财务会计经典笔记(doc15页).pdf

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1、最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 财务会计笔记 第一篇 总论 第二篇 资产 第一章 存货 第二章 固定资产 第三章 无形资产 第四章 投资性房地产 第五章 金融资产 第六章 长期股权投资 第七章 资产减值 附加 其他资产 第八章 非货币性资产交换 第三篇 负债 第一章 负债 第二章 债务重组 第三章 借款费用 第四章 或有事项 第四篇 权益 第五篇 收入与费用 第一章 收入、费用和利润 第二章 关联方及其交易 第三章 所得税会计 第六篇 财务会计报告 第一章 资产负债表 第二章 利润表 第三章 现金流量表 第

2、四章 其他报表 第五章 合并财务报表 第六章 资产负债表日后事项 第七篇 其他特殊业务 第一章 租赁 第二章 外币折算 第三章 会计政策、会计估计变更和差错更正 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 第一篇 总论 一、本章内容概述 主要阐述会计的基本理论，包括财务会计概念、基本假设、信息质量要求、要素和计量等五方面内容。二、知识点归纳（一）、会计的概念 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况（资产负债表）、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）等有关的会计信息，映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告

3、使用者作出经济决策。（二）、会计核算的基本假设 这是会计核算的前提，一旦进行会计核算，就必然蕴含了一定的假设，否则会计核算是没有起点的，无从入手的。假设 含义 解释 会计主体假设 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告是用来说明特定企业个体所发生的交易和事项的，对该特定个体的各项生产经营活动的记录和反映当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相分离。会计主体是对会计核算范围和角度的假设。明确会计主体才能对经济业务的边界进行划分，只有那些影响会计主体自身经济利益的各项交易和事项才能进入本会计系统核算；明确会计主体对所发生的交易和事项的描述才能找

4、到适当的角度。注意的是会计主体不同于法律主体，一般而言法律主体必然是会计主体，而会计主体则不一定是法律主体。持续经营假设 指会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期的继续下去，在可以预见的将来，会计主体不会进行清算，它所持有的资产将按预定的目的在正常经营过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如期被偿还。持续经营假设是会计人员在核算资产和负债时选择会计政策和估计方法的基础。例如对固定资产计提折旧、应付债券计提利息都是基于持续经营假设的。离开这个假设以上的处理方法将变得毫无根据。应该注意的是，企业的经营是充满风险的，因此企业定期需要最该假设作出分析和判断。如果该假设不在成立，企业

5、需要相应改变会计核算的原则和方法，并在会计报告中予以披露。会计分期假设 指连续不断的经营过程可以被划分为相等的时间单位，以便对企业的经营状况进行及时、连续的反映。多长时间为一个会计期间是人为的，我国依公历年度。会计期间分为年度和中期。会计分期假设是使得核算损益能够找到起点和终点。只有对会计期间进行划分才能比较企业经营状况的转变情况，才有应收、应付、折旧和摊销等会计处理方法，才产生了权责发生制和收付实现制的区别。货币计量假设 指会计主体的会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量 意思是企业描述财务状况、经营成果和现金流量变化情况时均以货币的形式表示而不是长度、

6、质量等其他单位。主要原因是货币是一般等价物，便于进行汇总和比较，而其他计量单位只能从某一个角度反映生产经营的变化情况。值得注意的是，采用货币计量也有一定的缺陷，例如企业的人力资源、研发能力、市场竞争力往往难以通过货币客观的评估和描述。（三）、会计信息质量要求 要求 规定 具体要求 可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整 不能以虚构的交易和事项为依据进行核算 对真实的交易和事项需要如实的反映 保证会计信息的完整性，不能随意遗漏 相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者

7、的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测 及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后（收集、处理、传递）可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 保会计信息口径一致、相互可比 实质重于形式 企业应

8、当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用 总之，提出会计信息质量要求的目的就是使得会计信息具有价值，能够为报表使用人提供对经济决策提供帮助。（四）、会计要素及其确认 会计对经济业务的描述是通过对六大会计要素增减变化的记录来实现的。要素 定义 确认条件 资产 企业过去

9、的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 负债 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 该义务可能是法定义务，也可能是推定义务 权益 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益金额取决于资产和负债的计量 主要包括：资本、留存收益（盈余公积、为分配利润）、直接计入的利得与损失 收入 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 经济利

10、益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 经济利益的流入额能够可靠计量 这种经济利益的流入不包括资本的投入 费用 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 经济利益的流出额能够可靠计量 是日常经营活动导致的利益流出，不包括损失。如果一项交易导致一项负债而有不确认为资产的则应计入费用 利润 企业在一定会计期间的经营成果 取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 （五）、会计计量 会计计量以货币为单位，但是对资产和负债的货币计量还可以从不同角度来考察 计量属性 定义 举例 历史成

11、本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。存货盘盈 可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额

12、计量。存货跌价准备 现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。固定资产减值 公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。非货币性资产交换 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 附加：第二篇 资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。由定义可知，要确认一项资产，它必然要是经济资源

13、，即必须预期能够给企业带来经济利益（这种经济利益可以表现为它可以转化成现金及其等价物，或者可以转化成其他资产，或者可以使得债务减少），这种预期的可能性要50；其次，该项经济资源必然为企业拥有或控制才能确认；最后，该项经济资源必须是过去的交易和事项所形成的。一、资产的分类：金融 资产 货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）贷款和应收款项（应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款、长期应收款、贷款）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资 长期股权投资 存货：原材料、周转材料、库存商品、消耗性生物资产、在产品（生产成本、制造费用）其他流动资产 固定资产类：固定资产

14、、工程物资、在建工程、生产性生物资产、油气资产 无形资产类：无形资产、开发支出（研发支出）投资性房地产、商誉、递延所得税资产、长期代摊费用、其他非流动资产 二、掌握资产相关业务的思路：取得时会计处理 持有期间会计处理 处置（发出）时会计处理 三、关于资产、交易采用两种计量模式计价的问题：对同类资产、交易可能可以采用不同的计量模式。如：债券投资由于在金融资产分类的不同可以采用公允价值计量模式和摊余价值计量模式；权益投资由于在金融资产分类的不同可以采用公允价值计量模式和摊余价值计量模式；权益投资分类到长期股权投资由于影响力的不同可以采用权益法和成本法两种方法计量；投资性房地产由于外部市场活跃度不同

15、可以采用成本计量模式和公允价值计量模式；非货币性资产交换由于是否具备商业性的不同可以视同销售和成本结转两种方法处理；租赁业务由于资产风险和报酬是否转移的不同可以分为经营性和融资性租赁处理。（其他没有总结到的同学们自己学完本课程以后自己总结）第一章 存货 本章主要阐述存货的确认、计量和记录方法。在资产负债中所列示的存货主要由三个准则规范：第 1 号存货、第 5 号生物资产、第 15 号建造合同。本章所讲述的主要内容为第1 号存货相关规定。第 15 号建造合同将在收入一章讲述。一、存货的核算范围 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日

16、12:10:28 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1 存货：内容 解释 科目 原材料 生产经营耗用的材料 原材料 低值易耗品 生产经营耗用的用具 周转材料 包装物 包装容器 周转材料 在产品 生产中的产品 生产成本、制造费用 产成品 以完工的产品 库存商品 商品 外购出售 库存商品 委托代销商品 委托出售 委托代销商品 委托加工物资 委托加工 委托加工物资 发出商品 未确认收入 发出商品 在途物资 有产权未入库 在途物资 2、工程物资：用于固定资产建造 工程物资 3、受托代销商品：受托销售尚未售出商品

17、受托代销商品（期末与受托代销商品款抵消，不在报表反映）4、受托加工物资：受托加工产品的材料 做备查账 5、特种储备物资：具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。特准储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。期末归入其他长期资产 6、专项储备物资：二、存货的价值计量 1、取得的价值计量 取得渠道 类别 入账价值的确定 外购 采购成本购买价款采购费用相关税费其他成本 自制 自制成本采购成本加工成本其他成本 投资者投入 合同价公允 合同约定价 合同价不公允 公允价 债务重组 存货的公允价值 非货币性资产交换（无商业实质的按换出资产账面价值确认）不涉及补价 换

18、出资产公允价值-可抵扣进项税额+相关税费 支付补价 换出资产公允价值+补价-可抵扣进项税额+相关税费 收到补价 换出资产公允价值-补价-可抵扣进项税额+相关税费 劳务取得 直接人工其他直接费用间接费用 企业合并 同一方控制 被合并方存货的账面价值 非同一控制 公允价 接收捐赠 提供凭据 凭据金额相关税费 未提供凭据 同类市价相关税费 应收账款换入 不涉及补价 应收债权账面价值-可抵扣进项税额+相关税费 支付补价 应收债权账面价值+补价-可抵扣进项税额+相关税费 收到补价 应收债权账面价值-补价-可抵扣进项税额+相关税费 解释：并不是所有付出的代价都计入存货成本。可抵扣的税金本质上是垫付款项，可

19、以在以后应缴纳的税款中扣除，不计入存货成本；不合理的支出，本质上是损失，不计入存货的成本。因此应注意“购买价款”、“相关税金”、“采购费用”、“其他成本”具体的确认标准。相关成本 注意事项 购买价款 不包括商业折扣，购进免税农产品和废旧物资时按 13和 10的比率将进项税从价款中扣除 采购费用 包括运输费、保险费、装卸费；注意运输费在取得运输发票的情况下按照 7的比率从中扣除进项税 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 相关税金 主要包括关税和相关价内税（营业税、资源税、消费税）等。但可以抵扣的消费税、小规模纳税

20、人的进项税、一般纳税人用于非应税项目和免税项目的进项税都不计入 其他成本 包括仓储费、包装费、运输合理损耗、挑选费等。这些成本须在存货达到目前场所或状态前所发生。外购和自制存货中发生的非合理损耗不计入存货成本。注意：商品流通企业可以将与购货的费用先行归集，期末按存销情况在主营业务成本和存货成本中分摊。对于仓储费用，若外购取得存货须是在其入库前发生的才被资本化；若自制取得存货，须是为一个生产阶段到达下一个生产阶段所必需发生的才被资本化。2、发出的价值计量 解释：存货流动包括实物流动和成本流动。从理论看，存货的实物流动和成本流动应一致，即采用个别计价法进行计价，但这种做法的代价非常高，需对每个存货

21、建立详细档案，所以一般只对贵重物品采用该方法。其他存货的进出量相对较大，尽管单价不同，但均能满足生产经营的需要，无需逐一辨认。因此，在成本核算过程中只需假定存货的实物流转即可，而不在意成本流转与实物流转真正一致。种类 计算方法 特点 实际成本法 个别计价法 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其单价确认发出和结余成本 与实物流转相一致，适合贵重物品 先进先出法 以先购进存货先发出为假设前提 期末存货接近市价 加权平均法 单位成本（月初结余本期购入）（月初数购入数），发出成本发出数单位成本 按月计算 移动平均法 单位成本=(上次结余本次购入)(上次结余数本次购入数),发出成本发

22、出数单位成本 按次计算 简化核算方法 计划成本法 实际成本计划成本成本差异，发出成本发出数计划单价应分摊的差异 简化核算方法不是存货的一种单独的计价方法，而是计价方法的简化形式。如计划成本法从本质上看是加权平均法的一种简化。毛利率法 本期结余上期结余本期购入实际成本销售成本，销售成本销售净额（1毛利率）适用于商业企业。一般而言毛利率采用前期实际或本期计划毛利率，平时记帐只计数量不计金额，每季前两个月采用左述方法计算销售成本，季末最后一个月根据实际成本法确定季末存货成本，倒挤季度销售成本，减去前两个月成本，确定第三个月成本。零售价法 一定的成本对应一定的售价，根据销售收入确定发出存货的成本，然后

23、根据总售价和发出成本确定结余成本 适用于商业企业。3、期末价值的计量（可变现净值 vs 成本）（AvsB）类别 持有目的 A 值计算 期末计价 商品、产成品 出售 A预计售价预计销售费用、税金 AB，取 B 原材料 出售 A预计售价预计销售费用、税金 以备耗用 A产品预计售价产品预计销售费用、税金还要付出的加工成本 AB，取 A 类别 情况 估计售价的确定 为执行销售合同或劳务合同而持有 合同数持有数 合同价 合同数持有数 合同约定数量之内的按合同价，超过部分按一般售价 没有销售合同或劳务合同约定的存货 按一般售价 三、存货的实物计量 方法 内容 使用范围 特点 配套价值计量 实地存盘制 期末

24、对全部存货进行实地盘点，本期发出数期初结余数本期购入数期末结余数 适用于自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品。比较简便，但不能随时动态反映存货收、发、存的情况，容易掩盖仓库管理问题 个别计价法不能使用 永续存盘制 通过存货明细账逐笔登记存货的收、发、存，期末盘点核对账、实 有利于存货管理，但工作量大 均可使用 四、存货的账务处理 1、原材料的核算 取外购 单、货同到 单到货未到 货到单未到 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 得 借：原材料 应交税金应交增值税（进）（待处理财产损益）贷：银行存款（应付账款、票据）借

25、：在途物资 应交税金应交增值税（进）贷：银行存款（应付账款、票据）后续处理将在途物资转入原材料 借：原材料 贷：应付账款暂估 后续处理做相反分录，再按处理 自制 借：原材料 贷：生产成本 劳务取得 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付职工薪酬 投资者投入 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本、股本 资本公积 接受捐赠 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值接收捐赠非货币性资产价值 债务重组、非货币性资产交换、企业合并、应收账款换入略 发出 生产经营 委托加工 基建、福利领用 转售 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料 借：委

26、托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项）借：库存商品、原材料 应交消费税（可抵）贷：委托加工物资 贷：银行存款等 借：在建工程（工程物资）应付职工薪酬 贷：原材料 应交税金增值税（进项）借：银行存款（应收账款、票据）贷：其他业务收入 借：其他业务支出 贷：原材料 2、包装物、低值易耗品的核算（取得参照原材料）包装物 生产领用 随产品出售 出租 出借 借：生产成本 贷：周转材料 不单独计价 单独计价 略，在收入一章总结 借：销售费用 贷：周转材料 同销售原材料 低值易耗品 一次转销 分次摊销 借：生产成本（制造、管理、销售费用）贷：周转材料 借：周转材料已用低值易耗品

27、借：生产成本（费用）贷：周转材料未用低值易耗品 贷：周转材料已用 借：生产成本（制造、管理、销售费用）贷：周转材料已用低值易耗品 3、库存商品的核算（取得、发出参照原材料，在主营业务收入和成本中核算）4、简化方法核算 计划成本法 借：材料采购 借：原材料（计划）借：生产成本等 借：（生产成本等）应交税金增值税（进项）（材料成本差异）贷：原材料（计划）贷：（材料成本差异）贷：银行存款 贷：材料采购 （材料成本差异）零售价法 借：物资采购 借：库存商品（售价）借：银行存款 借：主营业务成本借：（商品进销价差）应交税金增值税（进项）（商品进销价差）贷：主营业务收入 贷：库存商品 贷：主营业务成本 贷

28、：银行存款 贷：物资采购 应交税金增值税（销）毛利率法 借：库存商品 借：银行存款 借：主营业务成本（主营业务收入毛利率）基建、福利领用 借：在建工程（工程物资）贷：库存商品 应交税金增值税（销项税额）投资 参照非货币性资产交换 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 应交税金增值税（进项）贷：主营业务收入 贷：库存商品 贷：银行存款 应交税金增值税（销）5、存货跌价准备相关核算 类别 计提 转回 结转 原因 本期可变现净值小于成本，按差额计提 本期可变现净值大于成本，以已计提准备为限按差额转回 存货发出 分录 借

29、：资产减值损失（使利润减少）贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失（使利润增加）跟存货一起结转到相关科目，但生产领用原材料做计提的相反分录 6、盘盈、盘亏、损毁以及非合理损耗的处理 类别 分录 盘盈 发生 处理 借：相关存货科目 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：管理费用 盘亏 发生 处理 借：待处理财产损益 贷：相关存货科目 应交税金增值税（进项转出）借：管理费用 银行存款（残值）贷：待处理财产损益 借：其他应收款 银行存款（残值）贷：待处理财产损益 借：营业外支出 银行存款（残值）贷：待处理财产损益 非合理损耗 无论外购还是生产发生的非合理损耗均不计入存货成本或生产

30、成本 处理方式同盘亏 五、存货的报告 在资产负债表中列示的“存货”项目应包括“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”、“生产成本”、“制造费用”、“材料成本差异”、“商品进销价差”、“存货跌价准备”、“受托代销商品”、“代销商品款”注意：“受托代销商品”不属于企业存货，因为虽然“受托代销商品”在存货中填列，但是“代销商品款”也在存货中填列，相互抵消。第二章 固定资产 本章阐述固定资产的确认、计量和记录。固定资产与其他章节有较多关联。在确认上，主要掌握固定资产的确认标准；计量上掌握取得时入账价值、折旧金额、后续支出资本化金额和减值金额的确定；记录上掌握资产取得、持有

31、、减值、处置的账务处理。一、固定资产的定义和确认标准 定义 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的有形资产。确认标准 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。注意 价值较高不再是固定资产的确认标准。符合定义和确认条件的有形资产，应确认为固定资产；不符合的确认为存货，但不包括生产性生物资产；定义中的出租不包括投资性房地产的出租行为。同时应该注意土地使用权在资产中的划分、工具、模具、管理用具、玻璃器皿、以及模板、档板等周转材料的划分。一般申请的土地使用权划分为企业的无形资产（与建筑物分开核算，不用在建房时转入固定资产）1、土地使用

32、权：为增值后出售、出租的划分为投资性房地产 行政划拨的土地使用权按国家规定允许入账为固定资产 房地产开发企业与商品房一起销售的土地使用权计入存货 2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。3、工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿；以及施工企业持有的模板、档板等周转材料；还有地质勘探企业持有的管材等资产应根据实际情况，按固定资产的确认标准和定义在固定资产和存货中划分 4、企业持有的环保设备、安全设备有助于企业从其他相关资产中获取经济利益，应确认为固定资产 二、固定资产的计量 1、取得

33、时的计量 渠道 入账价值 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 外购 正常信用下 买价相关税费达到预定可使用状态之前的可直接归属的其他支出 一笔购入多项 总成本同上，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 具有融资性质（支付的买价和相关税费现值）达到预定可使用状态之前的可直接归属的其他支出 自行建造 达到预定可使用状态前所发生的必要支出（物资、人工、相关税费、资本化利息）投资转入 协议价公允 按照投资合同或协议约定的价值确定 协议价不公允 公允价值 融资租入 min公允价值，最低租赁付款额现值直接初始费用（

34、手续费、差旅费、律师费等）改建扩建（原价折旧减值准备）达到预定可使用状态之前的改建扩建支出 无偿调拨 对方账面价值相关税费 非货币性资产交换、债务重组、应收账款换入、企业合并、接受捐赠、盘盈参照原材料初始取得 注意以下几点解释：（达到预定可使用状态但未结算的先暂估入账，结算时调整；但计提的折旧不再调整）渠道 解释 外购 相关费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；相关税金包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等；其他支出包括安装费、场地整理费、专业人员服务费。预定可使用状态的判断：符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化

35、条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。自建 固定资产的试生产或者试运行发生的支出计入工程成本；试运行形成的产品对外销售，形成的收入冲减工程成本，未销售的按预计售价冲减 自建工程的工程物资盘盈或盘亏，未完工的冲减或计入工程成本；已

36、完工的计入营业外收支 自建工程发生全部或部分毁损，一般计入营业外支出；（部分毁损同时不属于非正常原因的净损失，计入继续施工的成本）2、折旧的计量（土地使用权、已提足折旧的资产和更新改造停用资产不需折旧，）折旧方法 计算方法 备注 平均年限法 月折旧额固定资产原值月折旧率年折旧额12；月折旧率年折旧率12 当月增加当月不提，当月减少当月要提；一定注意折旧年度并非会计年度，在非直线法的折旧当中，会计年度的折旧额很可能不等于折旧年度的折旧额！年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限（原值残值）预计使用年限 工作量法 月折旧额当月工作量单位工作量折旧额 单位工作量折旧额原值（1净残值率）总工作量（原值残

37、值）总工作量 双倍余额递减法 不到最后 2 年不考虑残值，加速折旧；最后 2 年改用年限平均法，考虑残值 月折旧额固定资产净值月折旧率；（或）（净值残值）24 年折旧率2预计使用年限；（或）（净值残值）2 年数总和法 月折旧额（原值残值）月折旧率；月折旧率年折旧率12 年折旧率尚可使用年限预计使用年限 注意：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。融资租入资产、大修理停用资产均要计提折旧。折旧方法、使用年限、残值的变更是估计变更。3、后续支出的计量（通常包括日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房

38、屋的装修费用等。）（1）固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。（2）固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。4、期末固定资产的计量（参照资产减值：可回收金额 vs 账面价值）三、固定资产的记录 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 1、取得时的记录 类别 会计处理 类别 会计处理 购

39、置 借：在建工程 借：固定资产 借：财务费用（未确认融资费用）贷：在建工程 （在建工程）贷：应付账款等 贷：未确认融资费用 投资 转入 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积 自建 自营 借：工程物资 借：在建工程 借：固定资产 贷：应付账款等 贷：工程物资 贷：在建工程（应付职工薪酬等）接受 捐赠 借：固定资产 借：待转资产价值 贷：待转资产价值 贷：应交税金（银行存款）资本公积（可能分批结转）自建 出包 借：预付账款借：在建工程借：固定资产 贷：银行存款 贷：银行存款 贷：在建工程 预付账款 无偿 调入 借：固定资产 贷：资本公积 融资 租入 借：固定资产 （在建工程）未确认融资费用 贷：长

40、期应付款 盘盈 借：固定资产 借：待处理财产损益 贷：待处理财产损益 贷：营业外收入 专项拨 款转入 借：银行存款 借：在建工程（留给企业）（失败核销、上交国家）（上交结余款）贷：专项应付款 贷：银行存款 借：固定资产 借：专项应付款 借：专项应付款 借：专项应付款 贷：在建工程 贷：资本公积 贷：在建工程 贷：银行存款 债务重组、应收账款换入、非货币性交易参照原材料处理（注意取得旧资产没有确认折旧的问题）2、持有期间的记录 折旧 借：管理费用（生产成本、制造费用等）贷：累计折旧 资本化后续支出 借：在建工程 借：在建工程 借：固定资产 累计折旧 贷：银行存款 贷：在建工程 贷：固定资产 费用

41、化后续支出 借：管理费用（生产成本、制造费用等）借：管理费用（制造费用）贷：累计折旧 贷：银行存款 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 3、处置时的记录 时间 会计处理 筹建期间 借：固定资产清理 借：固定资产清理 借：银行存款(清理收入)将“固定资产清理”转入“长期代摊费用”累计折旧 贷：应交税金 贷：固定资产清理 贷：固定资产 银行存款（清理费）经营期间 同上，将“固定资产清理”转入“营业外收入”“营业外支出”四、固定资产的报告 在资产负债表中列示的“固定资产”项目应包括“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”。与固定资产相关的“在建工程”“工程物资”在资产负债表单独

42、列示。第三章 无形资产 本章主要讲述无形资产的确认、计量和记录。无形资产是新准则变化比较大的章节，主要变化有将商誉不再确认为无形资产；将自行开发无形资产分为研究和开发阶段；将使用寿命不确定的无形资产不再摊销。一、无形资产的确认 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 定义 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。确认标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中

43、转移或者分离。内容 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。二、无形资产的计量 1、取得时的计量 种类 取得成本 专利权 正常外购、外购融资、投资转入、非货币性资产交换、债务重组、应收账款换入参照固定资产 自行开发 开发阶段可直接归属的，达到预定运作方式的必要支出 非专利技术 同专利权 商标权 同专利权，但自创的商标权一般不确认为资产，如广告费用直接确认为当期费用 著作权 同专利权 特许权 外购同专利权，国家授权取得的不确认为无形资产 土地使用权 申请土地使用权 支付的土地出让金 行政划拨 一般不确认无形资产，但若补交土地出让金的确认为无形资产 主要研究阶段与开发阶段的划分：

44、类别 定义、确认条件与举例 研究阶段 为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，特点在于探索性。为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。开发阶段 完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产

45、并使用或出售的意图。企业能够说明其持有开发无形资产的目的。无形资产产生经济利益能够实现。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。2、持有期间的计量 类别 计量 后续支出 不计入无形资产成本，或者作

46、为另外新的一项无形资产取得 摊销 使用寿命确定 按经济利益预期实现发式摊销（直线法或产量法等），无法确定实现方式的按直线法摊销 使用寿命不确定 不摊销，每期进行减值测试 减值 参照资产减值 注意有关摊销的知识点 知识点 解释 使用寿命确定因素 该资产通常的产品寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿

47、命的关联性等。使用寿命的复核 每年复核，使用寿命发生变化的作为会计估计变更 残值与摊销 每年复核，根据残值调整摊销额，残值大于账面价值时停止摊销（只有准备出售才会有残值）3、处置的计量 最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 无论是报废转销还是转让将损失或利得转入“营业外支出”或“营业外收入”三、无形资产的记录 时间 外购 自创 取得 借：无形资产 贷：银行存款 借：无形资产 贷：研发支出 持有 摊销 计提准备 借：管理费用 贷：无形资产 借：资产减值损失 贷：资产减值准备 处置 转让 转销 借：银行存款 累计摊销

48、 无形资产减值准备 （营业外支出）贷：无形资产（应交税金）（营业外收入）借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 出租业务在收入一章总结 第四章 投资性房地产 本章主要阐述投资性房地产的确认、计量、记录。投资性房地产是新准则新增的，采用成本和公允价值两种计量模式。一、投资性房地产的确认 定义 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。内容 已出租的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物。房产：自用房产划分为固定资产/已经出租的房产划分为投资性房地产/房地产开发企业以备出售的房产划分为存货二、投资性房地产的计量 1、取得时的计量 类别 公允价值计量模式

49、 成本计量模式 外购，自建，非货交易等取得 两种模式一样，参照固定资产取得 自用、存货转入 公允价值 账面价值 成本模式转换公允价值模式 公允价值，政策变更 2、持有期间的计量 类别 公允价值计量模式 成本计量模式 折旧 参照固定资产折旧 期末 当期公允价值 账面价值 减值 参照减值准备 3、处置时的计量 类别 公允价值计量模式 成本计量模式 转入固定资产 转换时的公允价值 账面价值 出售 按取得的资产价值确认其他业务收入，按房地产账面价值确认其他业务成本 按取得的资产价值确认其他业务收入，按房地产账面价值确认其他业务成本；将相关的累计公允价值变得损益、资本公积转入其他业务成本，使得其他业务利

50、润反映的损益为处置房地产获得的经济利益与取得房地产成本之差。最新资料推荐 最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十日 2020 年 12 月 20 日星期日 12:10:28 三、投资性房地产的记录 时间 公允价值计量模式 成本计量模式 取得（只有取得房地产时就明确其意图的才能直接确认为投资性房地产）外购，自建，非货交易等取得参照固定资产核算 自用房、存货转入 借：投资性房地产成本 借：投资性房地产成本 累计折旧 存货跌价准备 固定资产减值准备 （公允价值变动损益）（公允价值变动损益）贷：开发商品 贷：固定资产 (资本公积)(资本公积)借：投资性房地产 借：投资性房地产 累计折旧 存货跌价