财务会计Z收入.pptx

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1、（二）（二）收入的分类收入的分类1 1、按企业从事日常活动的性质分类：、按企业从事日常活动的性质分类：商品销售收入商品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入2 2、按企业从事日常活动的重要性分类：、按企业从事日常活动的重要性分类：主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 具体见具体见P.228P.228第1页/共97页（一）（一）销售商品收入的确认销售商品收入的确认和计量和计量 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要

2、风风险险和和报报酬酬转转移移给给了了购货方购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，是指商品所有权上的主要风险和报酬转移购货方，是指商品所有权上的主要风险和报酬转移同同时转移时转移给了购货方。给了购货方。商商品品所所有有权权有有关关的的风风险险，是是指指商商品品可可能能发发生生减减值值或或毁毁损损等等形形成成的的损损失失；与与商商品品所所有有权权有有关关的的报报酬酬，是是指指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。二、二、销售商品收入销售商品收入第2页/共97页（1）大大多多数数情情况况

3、下下，所所有有权权上上的的风风险险和和报报酬酬的的转转移移伴伴随随着着所有权凭证所有权凭证或或实物实物的的交付交付转移，如大多数零售交易。转移，如大多数零售交易。（2）在在有有些些情情况况下下，企企业业已已将将所所有有权权凭凭证证或或实实物物付付给给买买方方，但但商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬并并未未转转移移。企企业业可可能能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：企企业业销销售售的的商商品品在在质质量量、品品种种、规规格格等等方方面面不不符符合合合合同同的的要要求求，又又未未根根据据正正常常的的保保证证条条

4、款款予予以以弥弥补补，因因而而销销售售方方仍负有责任。如销售商品存在仍负有责任。如销售商品存在质量问题质量问题而而折让折让未达成协议。未达成协议。企企业业销销售售商商品品的的收收入入能能否否取取得得取取决决于于买买方方销销售售其其商商品品的的收入收入能否能否取得取得。如采用支付手续费的委托代销商品。如采用支付手续费的委托代销商品。第3页/共97页 企企业业尚尚未未完完成成售售出出商商品品的的安安装装和和检检验验工工作作，而而此此项项工工作作是是销销售售合合同同的的重重要要内内容容。如如电电梯梯的的销销售售，在在安安装装完完毕毕并并检检验验合格之前不能确认收入。合格之前不能确认收入。销销售售合合

5、同同中中规规定定了了由由于于特特殊殊原原因因买买方方有有权权退退货货的的条条款款，而而企企业业又又不不能能确确定定退退货货的的可可能能性性。如如企企业业为为推推销销新新产产品品，向向客客户户承承诺诺试试用用期期如如果果不不满满意意可可以以退退货货，则则该该项项商商品品销销售售交交易易只有等到只有等到退货期满后才能确认收入退货期满后才能确认收入。2、企企业业既既没没有有保保留留有有通通常常与与该该商商品品的的所所有有权权相相联联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制第4页/共97页通通常常情情况况下下，企企业业售售出出商商品品后后不不再再保保留留与与

6、该该商商品品的的所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也不不再再对对售售出出的的商商品品实实施施控控制制，商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给了了购购货货方方，通通常常在在商商品品发发出出时时确确认认收收入入。反反之之，则则说说明明此此项项商商品品销销售售交交易易没没有有完完成成，销售不成立，不能确认为收入。销售不成立，不能确认为收入。3、收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收收入入的的金金额额能能够够可可靠靠地地计计量量，指指收收入入的的金金额额能能够够合合理理估估计计。如收入的金额不能合理估计，则无法确认收入。如收入的金额不能合理估

7、计，则无法确认收入。4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业相相关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企企业业，是是指指商商品品销销售售价价款款收收回回的的可能性大于可能性大于（收回可能性超过收回可能性超过50%）不能收回的可能性不能收回的可能性。第5页/共97页5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量通通常常情情况况下下，销销售售商商品品相相关关的的已已发发生生或或将将发发生生的的成成本本能能够够合理估计，如库存商品的成本，商品的运输费等。合理估计，如库存商品的成本，商品的运输费等。（二）销售商品收入的会计处理（二）销售

8、商品收入的会计处理1、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理销售商品时，企业应按从销售商品时，企业应按从购货方已收或应收的合同或协购货方已收或应收的合同或协议价款加上应收的增值税，确定销售商品应收的金额。议价款加上应收的增值税，确定销售商品应收的金额。借：借：银行存款银行存款（或（或应收账款应收账款、应收票据应收票据）贷：贷：主营业务收入主营业务收入（或（或其他业务收入其他业务收入）应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）第6页/共97页 【例例11-1】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为值税专用发票上

9、注明售价为300000元，增值税税额为元，增值税税额为51000元。甲公司已收到乙公司支付的货款元。甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，并元，并将提货单送交公司。该批商品成本为将提货单送交公司。该批商品成本为240000元。元。借：银行存款借：银行存款351000贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）51000借：主营业务成本借：主营业务成本240000贷：库存商品贷：库存商品240000在资产负债表日，按应交纳在资产负债表日，按应交纳 的的消费税消费税、资源税资源税、城市维护建设税城市维护建设税等等税费金额税费金额作如

10、下作如下会计处理会计处理：第7页/共97页 借：借：营业税金及附加营业税金及附加贷：贷：应交税费应交税费-应交消费税应交消费税-应交资源税应交资源税-应交城市维护建设税应交城市维护建设税2、托收承付方式销售商品的处理、托收承付方式销售商品的处理企业采用企业采用托收承付托收承付方式销售商品的，通常应方式销售商品的，通常应在在办妥托收手续时确认收入办妥托收手续时确认收入；如商品已发出且；如商品已发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移的，则不应确有权相关的风险和报酬没有转移的，则不应确认收入。认收入。第8页/共97页 【例例

11、11-2】甲公司采用托收承付结算方式销售一批甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品给信誉好的老客户，开出的增值税专用发票上注明售商品给信誉好的老客户，开出的增值税专用发票上注明售价为价为600000元，增值税税额为元，增值税税额为102000元。商品已经发出，元。商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该批商品成本为并已向银行办妥托收手续。该批商品成本为420000元。元。借：应收账款借：应收账款702000贷：主营业务收入贷：主营业务收入600000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）102000借：主营业务成本借：主营业务成本420000贷：库存商品贷：库存商品420

12、000 商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的处理：商品已经发出，但不符合销售商品收入确认条件的处理：第9页/共97页如如果果企企业业售售出出商商品品不不符符合合收收入入确确认认条条件件，则则不不应应确确认认收收入入，已已经经发发出出的的商商品品，应应当当通通过过“发发出出商商品品”科科目目进进行行核核算算。如如购购货货单单位位财财务务发发生生支支付付困困难难，企企业业为为了了减减少少存存货货积积压压，仍仍然然采采用用托收承付方式结算，发出商品时：托收承付方式结算，发出商品时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品购买单位财务状况好转并承诺近期付款时：购买单位财务状况好转并承

13、诺近期付款时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应应交交增值税（销项税额）增值税（销项税额）同时同时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 第10页/共97页【例例11-3】甲公司在甲公司在2009年年3月月12日向乙公司销售商日向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票注明销售价格品一批，开出的增值税专用发票注明销售价格200000元，元，增值税税额增值税税额34000元，款项尚未收到；该批商品成本元，款项尚未收到；该批商品成本120000元，甲公司销售时

14、已知乙公司资金周转发生困难，但元，甲公司销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期建立的商为减少存货积压，同时也为维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生纳税义务已经发生。（1）2009年年3月月12日发出商品时：日发出商品时：借：发出商品借：发出商品120000贷：库存商品贷：库存商品120000同时将增值税专用发票注明的增值税税额转入应收账款：同时将增值税专用发票注明的增值税税额转入应收账款：借：应收账

15、款借：应收账款乙公司乙公司34000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000第11页/共97页（2）2009年年6月月10日，甲公司得知乙公司经营状况好转，日，甲公司得知乙公司经营状况好转，乙公司并承诺近期付款时：乙公司并承诺近期付款时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司200000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本120000贷：发出商品贷：发出商品120000（2）2009年年6月月20日收到款项时：日收到款项时：借：银行存款借：银行存款 234000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234

16、000 第12页/共97页3、涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理、涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣商业折扣：指企业为促销而在商品标价上给与的价格：指企业为促销而在商品标价上给与的价格折扣，企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后折扣，企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额确认销售收入金额。的金额确认销售收入金额。（2）现金折扣现金折扣：是债权人鼓励债务人在规定期限内付款：是债权人鼓励债务人在规定期限内付款提供的债务扣除。销售涉及现金折扣的，提供的债务扣除。销售涉及现金折扣的，按合同总价款确定按合同总价款确定收入收入。在实际发生现金折扣时，计入当期财

17、务费用。在实际发生现金折扣时，计入当期财务费用。（3）销售折让销售折让：指出售商品质量不合格等原因而在价格：指出售商品质量不合格等原因而在价格上给与的减让。对销售折让，企业应根据不同情况进行处理：上给与的减让。对销售折让，企业应根据不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，冲减当期销售已确认收入的售出商品发生销售折让的，冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属资产负债表日后事项的，商品收入；已确认收入的销售折让属资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定处理。按资产负债表日后事项的相关规定处理。第13页/共97页 【例例11-4】甲公司在甲公司在2007年年7月月1日

18、向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为开出的增值税专用发票上注明售价为20000元，增值税税额为元，增值税税额为3400元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。甲公司的账务处理如下额及其他因素。甲公司的账务处理如下：7月月1日销售实现时，日销售实现时，借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税（销项税额

19、）应交增值税（销项税额）3400如果乙公司在如果乙公司在7月月9日付清货款，则按日付清货款，则按销售总价销售总价的的2%享受现享受现金折扣金折扣400（200002）元，实际付款）元，实际付款23000元（元（23400400）。）。第14页/共97页 借：银行存款借：银行存款23000财务费用财务费用400贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司23400如果乙公司在如果乙公司在7月月18日付清货款，则按销售总价的日付清货款，则按销售总价的1%享受现金折扣享受现金折扣200元，实际付款元，实际付款23200元（元（23400200）。）。借：银行存款借：银行存款23200财务费用财务费用200贷

20、：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司23400如果乙公司在如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款借：银行存款23400贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司23400第15页/共97页 【例例11-5】甲公司在甲公司在2007年年8月月1日向乙公司销售一日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为800000元，元，增值税税额为增值税税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司的折让。假定甲

21、公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让销售折让允许允许扣减当期增值税税额，不考虑及其他因素。甲公司的账扣减当期增值税税额，不考虑及其他因素。甲公司的账务处理如下：务处理如下：销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司 936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）136000第16页/共97页 发生销售折让时：发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入40000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款贷：应

22、收账款-乙公司乙公司46800 实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款889200贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司889200 参考参考P.23P.235 5 例例11-111-1 0 0第17页/共97页 (1)对对于于未未确确认认收收入入的的售售出出商商品品发发生生销销售售退退回回的的，企企业业应应按按已已记记入入“发发出出商商品品”科科目目的的商商品品成成本本金金额额，借记借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。(2)对于对于已确认收入已确认收入的售出商品发生退回的，企业的售出商品发生退回的，企业应在发生时应在发生时冲减当期销售

23、商品收入冲减当期销售商品收入，同时冲减当期，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整允许扣减增值税额的，应同时调整4、销售退回的处理、销售退回的处理第18页/共97页“应应交交税税费费应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)”科科目目的相应金额。的相应金额。(3)已已确认收入确认收入的售出商品发生的销售退回的售出商品发生的销售退回属于属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项的，应当按照有关的，应当按照有关资产负债表

24、日后事项的相关规定进行会计处资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。理。第19页/共97页 【例例11-6】甲公司在甲公司在2007年年3月月10日向乙公司销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为元，增值税税额为8500元，该批商品成本为元，该批商品成本为26000元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的元。为及时收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在。乙公司在2007年年3月月27日支付货款。日支付货款。2007年年4月月5日，该批商品因质日

25、，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。不属于资产负债表日后事项。第20页/共97页甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：3月月10日销售实现时，日销售实现时，借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000 应交税费应交税费应应交增值税交增值税（销项税额）（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本26000贷：库存商品贷：库存商品260003月月27日收到货

26、款时，发生现金折扣日收到货款时，发生现金折扣1000（500002）元，）元，实际收款实际收款57500元（元（58500-1000）：）：第21页/共97页借：银行存款借：银行存款57500财务费用财务费用1000贷：应收账款贷：应收账款-乙公司乙公司58500 4 4月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款57500财务费用财务费用1000借：借：库存商品库存商品 26000贷：贷：主营业务成本主营业务成本 260001ban1ban第22页/共97页

27、（1）代销商品）代销商品代销商品分别以下情况处理：代销商品分别以下情况处理：视同买断方式视同买断方式视视同同买买断断方方式式代代销销商商品品，是是指指委委托托方方和和受受托托方方签签订订合合同同或或协协议议，委委托托方方按按合合同同或或协协议议收收取取代代销销的的货货款款，实实际际售售价价由由受受托托方方自自定定。实实际际售售价价与与合合同同或或协协议议价价之之间间的的差差额额归归受受托托方方所所有有。如如果果委委托托方方与与受受托托方方之之间间协协议议明明确确标标明明，受受托托方方在在取取得得代代销销商商品品后后，无无论论是是否否卖卖出出或或获获利利，均均与与委委托托方方无无关关，则则委委托

28、托方方相相当当于于将将商商品品直直接接销销售售给给受受托托方方没没有有区区别别，委委托托方方应确认销售收入。应确认销售收入。5 5、特殊销售商品业务的处理、特殊销售商品业务的处理第23页/共97页 【例例11-7】甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为每件件，协议价为每件200元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件120元，增值税税率为元，增值税税率为17%。代销协议约定，乙。代销协议约定，乙公司取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，公司取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收

29、到，甲公司开具的增值税专用发票上注明增值收到，甲公司开具的增值税专用发票上注明增值税税为税税为3400元。元。根据资料，甲公司采用是同买断方式委托乙根据资料，甲公司采用是同买断方式委托乙公司代销商品，发出商品时做如下会计处理：公司代销商品，发出商品时做如下会计处理：第24页/共97页 借：应收账款借：应收账款-乙公司乙公司23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）3400借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：库存商品贷：库存商品12000第25页/共97页 如果委托方与受托方之间协议明确标明，如果委托方与受托方之间协

30、议明确标明，将来受托方没有将商品销售出去时，可以将商将来受托方没有将商品销售出去时，可以将商品退回给委托方，或受托方代销商品发生亏损品退回给委托方，或受托方代销商品发生亏损时可以要求委托方进行补偿，委托方在交付商时可以要求委托方进行补偿，委托方在交付商品时不应确认销售收入，受托方也不做购进商品时不应确认销售收入，受托方也不做购进商品处理，受托方销售商品后，按实际售价确认品处理，受托方销售商品后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认为本企业销售收入。代销清单时，再确认为本企业销售收入。第26页/共97页 【例例11-8】

31、甲公司委托乙公司销售甲商品甲公司委托乙公司销售甲商品100件，协议价为每件件，协议价为每件100元，该商品成本为每元，该商品成本为每件件60元，增值税税率为元，增值税税率为17%。乙公司收到甲公。乙公司收到甲公司开来的代销清单时出具的增值税专用发票，司开来的代销清单时出具的增值税专用发票，发票上注明：售价发票上注明：售价10000元，增值税元，增值税1700元。元。乙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注乙公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价明：售价12000元，增值税税为元，增值税税为2040元。元。假定假定按代销协议，乙公司可以按代销协议，乙公司可以将没有代销出去的商将没有代销出

32、去的商品退回给甲公司品退回给甲公司。第27页/共97页甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：甲公司将商品交付乙公司时：甲公司将商品交付乙公司时：借：借：发出商品发出商品（20102010老版本：委托代销商品）老版本：委托代销商品）6000贷：库存商品贷：库存商品6000 甲公司收到代销清单时：甲公司收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：发出商品贷：发出商品（2010老版本：委托代销商品）老版本：委托代销商品）60

33、00 收到乙公司汇来的货款收到乙公司汇来的货款11700元时：元时：借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司11700第28页/共97页乙公司的账务处理如下乙公司的账务处理如下：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款10000 实际销售时收到货款时：实际销售时收到货款时：借：银行存款借：银行存款14040贷：主营业务收入贷：主营业务收入12000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）2040第29页/共97页 结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本10000

34、贷：贷：受托代销商品受托代销商品10000借：借：受托代销商品款受托代销商品款 10000 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司10000 按合同协议价格将款项支付给甲公司时：按合同协议价格将款项支付给甲公司时：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款11700第30页/共97页收取手续费方式收取手续费方式 2ban2ban 在在收收取取手手续续费费方方式式下下，委委托托方方在在发发出出商商品品时时通通常常不不应应确确认认销销售售商商品品收收入入，而而应应在在收收到到受受托托方方开开出出的的代代销

35、销清清单单时时确确认认销销售售商商品品收收入入；受受托托方方应应在在商商品品销销售售后后，按按合合同同或或协协议议约约定定的的方方法法计计算算确确定定的的手手续续费费确确认认收入。收入。第31页/共97页 【例例11-9】甲公司委托丙公司销售甲商品甲公司委托丙公司销售甲商品200件，商品已经发出，每件成本为件，商品已经发出，每件成本为60元元。合同约定按。合同约定按每件每件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公向丙公司支付手续费。丙公司对外销售司支付手续费。丙公司对外销售100件，开出的增件，开出的增值税专用发票注明的售价为值税专用发票注明的售价为10000元，

36、增值税税额元，增值税税额为为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。未发生，不考虑其他因素。第32页/共97页甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：甲公司将商品交付丙公司时：甲公司将商品交付丙公司时：借：委托代销商品借：委托代销商品12000贷：库存商品贷：库存商品12000 甲公司收到代销清单时：甲公司收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款丙公司丙

37、公司11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：贷：委托代销商品委托代销商品 6000借：销售费用借：销售费用1000贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司1000第33页/共97页 收到丙公司支付的货款时：收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款10700贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司10700丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款20000 对外销售时：

38、对外销售时：借：银行存款借：银行存款11700贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司10000应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）1700第34页/共97页 收到增值税专用发票时：收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司1700借：受托代销商品款借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品贷：受托代销商品10000 支付货款并计算代销手续费：支付货款并计算代销手续费：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司11700贷：银行存款贷：银行存款10700主营业务收入主营业务收入（或其他业务

39、收入）（或其他业务收入）1000 参考参考P.208P.208例例11-1311-13第35页/共97页（2）预收款销售商品）预收款销售商品预收款销售商品，预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方

40、，企业应在发出商品时一笔款项时才转移给购货方，企业应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。第36页/共97页 【例例11-10】甲公司与乙公司签订协议，采用分期收款甲公司与乙公司签订协议，采用分期收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税税元，增值税税额为额为170000元元；乙公司应在协议签订时预付乙公司应在协议签订时预付60%的货款的货款（按销售价格计算），剩余货款于（按销售价格计算）

41、，剩余货款于2个月后支付。假定不考个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理为：虑其他因素，甲公司的账务处理为：收到收到60%的货款时的货款时借：银行存款借：银行存款600000贷：预收账款贷：预收账款600000第37页/共97页 收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：收到剩余货款及增值税税额并确认收入时：借：预收账款借：预收账款1170000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）170000借：银行存款借：银行存款570000贷：预收账款贷：预收账款570000借：主营业务成本借：主营业务成本700000 贷：库存商品

42、贷：库存商品700000 参考参考P.209P.209例例11-1411-14第38页/共97页（3）具有融资性质的分期收款销售）具有融资性质的分期收款销售 企业销售商品，有时会采用分期收款方式，即商品已企业销售商品，有时会采用分期收款方式，即商品已经发出，货款分期收回，如果延期收款具有融资性质，经发出，货款分期收回，如果延期收款具有融资性质，其实质是销货方向购货方提供其实质是销货方向购货方提供免费信贷免费信贷，在符合收确认，在符合收确认条件时，企业应按照应收的合同或协议价款的条件时，企业应按照应收的合同或协议价款的公允价值公允价值确定收入金额。确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，一

43、般按照其应收的合同或协议价款的公允价值，一般按照其未来未来现金流量现值现金流量现值或商品的或商品的现销价格现销价格计算确定。计算确定。应收的合同或协议价款与应收的合同或协议价款与公允价值公允价值之间的之间的差额差额，应在，应在合同或协议期间内，按应收款项的合同或协议期间内，按应收款项的摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计算确定的金额进行摊销，作计算确定的金额进行摊销，作财务费用财务费用抵减处理。抵减处理。参考参考CPA CPA P.210 P.210 例例11-1511-15第39页/共97页（4 4）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，指购买

44、方依附有销售退回条件的商品销售，指购买方依据有关协议有权退货的销售方式。这种销售方据有关协议有权退货的销售方式。这种销售方式下，企业可以根据以往经验式下，企业可以根据以往经验能够能够合理合理估计退估计退货货可能性并可能性并确认与退货相关负债确认与退货相关负债的，通常在的，通常在发发出商品时确认收入出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可；企业不能合理估计退货可能性的，应在退货期满时确认收入。能性的，应在退货期满时确认收入。参考参考P.212 P.212 例例11-1611-16 CPA CPA 第40页/共97页（5 5）售后回购）售后回购 售后回购，售后回购，指销售商品的同时，销售方同意日指

45、销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。后将同样或类似的商品购回的销售方式。这种销这种销售方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企售方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已经将商品所有权上的业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售收入。如回购移给购货方，以确定是否确认销售收入。如回购价固定或等于原价加合理回报，售后回购交易属价固定或等于原价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到款项应确认为负债；回购价大于原有转移，收到款项应确认为负

46、债；回购价大于原价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。务费用。参考参考P.214 P.214 例例11-18 11-18 CPA CPA 第41页/共97页三、提供劳务收入三、提供劳务收入 劳劳务务可可以以分分为为跨跨年年度度劳劳务务和和不不跨跨年年度度劳劳务务。跨跨年年度度劳劳务务，是是指指劳劳务务开开始始和和完完成成分分别别在在不不同同的的年年度度；不不跨跨年年度度劳劳务务，则则指指劳劳务务的的开开始始和和完完成成在在同一个年度。同一个年度。不跨年度劳务收入的确认不跨年度劳务收入的确认 对对于于在在同同一一会会计计年年度度内内开开始始并

47、并完完成成的的劳劳务务，应应在在劳劳务务完完成成时时确确认认收收入入，确确认认的的金金额额为为合合同同或或协协议议的的总总金金额额。确确认认的的方方法法可可参参照照商商品品销销售售收收入入的确认原则。的确认原则。第42页/共97页跨年度劳务收入的确认跨年度劳务收入的确认 对对于于开开始始和和完完成成分分属属于于不不同同会会计计年年度度的的劳劳务务，应应在在资资产产负负债债表表日日，视视提提供供劳劳务务的的交交易易结结果果是是否否能能够够可可靠靠地估计，采用不同的处理方法确认收入。地估计，采用不同的处理方法确认收入。（一）提供劳务的交易结果能够可靠地估计（一）提供劳务的交易结果能够可靠地估计 在

48、在资资产产负负债债表表日日，如如果果提提供供劳劳务务的的交交易易结结果果能能够够可可靠靠地地估估计计，则则应应采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认劳劳务务收收入入。完完工工百百分分比比法法是是指指按按照照劳劳务务的的完完成成程程度度确确认认收收入入和和费费用用的的方方法法。采采用用完完工工百百分分比比确确认认收收入入，仅仅适适用用于于提提供供劳劳务务的的交交易易。当当劳劳务务的的开开始始和和完完工工分分属属于于不不同同会会计计年年度度时时，为为准准确确地地反反映映每每一一个个会会计计年年度度的的收收入入、费费用用和和利利润润情情况况，企业应在企业应在资产负资产负第43页/共97页 债表日债

49、表日按劳务的完工程度确认收入和费用。按劳务的完工程度确认收入和费用。1、提供劳务的交易结果能够可靠地估计的条件提供劳务的交易结果能够可靠地估计的条件（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。）劳务的完成程度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量）交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量以以上上是是确确认认劳劳务务收收入入的的四四个个条条件件。对对于于跨跨年年度度的的劳劳务务，如如果果其其交交易易结结果果能能够够可可靠靠地地估估计计

50、，确确认认收收入入时时必必须须同时符合同时符合上述四个条件。上述四个条件。第44页/共97页 在在资资产产负负债债日日，如如果果对对劳劳务务的的完完成成程程度度不不能能可可靠靠地地确确定定，就就无无法法确确定定资资产产负负债债表表日日应应确确认认多多少少收收入入和和相相关的成本。关的成本。劳务的完成程度可采用以下方法确定：劳务的完成程度可采用以下方法确定：已已完完工工的的测测量量。通通常常由由专专业业测测量量人人员员对对已已完完成成的的工工作作或或工工程程进进行行测测量量，并并按按一一定定的的方方法法计计算算劳劳务务的的完完成成程度，如大型软件开发。程度，如大型软件开发。已已经经提提供供的的劳