈余公积”和和“任意任意盈余公积盈余公积”二级账户进行明细核算。二级账户进行明细核算。举例：举例：P275P275【例【例12-912-9】盈余公积的有关帐务处理 经济业务经济业务经济业务经济业务会计分录会计分录会计分录会计分录1 1 1 1、提取盈余、提取盈余、提取盈余、提取盈余公积公积公积公积借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配

37、提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取任意盈余公积利润分配提取任意盈余公积利润分配提取任意盈余公积利润分配提取任意盈余公积 贷贷贷贷;盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积2 2 2 2、用盈余公、用盈余公、用盈余公、用盈余公积弥补亏损积弥补亏损积弥补亏损积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏3 3 3 3、用盈余公、用盈余公、用盈余公、用

38、盈余公积转增资本积转增资本积转增资本积转增资本借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）上述上述1-31-3的帐务处理，只影响所有者权益的结构，的帐务处理，只影响所有者权益的结构，不会改变所有者权益的总额。不会改变所有者权益的总额。三、未分配利润的核算三、未分配利润的核算 （一）未分配利润形成的核算（一）未分配利润形成的核算 企业为了核算历年累积的未分配利润，应在企业为了核算历年累积的未分配利润，应在“利润分配利润分配”总账账户下设置总账账户下设置“未分配利润未分配利润”二级账户进行核算。二级账户进

39、行核算。每年年度终了，企业应将本年度实现的净利润，自每年年度终了，企业应将本年度实现的净利润，自“本年本年利润利润”账户转入账户转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，借记账户，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户（如果本年为净亏损的话，就做相反的会计分录）。（如果本年为净亏损的话，就做相反的会计分录）。同时，还应该将同时，还应该将“利润分配利润分配”账户所属各其他明细账户的账户所属各其他明细账户的余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。结转之后，除账户。结转之后，除“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”

40、账户外，账户外，“利润分配利润分配”其他各其他各个明细账户都应无余额。而个明细账户都应无余额。而“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户贷方余额反映的就是企业历年的未分配利润，而借方余额户贷方余额反映的就是企业历年的未分配利润，而借方余额反映的就是历年尚未弥补的亏损。反映的就是历年尚未弥补的亏损。举例：举例：P277P277【例【例12-1212-12】年终结账示意图利润分配提取的利润分配提取的各种盈余公积各种盈余公积利润分配应付利润分配应付现金股利、转作现金股利、转作股本的股利股本的股利本年利润本年利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润借余：累积借余：累积借余：累积借余：累积未弥补亏

41、损未弥补亏损未弥补亏损未弥补亏损贷余：累积贷余：累积贷余：累积贷余：累积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐提取提取本年净本年净利润利润分配现分配现金、股金、股票股利票股利利润分配盈余利润分配盈余公积补亏公积补亏补亏补亏年终结帐年终结帐年终结帐年终结帐三、未分配利润的核算三、未分配利润的核算 （二）以前年度损益调整影响未分配利润的核算（二）以前年度损益调整影响未分配利润的核算1 1、以前年度损益调整的核算、以前年度损益调整的核算 企业发生以前年度损益调整时，应设置企业发生以前年度损益调整时，应设

42、置“以前年以前年度损益调整度损益调整”账户进行核算。账户进行核算。当企业发生以前年度损益调整，增加以前年度利润当企业发生以前年度损益调整，增加以前年度利润或减少以前年度亏损时，就应借记有关账户，贷记或减少以前年度亏损时，就应借记有关账户，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户（调整减少以前年度利润或账户（调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损时，则做相反的会计分录）。增加以前年度亏损时，则做相反的会计分录）。由于以前年度损益调整往往会涉及所得税费用调由于以前年度损益调整往往会涉及所得税费用调整。当增加的所得税费用时，就借记整。当增加的所得税费用时，就借记“以前年度损益以前年度损益调整调整

43、”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等账等账户（由于以前年度损益调整减少的所得税费用，就做户（由于以前年度损益调整减少的所得税费用，就做相反的会计分录）。相反的会计分录）。三、未分配利润的核算三、未分配利润的核算（二）以前年度损益调整影响未分配利润的核算（二）以前年度损益调整影响未分配利润的核算 2 2、以前年度损益调整结转、以前年度损益调整结转“利润分配利润分配”账户的核算账户的核算 当企业发生以前年度损益调整后，就应及时将当企业发生以前年度损益调整后，就应及时将“以前年度以前年度损益调整损益调整”账户的余额转入账户的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账账户。户。如果如果“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户为贷方余额，则应作账务账户为贷方余额，则应作账务处理如下：处理如下：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 如果如果“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户为借方余额，则应作帐务账户为借方余额，则应作帐务处理如下：处理如下：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 “以前年度损益调整以前年度损益调整”作为损益类账户，结转后应无余额。作为损益类账户，结转后应无余额。