行业与地域因素对审计收费定价的影响.pdf

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1、。,哈翻行业与地域因素对审计收费定价的影响 刘爱东刘锦芳胡雅兰审计收费问题一直是审计领域研究中被关注较多的问题之,。对于这种客户与会计师事务所之间经济联系的研究,一方面有助于政府监管者对审计市场的了解,进而更加有效地监管各审计市场主体的行为,另一方面有助于审计实务者了解审计市场的竞争状况,从而更加积极地制定其战略方向。在西方,对审计收费问题的实证研究从开始,经过多年的发展已经形成了一个比较成熟的研究领域。其中经常讨论的议题有两个 一是是否存在垄断的市场结构而导致过高的审计收费 二是是否存在低价揽客或审计折扣行为,进而损害到审计师的独立性。年,证监会发布了 公开发行证券的公司信息披留规范问答第号

2、 支付会计师事务所报酬及其披忍,使得上市公司的审计收费进入到公众视野。我国学者结合本国国情,涌现了许多有别于国外研究的成果,如盈余管理、审计师任期和流动资产等对审计收费的影响,为审计市场的规范化和健康发展做出了一定的贡献。那么行业和地域差异因素对审计收费又会产生什么样的影响呢一、行业因素对审计收费的影响首先我们分析行业差异对审计收费的影响。笔者认为一方面,由于行业间不同的复杂性,一些行业可能比其他行业更难或更易审计另一方面,具有行业专长的审计师能够更好地评价客户,从而减少客户运用会计准则方面的偏差,因此可能提高审计质量,进而提高审计收费。本文用证监会公布的上市公司行业分类对上市公司的行业因素进

3、行衡量,以一些典型的行业竞争特征为指标,研究行业竞争对审计收费的影响。具体研究思路如图所示。一样本选择本文采用了中国证监会的行业分类数据。由于本文定义的行业因素的研究是建立在产品市场上公司间竞争反应程度的基础上,因此本文剔除了那些缺乏竞争性的行业,如垄断性行业、金融保险业、公用事业、以及产品同质性不高的行业如制造业中的其它制造业、综行业因暇对审如阳的姗院塾巴队画弓一刹个 行 业杏 分 别 回 归企业傲目翔傲翻翻设设一学术研究了 卜 提 蔚丫的竞争情况。在行业内企业数 目一定的条件下,赫芬因德指数越小,说明市场竞争强度越大反之亦然。为了集中表现行业的产品竞争而带来的销售额差异,本文选择主营业务收

4、入净额来反映销售额。行业竞争敏感度指标的确定企业销售额对竞争对手竞争行为的敏感度是本文作为行业变量的另一个指标。本文定义并计算了一个反映市场竞回归模型口 决。,一,一,乏、一川 一,笋才,尸十合类等,另外,也剔除了上市公司数目过少低于 家的行业或是审计收费状况披露不完整的公司。因此样本量选取了一年家公司,其中深市上市公司家,沪市上市公司家。二行业变量指标的选择行业市场竞争集中度指标的确定学术界公认,目前还没有一个合理的指标可以用来准确反映竞争强度。现今行业组织理论文献里,最常用的反映竞争强度的指标是行业的市场集中度比率、交叉价格弹性等。但是集中度比率指标度量的是行业中最大的家厂商的产出占行业总

5、产出的比例,反映不出企业之间行为的相互影响程度,即它难以准确衡量企业之间的竞争强度而由于企业定价资料难以得到,也无法用交叉价格弹性指标进行计量。为此,本文利用以下两个指标作为产品市场的竞争强度的替代指标。企业数目。它可以作为产品市场竞争集中度的一个近似的衡量指标。如果企业数 目较少,如寡头竞争,企业行为更容易受到竞争对手行为的影响,企业在制定竞争战略时必须考虑其他企业所制定的战略。而如果企业数目较多,则市场趋于完全竞争,企业仅作为价格的接受者,企业决策时较少考虑竞争对手的行为。赫芬因德指数。该指数为反映市场集中度的综合指数,即艺,其中,一 艺,注为企业 的销售额。赫芬因德指数合理地反映了行业的

6、市场集中程度,可以大体地反映行业本文混合了深沪两市上市公司在年至年样本期间的横截面数据以及时间序列数据,即所谓的面板数据,测算了每个行业的。企币丽面 丽 丽而 丽丽而游 叔专 长而引起的审计费用的增加,说明由于我审计市场竟争激烈,有行业专长也不足以姗加审计收费 另外,行业翔中度 和 竟 争 敏 感 度 带 来 的 行 业 理 异 并 没 有 显 示出 可 以 被 现 琪到对审 计收费的形晌,说明 注册会计师在承抽 什业绪时不仅仅对公司的风险因紊考虑较少,对行业的风脸因索的考虑也较少,注册会计师的 风险愈识摇典加强。口争强度的指标,即企业的竞争行为对其竞争对手销售额的影响,将其与上两个指标一起作

7、为产品市场竞争强度的替代指标。由于销售额较利润更少受到企业的筹资以及投资决策的影响,因此该指标能更好地衡量企业在产品市场上的表现。本文定义企业 在 一 年至年的销售额的非正常变化为,其值为企业自身销售额的变化与整个行业平均销售额的变化之差。在本文中,本文以企业的销售费用和管理费用来衡量企业的竞争行为,计为。由此可以对每个行业建立如下业间的竞争反应程度或许会随着时间而变化,因此如果对每个行业各年分别估计上式,或许估计的准确些,但是这样做会由于很多行业有些年份的上市公司数目过少而使估计的模型很不精确。一般说来,企业竞争对手销售费用与管理费用的变化参数的值是负的,而企业自身的竞争行为变化参数。是正的

8、。但如果竞争对手的行为,譬如说做广告,对整个行业的需求产生影响,特别是对企业的产品的需求产生了影响,则的值可能为正。另外,。的值一般大于的值。畏训一 曰 勺以曰八已己自日八,州 冲一匕八卜补已日日困电器机械及器材业电子元件业房地产开发经营业刀纺织业,服装业刀一化学纤维制造业二化学原料及制品业刀刀计算机应用服务业交润云翰设备业金属制品业,自业,农业一普通机徽制造业日用电子器具业食品加工业组料制请业盆料制摘业一通信及相关设备业土木工程建筑业一医药制造业饮料制造业刀一造纸及纸制品业由于对不同行业各公司及其对手市场份额的影响各不相同,现定义行业各公司间竞争反应程度的指标 日 二。由于衡量了企业对竞争对

9、手行为的敏感度,即企业及竞争对手销售与管理费用变化所造成企业销售收入的非正常变化,从公式二氏。可以得出以下结论企业竞争对手销售费用与管理费用的变化参数的值越大,越大,这说明企业越受竞争对手行为的影响,行业内企业之间的竞争强度也就越大。回归方程用布进行处理。三行业指标的统计结果本文对以上衡量行业因素的几个指标分别进行了测算。为消除物价因素影响,企业的销售收入以及销售费用与管理费用都用各年份的消费价格指数二作了调整。从表中可以得出以下结论从企业数目来看,上市公司中行业中,电器机械及器材业、房地产开发经营业、化学原料及制品业企业、交通运输设备业、零售业和医药制造业的企业数目较多,均超过家。从赫芬因德

10、指数日来看,电子元件业化学纤维制造业、计算机及设备制造业、计算机应用服务业、农业、日用电子器具业、商业经纪与代理业、食品加工业、塑料制造业、通信及相关设备业、饮料制造业和造纸及纸制品业的赫芬因德指数值三年中至少有两年大于,说明行业集中度较低电器机械及器材业、金属制品业、通信及相关设备业和医药制造业的赫芬因德指数值有逐渐降低的趋势,说明这四个行业的集中度在增强房地产开发经营学术研究审计费用企业数目日旧敏感度审计费用相关系数一一企业数目相关系数一一一,相关系数一撇】相关系数名一琳相关系数一、魁、扮,、份 一一”度,行业集中度越高,可能引起行业竞争强度越大,导致此行业的风险因素增大,而使得审计费用增

11、加,另一方面,企业数目越多,可能导致对有某些行业专长的会计师的需求增加,而在有行业专长的会计师的数量一定的情况下,这些会计师的收费可能会增加。因此假设审计收费与企业数目和赫芬因德指数正相关。假设二由于竞争敏感度在一定程度上衡量了行业的竞争强度,行业竞争强度越大,导致此行业的风险因素增大,而使得审计费用增加。因此假设审计收费与竞争敏感度正相关。实证结果本文对企业数目、赫芬因德指数、业、服装业、化学纤维制造业、化学原料及制品业、计算机及设备制造业、计算机应用服务业、零售业、农业、普通机械制造业、食品加工业、塑料制造业、土木工程建筑业和造纸及纸制品业的赫芬因德指数值有逐渐升高的趋势,说明这些行业的集

12、中度在减弱其余的行业的赫芬因德指数值变化不存在明显趋势,大都小幅度浮动。从竞争敏感度来看,本文测算的个行业中,有个在竞争模型的回归结果均为,即竞争对手的管理费用和营业费用每增加一个单位会引起公司的非正常变化亦正向变动一个单位服装业、农业、塑料制造业和土木工程建筑业的竞争敏感度为负值,说明这几个行业的的由于竞争对手的管理费用和营业费用的变动并不会引起公司的非正常变化的正向变动其他行业的竞争敏感度为正值,说明这几个粼粼嘛蜘争 沦沦咖咖蜘 乡乡乡 截彝粼祷 濒 归归行业的的由于竞争对手的管理费用和营业费用的变动会引起公司的非正常变化的正向变动若干个单位。四审计收费定价与行业因素的实证分析研究假设本文

13、对上文测算出来的衡量行业因素的三个指标对于审计收费的影响做以下假设假设一由于企业数 目和赫芬因德指数在一定程度上衡量了行业的集中竞争敏感度和审计收费利用尸作了相关分析,表为它们之间的相关矩阵。由表可见企业数目、赫芬因德指数和竞争敏感度对审计收费的影响均不显著,所以行业因素对审计收费并没有出现可被观察到的差异,没有下一步进行回归分析的必要。对于行业因素影响审计收费的假设均不成立。上述结果表明我国的会计师事务所并没有形成明显的由于行业专长而引一日困一年一年起的审计费用的增加,说明由于我国审计市场竞争激烈,有行业专长也不足以增加审计收费另外,行业集中度和竞争敏感度带来的行业差异并没有显示出可以被观察

14、到对审计收费的影响,说明注册会计师在承揽审计业务时不仅仅对公司的风险因素考虑较少,对行业的风险因素的考虑也较少,注册会计师的风险意识需要加强。一年印年抖年加 年霆 馨下 值 值霭 馨下 值值霭 葬 丁 值值献,上海习 凉石“,一天津浙江一加一一一一一江苏一一一一一,一山西一一一一一一唯辽宁一一一一一 刀一东一一一一一一黑龙江一一,一 谁一。门一一刚 七一一一。一一 引,乃一一二一 一一新沮一一一一一一湖北一一一一一一吉林一一一一一一海南一一一一一二、地域因素对审计收费的影响现有研究对审计收费的地域因素大都仅研究至正相关关系,本文认为有必要对地域因素进行深入的研究。这种研究包括地域因素与审计收费

15、的负相关关系并不能严谨地证明每个地域间均存在显著的审计收费的差异。另外,若存在这种显著的差异,单独的这种地域差异对审计收费定价的影响度是多少,而每个地域对于审计收费的影响度又是多少,最后,地域对于审计收费的这种影响是否具有在时间上的稳定性。本节的研究思路图如图所示。首先检验样本公司的审计收费是否具有显著的地域间差异假设一各地域的审计收费没有显著差异。如果拒绝原假设,再进行地域间两两比较,以考察是否由于个别地域的异常值而导致了检验结果的显著。本文使用伙 一日非参数检验方法来检验不同地域的审计收费是否具有显著差异,因为它不要求满足正态分布和方差相等的前提条件,适用范围广泛。为研究地域因素对公司间审

16、计收费差异的解释力度,本文以省份为虚拟变量,对样本公司年至一学术研究一、内蒙古如育海一一一一一俩林 如 一 伽一衬 咖 衷 供牛 从 一 奴创 即一众汾一一一一一一、一,邻一一一一一一一一舫咐 公。以一,南一庆一河一重一安山西一一一一一宁班一一,的一。、的一 么舫唯,合一一 习江西一一一一一四川心 邓一,乍 加一 众湘召幼呱 瀚一,西藏一一一一一一一一一一一一一一 魂一一 加一一一 确一 一 嫩一四一一油孟一留一竺 一竺 一诵一一一喃 一一一 枷一一硼一 一奴一一恤而一 一 确一 一吻一一栖一一,一,年的审计收费进行了多元线性回归,以进一步考察地域因素的解释力是否显著,以及多大比例的审计收费差

17、异可以由地域因素进行解释。一审计收费地域特征的描述性统计和卜一假设检验本文对我国各省的审计收费的状况进行了描述性统计,从中可以看出上海、北京和天津的审计收费的平均数最高,远高于其他地区,平均值在万以上。其他地区的审计收费的并不随人均的高低顺势降低,而是震荡下降,说明各省的审计市场的情况有较大差异。不同地域间审计收费比较的一检验结果见表。其中三年的一均在以上,说明地域差异影响的审计收费差异相当明显。三年的检验结果均在的水平上显著,说明这种差异具有稳定性。因为不能拒绝假设一,所以不需要再进行地域间的两两比较检验。二地域因素对审计收费定价的实证分析样本选择和模型建立为研究地域因素对公司间审计收费差异

18、的解释力度,本文以省份为虚拟变量旧,对样本公司年至年的审计收费进行了多元线性回归,以进一步考察地域因素的解释力是否显著,以及多大比例的审计收费差异可以由地域因素进行解释。在年的数据中选取了家样本,其中深市上市公司家,沪市上市公司家在年的数据中选取了家样本,其中深市上市公司家,鱿义川一以 川八 一 仁曰阴川们一。,哈困沪市上市公司家在年的数据中选取了家样本,其中深市上市公司家,沪市上市公司家。本文建立如下的回归模型对地域因素对审计收费的影响进行分析一艺,在三年中的稳定性,本文将年至年各省的审计收费的均值绘成了折线图,见图。从图中可明显得出以下结论,各省的审计收费在三年中都保持了一定的稳定性,波动

19、较小。这说明同一省份审计收费具有稳定性,不同省份之间审计收费的差异也具有稳定性。注为公司审计收费的自然对数,为行业虚拟变量,当公司属于行业时,否则。用进行京、天津、湖南和江西的审计收费由于地域的影响较其他地区偏高吉林、宁夏、陕西、贵州和西藏的审计收费由于地域的影响较其他地区偏低。单独的地域因素对审计收费影响的解释能力达到了,说明在年的样本公司中,地域因素影响的审计收费的程度是十分显著的。年上海、北京、天津、湖南和山西的审计收费由于地域的影响较其他地区偏高,吉林、宁夏、陕西、贵州和甘肃的审计收费由于地域的影响三年回归结果中的地域因紊的形晌均十分显普,三年的参数估计虽然有差别,但是各省的审计收费的

20、排名变动并不大,说明在各地均已形成某种审计市场的交易习惬和处理恤例,同一省份审计收费具有稼定性,不同省份之间审计收费 鲜 吧色 丝 些,一模型拟合分析。实证研究的回归结果年至年样本公司审计收费以省份为虚拟变量的线性回归结果列于表中。从表可以得出以下结论年上海、北京、天津、湖南和山西的审计收费由于地域的影响较其他地 区偏高,位于前五位,吉林、宁夏、陕西、甘肃和贵州的审计收费由于地域的影响较其他地区偏低,位于最后五位。单独的地域因素对审计收费影响的解释能力达到了,说明在年的样本公司中,地域因素影响的审计收费的程度是十分显著的。年上海、北较其他地区偏低。单独的地域因素对审计收费影响的解释能力达到了,

21、说明在年的样本公司中,地域因素影响的审计收费的程度是十分显著的。二年的值均小于,可见变量间没有出现多重共线性的问题,不需要进行额外检验。总体来看,三年回归结果中的地域因素的影响均十分显著。三年的参数估计虽然有差别,但是各省的审计收费的排名变动并不大,说明在各地均已形成某种审计市场的交易习惯和处理惯例。三审计收费地域特征的时间稳定性分析为更清楚地考察各地域审计收费三、小结本文利用年至年上市公司的数据对我国行业因素对于审计收费的影响进行实证分析,本文以一些典型的行业竞争特征为指标以研究行业因素对审计收费的影响,实证结果表明企业数目、赫芬因德指数和竞争敏感度对审计收费的影响均不显著,行业因素对审计收费并没有出现可被观察到的差异,没有下一步进行回归分析的必要。所以,对于行业因素影响审计收费的假设均不成立,说明行业的竞争因素亦可能对审计收费有影响。本文利用年至年上市公司的数据,将我国地域因素对审计收费的影响作了进一步的实证分析。研究结果表明三年回归结果中的地域因素的影响均十分显著,二年的参数估计虽然有差别,但是各省的审计收费的排名变动并不大,说明在各地均已形成某种审计市场的交易习惯和处理惯例,同一省份审计收费具有稳定性,不同省份之间审计收费的差异也具有稳定性。作者单位中南大学商学院