第五章-支付结算业务的核算...ppt

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1、 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集结算业务是银行的中间业务，是指企事业单位及集体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨体和个人之间，由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式等经济活动而发生的货币收付行为。结算按支付方式分为分为现金结算现金结算和和转账结算转账结算。现金结算指直接使用现金。现金结算指直接使用现金的货币收付行为，转账结算就是借助银行间的联系而的货币收付行为，转账结算就是借助银行间的联系而实现收付双方账户上的资金转移。实现收付双方账户上的资金转移。在在我国，除我国，除 现金管理

2、暂行条例现金管理暂行条例规定可以使用规定可以使用现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转账现金结算外，大量的货币收付行为都要通过银行转账结算完成。转账结算的作用主要体现在三个方面。结算完成。转账结算的作用主要体现在三个方面。1 1、简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的安全。的安全。2 2、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。、节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。3 3、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。、集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述 一、支付结算的概念和作用一、支付

3、结算的概念和作用 （一）支付结算的概念（一）支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币支付及其资金清算的行为。式进行货币支付及其资金清算的行为。（二）支付结算的作用（二）支付结算的作用 二、支付结算的种类二、支付结算的种类 目前，我国的结算方式主要有：支票、银行目前，我国的结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付和信用卡托收承付和信用卡8种信用工具和结算方式。

4、种信用工具和结算方式。1、同城结算方式、同城结算方式 仅适用于同城结算的有银行本票。仅适用于同城结算的有银行本票。2 2、异地结算方式、异地结算方式 仅适用于异地结算的有银行汇票、异地托收承付。仅适用于异地结算的有银行汇票、异地托收承付。3 3、同城和异地通用的结算方式、同城和异地通用的结算方式有支票、商业汇票、汇兑、委托收款、信用卡。有支票、商业汇票、汇兑、委托收款、信用卡。三、结算业务的核算要求三、结算业务的核算要求 （一）支付结算原则（一）支付结算原则 1、恪守信用，履约付款。、恪守信用，履约付款。2、谁的钱进谁的账、由谁支配。、谁的钱进谁的账、由谁支配。3、银行不垫款。、银行不垫款。（

5、二）支付结算纪律（二）支付结算纪律 1 1、单位和个人办理支付结算应遵守的结算纪律、单位和个人办理支付结算应遵守的结算纪律 2 2、银行办理支付结算应遵守的结算纪律、银行办理支付结算应遵守的结算纪律 四、结算业务的特点四、结算业务的特点（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（一）业务处理方法与会计处理手续完全一致（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（二）结算业务的凭证格式由银行统一制定（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（三）电子计算机在结算业务中普遍应用（四）账务处理程序为先付后收，以免发生透支（四）账务处理程序为先付后收，以免发生透支五、结算业务的基本核算程序五、结算业务的基本核算程序

6、（一）接受和审查凭证（一）接受和审查凭证（二）转移收付款单位间账户资金（二）转移收付款单位间账户资金（三）通知收付款单位（三）通知收付款单位 第二节 支票结算业务的核算 一、支票的定义一、支票的定义 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。金额给收款人或持票人的票据。二、支票的种类二、支票的种类支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。1、现金支票只能用于支取现金，不可转账；、现金支票只能用于支

7、取现金，不可转账；2、转账支票只能用于转账，不能支取现金；、转账支票只能用于转账，不能支取现金；3、普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。、普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。三、支票的基本规定三、支票的基本规定 1、支票一律记名，转账支票允许背书转让。支票一律记名，转账支票允许背书转让。2、支票提示付款期为支票提示付款期为10天，自出票之日算起，到期天，自出票之日算起，到期日遇节假日顺延。日遇节假日顺延。3、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的、签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处空头支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可

8、处以票面金额以票面金额5但不低于但不低于1000元的罚款。元的罚款。4、持票人有权要求出票人赔偿支票金额持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。的赔偿金。四、支票的核算四、支票的核算（一）出售支票的核算（一）出售支票的核算 银行出售未使用的支票时，银行经审核，收取手续银行出售未使用的支票时，银行经审核，收取手续费和工本费，会计分录为：费和工本费，会计分录为：借：库存现金或吸收存款领购人户借：库存现金或吸收存款领购人户 贷：其他业务支出工本费贷：其他业务支出工本费 手续费收入手续费收入 同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注明领用日期、存款人名称

9、、支票起讫号码，以备核查。领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以备核查。银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名业务量大的可适当放宽。出售的支票应加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交和存款人账号，单位销户时应将未用完的空白支票交回银行。回银行。（二）现金支票的核算（二）现金支票的核算 现金支票是指收款人凭以向付款人提取现金的票据。现金支票是指收款人凭以向付款人提取现金的票据。开户行收到现金支票时，应审查无误后，登记分户开户行收到现金支票时，应审查无误后，登记分户账，将支票送交

10、出纳凭以付款后作借方传票。其会账，将支票送交出纳凭以付款后作借方传票。其会计分录为：计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款出票人户活期存款出票人户 贷：库存现金贷：库存现金（三）转账支票的核算（三）转账支票的核算 转账支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进转账支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。下面账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。下面分两种情况来讨论（既收付款人在同一银行开户及不分两种情况来讨论（既收付款人在同一银行开户及不在同一银行开户）在同一银行开户）1、持票人、出票人在同一银行开户的处理持票人、出票人在同一银行开户的处理

11、银行经审核支票和进账单无误后，办理转账，会计分银行经审核支票和进账单无误后，办理转账，会计分录为：录为：借：吸收存款活期存款出票人户借：吸收存款活期存款出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 2 2、持票人、出票人在不同银行开户的处理、持票人、出票人在不同银行开户的处理（1 1）持票人开户行受理支票的情形）持票人开户行受理支票的情形 持票人将转账支票、进账单送存自己的开户行。持票人将转账支票、进账单送存自己的开户行。持票人开户行持票人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖单上加盖“收妥抵用收妥抵用”的戳记，转入的戳记，转入“其

12、他应付其他应付款款”科目。会计分录为：科目。会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款持票人户贷：其他应付款持票人户 出票人开户行出票人开户行通过同城票据交换提回本行转账通过同城票据交换提回本行转账支票后，经审核，如可以付款，则办理转账，会计支票后，经审核，如可以付款，则办理转账，会计分录为：分录为：借：吸收存款活期存款付款人户借：吸收存款活期存款付款人户 贷：贷：清算资金往来清算资金往来 出票人开户行出票人开户行如发现付款人无款支付或支票存如发现付款人无款支付或支票存在其他退票理由，则填制在其他退票理由，则填制“退票通知退票通知”连同原支票连同原支票在次场交换时提交收款人开

13、户行，当时作会计分录在次场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：如下：借：其他应收款出票人户借：其他应收款出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 出票人开户行出票人开户行在下一场交换时将在下一场交换时将“退票通知退票通知”连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：连同原支票提交收款人开户行，会计分录如下：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应收款出票人户贷：其他应收款出票人户 持票人开户行持票人开户行在下一场交换时未见退票，则可在下一场交换时未见退票，则可为持票人进账。会计分录如下：为持票人进账。会计分录如下：借：其他应付款持票人户借：其他应付款持票人户 贷：吸收存款活期存款贷

14、：吸收存款活期存款持票人持票人户户 持票人开户行持票人开户行在下一场交换时提回退票，则作在下一场交换时提回退票，则作会计分录如下：会计分录如下：借：其他应付款持票人户借：其他应付款持票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来（2）出票人开户行受理支票的情形）出票人开户行受理支票的情形 付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核付款人开户行接到送交的支票和进账单，经审核无误后，可办理转账，并将进账单通过票据交换提无误后，可办理转账，并将进账单通过票据交换提交给收款人开户行。其核算程序为：交给收款人开户行。其核算程序为：付款人付款人 付款人开户行付款人开户行 中央银行票据交换所中央银行票据交换所 收

15、款人开户行收款人开户行 收款人收款人 出票人开户行出票人开户行的会计分录为：的会计分录为：借：吸收存款活期存款出票人户借：吸收存款活期存款出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 收款人开户行收款人开户行的会计分录为：的会计分录为：借：借：清算资金往来清算资金往来 贷：吸收存款活期存款收款人户贷：吸收存款活期存款收款人户3、例题：、例题：上海市工商银行城北支行收到存款户市新华书店上海市工商银行城北支行收到存款户市新华书店送交的转账支票及进账单，金额为送交的转账支票及进账单，金额为1万元，付款人为万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，在农业银行城南支行开户的南海公司，票据

16、经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。业务中所涉各银行的会计分录。1、工商银行城北支行（持票人开户行）收到支票时、工商银行城北支行（持票人开户行）收到支票时会计分录如下：会计分录如下：借：清算资金往来借：清算资金往来 10000 贷：其他应付款持票人户贷：其他应付款持票人户 10000 2、农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提、农行城南支行（出票人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。回支票，经审核，办理转账。借：吸收存款活期存款南海公司借：吸收存款活期存款南海公司 10000 贷：清算资金往

17、来贷：清算资金往来 100003、工商银行城北支行（持票人开户行）下一场交换、工商银行城北支行（持票人开户行）下一场交换未见退票，办理转账：未见退票，办理转账：借：其他应付款持票人户借：其他应付款持票人户 10000 贷：吸收存款新华书店户贷：吸收存款新华书店户 10000 第三节第三节 银行本票业务的核算银行本票业务的核算 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位、个人在单位、个人在同城范围同城范围的结算，可用本票办理，其的结算，可用本票办理，其特点是款随人到，

18、当时抵用，特别适用于特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人对付款人信用不了解不宜使用支票信用不了解不宜使用支票的商品交易。分为定额本的商品交易。分为定额本票和不定额本票两种。票和不定额本票两种。一、银行本票的有关规定一、银行本票的有关规定 1 1、不定额本票无金额起点，定额本票面额为、不定额本票无金额起点，定额本票面额为10001000元、元、50005000元、元、1000010000元和元和5000050000元。元。2 2、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得、银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过超过2 2个月，逾期的本票兑付行不予受理。个月，逾期的本票兑付行不予受理。

19、3 3、申请人使用银行本票应填写银行本票申请书，、申请人使用银行本票应填写银行本票申请书，申请人或收款人为单位的不得签发现金银行本票。申请人或收款人为单位的不得签发现金银行本票。4 4、银行本票见票即付，转账本票可以背书转让。、银行本票见票即付，转账本票可以背书转让。二、银行本票的核算二、银行本票的核算（一）银行本票出票的处理（一）银行本票出票的处理申请人需要使用本票应向银行填写申请人需要使用本票应向银行填写“银行本票申请银行本票申请书书”，银行审核无误后，收妥款项，并办理转账和，银行审核无误后，收妥款项，并办理转账和签发本票。其会计分录为：签发本票。其会计分录为：借：吸收存款活期存款申请人户

20、（或库存借：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）现金）贷：吸收存款其他存款贷：吸收存款其他存款（二）银行本票付款的处理（二）银行本票付款的处理 1 1、兑付行和出票行不在同一银行的处理、兑付行和出票行不在同一银行的处理 兑兑付付行行（即即代代理理付付款款行行）接接到到持持票票人人交交来来的的本本票票和和进账单后，经审核无误后，办理转账，会计分录为：进账单后，经审核无误后，办理转账，会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款持票人户贷：吸收存款活期存款持票人户 转账后，本票通过票据交换向出票行提出交换。转账后，本票通过票据交换向出票行提出交换。2 2、兑付行和出票行为同

21、一银行的处理、兑付行和出票行为同一银行的处理 出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转账，属本行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转账，其会计分录为：其会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：吸收存款活期存款持票人户（或库存贷：吸收存款活期存款持票人户（或库存现金）现金）（三）银行本票结清的处理（三）银行本票结清的处理 出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转账，会计分录为：办理转账，会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存

22、款其他存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来（四）银行本票退票、支付超过付款期限票款的处（四）银行本票退票、支付超过付款期限票款的处理理 1 1、本票申请人请求退票的处理、本票申请人请求退票的处理申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分票行退款时，出票行应经审核无误后办理。会计分录为：录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：吸收存款活期存款贷：吸收存款活期存款申请人户（或申请人户（或库存现金）库存现金）2 2、持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处、持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处

23、理理持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票据权利时效内（自出票日起权利时效内（自出票日起2 2年）向出票行请求付款，年）向出票行请求付款，出票行经审核无误后应办理付款。出票行经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：如持票人在本行开户，会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：吸收存款活期存款持票人户（或贷：吸收存款活期存款持票人户（或库存现金）库存现金）如持票人不在本行开户，其会计分录为：如持票人不在本行开户，其会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来转账后，出票人将进

24、账单提出交换。转账后，出票人将进账单提出交换。持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票持票人开户行提回本票进账单后，经审核，为持票人收账。其会计分录为：人收账。其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款持票人户贷：吸收存款活期存款持票人户例题例题 4 4月月2 2日，李明持现金日，李明持现金1000010000元向建设银行城东元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公支行申请办理转帐银行本票，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。司，其开户行为工行城中支行。4 4月月6 6日，红星家具日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中

25、支公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行行办理了转帐，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。的会计分录。解答：解答：（1 1）4 4月月2 2日建设银行城东支行签发本票的会计分日建设银行城东支行签发本票的会计分录为：录为：借：库存现金借：库存现金 1000010000 贷：吸收存款其他存款贷：吸收存款其他存款 1000010000（2 2）4 4月月6 6日工行城中支行兑付本票的会计分录为：日工行城中支行兑付本票的会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 1000010000 贷：吸收存款活期存款红星家具公司贷：吸收存款活期存款红星家具

26、公司 1000010000（3 3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，）建设银行城东支行从票据交换所提回本票，办理结清的会计分录为：办理结清的会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 10000 10000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 1000010000 第四节第四节 银行汇票业务的核算银行汇票业务的核算 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票，适用范围广泛，具有票随人到，票据。银行汇票，适用范围广泛，具有票随人到，使用灵活、兑

27、现性强等特点。使用灵活、兑现性强等特点。银行汇票示意图 通过清算资金往来结清汇票(3)本地签发行 异地兑付行 签发汇票（1）兑付汇票（2)将汇票持往异地 一、银行汇票的有关规定一、银行汇票的有关规定1 1、银行汇票主要适用于单位和个人需要在异地支付、银行汇票主要适用于单位和个人需要在异地支付的各种款项；的各种款项；2 2、银行汇票的提示付款期限自出票日起、银行汇票的提示付款期限自出票日起1 1个月，逾个月，逾期代理付款行不予受理。期代理付款行不予受理。3 3、申请人或者收款人为单位的，不得在、申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇银行汇票申请书票申请书”上填明上填明“现金现金”字样。字样。4

28、 4、银行汇票的实际结算金额不能更改，否则无效。、银行汇票的实际结算金额不能更改，否则无效。5 5、现金银行汇票的签发必须注明代理付款行的行、现金银行汇票的签发必须注明代理付款行的行名、行号。名、行号。二、银行汇票的核算二、银行汇票的核算（一）银行汇票出票的处理（一）银行汇票出票的处理 出票行接到申请人提交的银行汇票申请书，经审核出票行接到申请人提交的银行汇票申请书，经审核无误，办理现金或转账手续。无误，办理现金或转账手续。借：吸收存款活期存款申请人户（或库存借：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）现金）贷：吸收存款其他存款贷：吸收存款其他存款出票行办妥转账或收妥现金后，签发银行汇票。出票行

29、办妥转账或收妥现金后，签发银行汇票。（二）付款行解付银行汇票的处理（二）付款行解付银行汇票的处理 1 1、持票人（收款人）在代理付款行开立账户、持票人（收款人）在代理付款行开立账户 代理付款行接到持票人交来汇票和解讫通知及进代理付款行接到持票人交来汇票和解讫通知及进账单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：账单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款活期存款持票人户贷：吸收存款活期存款持票人户 转账后，按资金汇划系统规定向出票行发报。转账后，按资金汇划系统规定向出票行发报。2 2、持票人未在代理付款行开立账户、持票人未在代理付款行开立账户 代

30、理付款行接到收款人交来汇票和解讫通知及进账代理付款行接到收款人交来汇票和解讫通知及进账单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：单后，经审核无误后，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款临时存款贷：吸收存款临时存款 如收款人需支取现金，付款行经审查，可办理转账如收款人需支取现金，付款行经审查，可办理转账和支付现金，会计分录为：和支付现金，会计分录为：借：吸收存款临时存款借：吸收存款临时存款 贷：库存现金贷：库存现金如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计分录：借：吸收存款临时存款借：吸收存款临时存款 贷：存放中央银

31、行款项贷：存放中央银行款项（三）出票行结清汇票的处理（三）出票行结清汇票的处理 出票行收到代理付款行通过资金汇划系统发来的出票行收到代理付款行通过资金汇划系统发来的信息后，核对无误后视不同情况办理转账。信息后，核对无误后视不同情况办理转账。1 1、汇票全额付款，其会计分录为：、汇票全额付款，其会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”。如汇票金额未全额解付，出票行应在汇出汇款卡片如汇票金额未全额解付，出票行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转和多余款收账通知上填写实际结算金

32、额，并办理转账，其会计分录为：账，其会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 吸收存款活期存款申请人户吸收存款活期存款申请人户 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”。如申请人未在出票行开立存款户，则出票行将多余如申请人未在出票行开立存款户，则出票行将多余款先转入款先转入“其他应付款其他应付款”科目，其会计分录为：科目，其会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 其他应付款其他应付款 待申请人来领取时，予以支付。其会计分录为：待申请人来领取时，予以支付。其会计分录为：借：其他应付款借：其他

33、应付款 贷：库存现金贷：库存现金（四）银行汇票退款的处理（四）银行汇票退款的处理 申请人因汇票超过有效期或其他原因申请退款时，申请人因汇票超过有效期或其他原因申请退款时，可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。出票行经可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。出票行经审核，办理退款手续。其会计分录为：审核，办理退款手续。其会计分录为：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 贷：吸收存款活期存款申请人户（或贷：吸收存款活期存款申请人户（或库存现金）库存现金）例题：例题：4 4月月7 7日，新南药店向开户银行工行上海虹口支日，新南药店向开户银行工行上海虹口支行申请办理银行汇票，金额行申请办理银行汇票，金额

34、2000020000元，收款人为在元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，经审核同意办工行保定市支行开户的三星制药厂，经审核同意办理，款项从其存款账户中支付。理，款项从其存款账户中支付。4 4月月1313日，三星制日，三星制药厂持汇票及进账单到其开户行要求兑付，实际用药厂持汇票及进账单到其开户行要求兑付，实际用款款1800018000元，经审核无误收入三星厂存款账户，保元，经审核无误收入三星厂存款账户，保定支行付款后编制借方报单向出票行结清汇票。请定支行付款后编制借方报单向出票行结清汇票。请做出该汇票业务中出票、兑付、结清各环节的会计做出该汇票业务中出票、兑付、结清各环节的会计分录。分录

35、。解答：解答：（1 1）4 4月月7 7日，工行上海虹口支行签发汇票：日，工行上海虹口支行签发汇票：借：吸收存款活期存款新南药店户借：吸收存款活期存款新南药店户 20000 20000 贷：吸收存款其他存款贷：吸收存款其他存款 2000020000（2 2）4 4月月1313日，工行保定市支行兑付汇票：日，工行保定市支行兑付汇票：借：清算资金往来借：清算资金往来 1800018000 贷：吸收存款活期存款三星制药厂贷：吸收存款活期存款三星制药厂 18000 18000（3 3）工行上海虹口支行结清汇票：）工行上海虹口支行结清汇票：借：吸收存款其他存款借：吸收存款其他存款 2000020000

36、贷：清算资金往来贷：清算资金往来 18000 18000 吸收存款活期存款新南药店吸收存款活期存款新南药店 20002000第五节第五节 商业汇票业务的核算商业汇票业务的核算一、商业汇票的定义及分类一、商业汇票的定义及分类（一）定义（一）定义商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（二）分类（二）分类商业汇票的付款人为承兑人。按承兑人的不同，商业商业汇票的付款人为承兑人。按承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。汇票分为商业承兑汇票和银行承兑

37、汇票。商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节。商业汇票的一个重要环节。商业汇票示意图 签发人签发汇票签发人签发汇票 承兑人承兑承兑人承兑 付款人到期付款付款人到期付款 收款人委托开户银行收款收款人委托开户银行收款二、商业汇票的基本规定二、商业汇票的基本规定 1 1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。2 2、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付、商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款

38、的责任。款的责任。3 3、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书、商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。的商业汇票，背书必须连续。4 4、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过、商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6 6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起1010日。日。5 5、商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，、商业承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，应将汇票退收款人开户行转交收款人。应将汇票退收款人开户行转交收款人。6 6、银行承兑汇票到期付款人账户资金不足支付，、银行承兑汇票到期付款人账户资金不

39、足支付，承兑银行除凭票向收款人无条件付款外，对出票人承兑银行除凭票向收款人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按逾期贷款规定日万分之五计尚未支付的汇票金额按逾期贷款规定日万分之五计收利息。收利息。三、商业承兑汇票的核算（一）商业承兑汇票签发并承兑（一）商业承兑汇票签发并承兑 由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商业承兑汇票商业承兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面，承兑时，付款人必须在汇票正面签署签署“承兑承兑”字样，并加盖印鉴。然后，将商业承字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。兑汇票交收款人。（二）持票人（收款人）开户行受理

40、汇票的处理（二）持票人（收款人）开户行受理汇票的处理 收款人即持票人在汇票到期前，填制收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭委托收款凭证证”连同商业承兑汇票一并交开户行。银行经审核连同商业承兑汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在无误后，在“委托收款凭证委托收款凭证”上加盖上加盖“商业承兑汇商业承兑汇票票”戳记，登记戳记，登记“发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿”，将，将凭证有关联次和汇票寄交付款人开户行。凭证有关联次和汇票寄交付款人开户行。（三）付款人开户行收到汇票的处理（三）付款人开户行收到汇票的处理 付款人开户行收到商业承兑汇票及委托收款凭证，付款人开户行收到商业承兑汇票

41、及委托收款凭证，经审核无误后，于经审核无误后，于汇票到期日汇票到期日按资金汇划系统规定按资金汇划系统规定办理划款。其会计分录为：办理划款。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行。行。（四）持票人（收款人）开户行收到划回票款或退（四）持票人（收款人）开户行收到划回票款或退回票据的处理回票据的处理 持票人开户行收到付款人开户行划来款项，经审核持票人开户行收到付款人开户行划来款项，经审核无误，为收款人办理转账手续，并销记无误，为收款人办理转账手续

42、，并销记“发出委托发出委托收款登记簿收款登记簿”。其会计分录为：。其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 如收到退回票据，则将商业承兑汇票交持票人。如收到退回票据，则将商业承兑汇票交持票人。例题例题 上海工商银行上海工商银行A A支行收到河北工商银行支行收到河北工商银行B B支行的支行的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额委托收款凭证及商业承兑汇票，金额70007000元，付款元，付款单位星光电器公司，经审核无误，办理划款，收款单位星光电器公司，经审核无误，办理划款，收款人为在河北工商银行人为在河北工商银行B B支行开户的石家庄电器

43、集团。支行开户的石家庄电器集团。请做出付款人开户行及收款人开户行的会计分录。请做出付款人开户行及收款人开户行的会计分录。解答：上海工商银行解答：上海工商银行A A支行：支行：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款星光电器公司星光电器公司 70007000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 70007000河北工商银行河北工商银行B B支行：支行：借：清算资金往来借：清算资金往来 70007000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款石家庄电器集团石家庄电器集团 70007000四、银行承兑汇票的核算四、银行承兑汇票的核算（一）承兑银行办理汇票承兑的处理（一）承兑银行办理汇票承兑的处理 承

44、兑申请人签发银行承兑汇票后，送交承兑银行申承兑申请人签发银行承兑汇票后，送交承兑银行申请承兑。请承兑。承兑银行审查同意后，即与承兑申请人签署银行承承兑银行审查同意后，即与承兑申请人签署银行承兑协议三联。同时承兑银行按票面金额兑协议三联。同时承兑银行按票面金额0.5 0.5 向承向承兑申请人收取承兑手续费。其会计分录为：兑申请人收取承兑手续费。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款出票人户出票人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入并登记表外科目登记簿：并登记表外科目登记簿：收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票（二）持票人开户银行受理汇票的处理（二）持票人开户银行受理汇票的

45、处理 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填写委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。应填写委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。经银行审核无误后，将委托收款凭证和汇票寄承兑经银行审核无误后，将委托收款凭证和汇票寄承兑银行。银行。（三）承兑银行对汇票到期收取票款的处理（三）承兑银行对汇票到期收取票款的处理 1、正常付款、正常付款承兑银行在汇票到期日向承兑申请人收取票款，填承兑银行在汇票到期日向承兑申请人收取票款，填制特种转账传票进行转账。其会计分录为：制特种转账传票进行转账。其会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款出票人户出票人

46、户 贷：吸收存款贷：吸收存款临时存款临时存款 2 2、非正常付款、非正常付款如出票人账户款项不足支付或无款支付时，应转入如出票人账户款项不足支付或无款支付时，应转入出票人的逾期贷款户，以每日出票人的逾期贷款户，以每日0.50.5计收罚息。计收罚息。（1 1）当承兑申请人账户无款支付时，其会计分录）当承兑申请人账户无款支付时，其会计分录为：为：借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款临时存款临时存款（2 2）当承兑申请人账户存款不足支付时，其会计）当承兑申请人账户存款不足支付时，其会计分录为：分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款出票人

47、户出票人户 贷款贷款逾期贷款逾期贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款临时存款临时存款（四）承兑银行支付汇票款的处理（四）承兑银行支付汇票款的处理 承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，经核对无误后应于汇票到期日办理转账，其汇票，经核对无误后应于汇票到期日办理转账，其会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款临时存款临时存款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同时，销记表外科目登记簿。付出：银行承兑汇票同时，销记表外科目登记簿。付出：银行承兑汇票（五）持票人开户银行收到汇票款项的处理（五）持票人开户银行收到汇票

48、款项的处理 持票人开户银行收到承兑银行通过资金汇划系统划持票人开户银行收到承兑银行通过资金汇划系统划来的款项，经核对无误后办理转账。其会计分录为：来的款项，经核对无误后办理转账。其会计分录为：借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 例题：例题：1 1、工商银行虹口区、工商银行虹口区A A支行在银行汇票承兑到期日向支行在银行汇票承兑到期日向承兑申请人胜佳公司收取票款承兑申请人胜佳公司收取票款300000300000元，但胜佳公元，但胜佳公司账户只能支付司账户只能支付180000180000元。做出会计分录。元。做出会计分录。2 2、工商银行虹口

49、区、工商银行虹口区A A支行收到河北省分行营业部寄支行收到河北省分行营业部寄来的委托收款凭证及汇票，金额来的委托收款凭证及汇票，金额 300000300000元，承兑元，承兑申请人为胜佳公司，审核无误，办理划款。申请人为胜佳公司，审核无误，办理划款。解答：解答：汇票到期收取票款：汇票到期收取票款：（1 1）借：吸收存款）借：吸收存款活期存款活期存款胜佳公司胜佳公司 180000 180000 贷款贷款逾期贷款逾期贷款胜佳公司逾期贷款户胜佳公司逾期贷款户 120000 120000 贷：吸收存款贷：吸收存款临时存款临时存款 300000300000支付汇票款的处理：支付汇票款的处理：（2 2）借

50、：吸收存款）借：吸收存款临时存款临时存款 300000 300000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 300000300000第六节第六节 银行卡业务的核算银行卡业务的核算 银行卡，是指由商业银行（含邮政金融机构）向社会银行卡，是指由商业银行（含邮政金融机构）向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。银行卡突破了传统的现金部分功能的信用支付工具。银行卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制，为人类的消费提供支付方式在时间和空间上的限制，为人类的消费提供了便捷安全的服务。了便捷安全的服务。19991999年年