财务会计Z固定资产.pptx

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1、2023/3/301一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件 1、固定资产的定义、固定资产的定义 固定资产是指同时其有以下特征的固定资产是指同时其有以下特征的有形资产：有形资产：（1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度。第一节固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量第1页/共100页2023/3/302 （1）持持有有目目的的是是为为了了生生产产商商品品、提提供供劳劳务务、出出租或经营管理租或经营管理，而而不是不是直接用于直接用于出售。出售。（2）固

2、固定定资资产产使使用用寿寿命命超超过过一一个个会会计计年年度度。在在较较长长时时期期内内能能给给企企业业创创造造经经济济利利益益，其其价价值值逐逐渐渐地、部分地转移到费用中。地、部分地转移到费用中。（3）固定资产）固定资产是有形资产（具有实物形态）。是有形资产（具有实物形态）。（4）该该项项资资产产的的成成本本及及为为企企业业提提供供的的未未来来经经济济利益能够可靠地予以计量。利益能够可靠地予以计量。固定资产的主要特征：固定资产的主要特征：第2页/共100页2023/3/303 3、固定资产的确认条件固定资产的确认条件：固定资产只有在固定资产只有在同时满足同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

3、以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量）该固定资产的成本能够可靠地计量第3页/共100页2023/3/304（一）按经济用途分类（一）按经济用途分类 1、生产经营用固定资产生产经营用固定资产 生产经营用固定资产生产经营用固定资产,是指直接服务于企业生产经营过程是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器设的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、备、运输工具运输工具等。等。2、非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 非生产经营用固定资

4、产非生产经营用固定资产,是指不直接服务于企业生产经营是指不直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、幼儿园、俱乐、食堂、幼儿园、俱乐部、医务室、浴室部、医务室、浴室等。等。（二）按使用情况分类（二）按使用情况分类 1、使用中固定资产、使用中固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类第4页/共100页2023/3/305 2、未使用固定资产、未使用固定资产 3、不需用固定资产、不需用固定资产（三三）综合分类）综合分类 1.生产经营用固定资产；生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；3.租出固定资产；租出固定资产；4.不

5、需用固定资产；不需用固定资产；5.未使用固定资产；未使用固定资产；6.土地（指过去已单独估价入账的土地）；土地（指过去已单独估价入账的土地）；7.融资租入固定资产。融资租入固定资产。第5页/共100页2023/3/306 三、固定资产计量三、固定资产计量 1 1、按原始价值计价、按原始价值计价 原始价值原始价值（又称历史成本、初始成本）（又称历史成本、初始成本）是指企业在投是指企业在投资建造、购置或以其他方式取得某项固定资产并把它投入资建造、购置或以其他方式取得某项固定资产并把它投入使用之前实际发生的全部支出。使用之前实际发生的全部支出。固定资产在取得时，应按固定资产在取得时，应按取得时的成本

6、入账。取得时的成本入账。取得取得时的成本包括时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态所必要的支出以及为使固定资产达到预定可使用状态所必要的支出。已已经入账的固定资产，除非发生国家规定的对固定资产价值经入账的固定资产，除非发生国家规定的对固定资产价值进行重估等特殊情况，账面价值不得随意变动；即使取得进行重估等特殊情况，账面价值不得随意变动；即使取得固定资产时是按当时确定的汇率将外币折算为人民币计价固定资产时是按当时确定的汇率将外币折算为人民币计价入账的，以后外汇汇率发生变动，固定资产的价值也不得入账的，以后外汇汇率

7、发生变动，固定资产的价值也不得调整。调整。第6页/共100页2023/3/307 2、按重置价值计价、按重置价值计价 重置价值：重置价值：它是指在当前的生产能力和技术标准的条它是指在当前的生产能力和技术标准的条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。这种这种方法仅在清查中确定方法仅在清查中确定盘盈固定资产盘盈固定资产的价值，或在报表附注的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用。中对报表进行补充说明时采用。3、按折余价值计价（、按折余价值计价（按净值计价按净值计价）固定资产的折余价值：固定资产的折余价值：是指固定资产的原始价值或重是指固定

8、资产的原始价值或重置完全价值减去账面累计折旧后的余额置完全价值减去账面累计折旧后的余额。可反映固定资产。可反映固定资产新旧程度新旧程度，这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损，这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。固定资产的溢余或损失。第7页/共100页2023/3/308 一一、固定资产核算使用的会计科目、固定资产核算使用的会计科目 1、“固定资产固定资产”，该该科目科目核算固定资产的原价，借核算固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产的原价；贷方登记企业方登记企业增加的固定资产的原价；贷方登记企业减少的固定资产的原价；期末借方余额反映企业期减少的固定资产的原价；

9、期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产固定资产登记簿登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按固定资产类别、，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。使用部门和每项固定资产进行明细核算。第二节第二节 固定资产固定资产取得的取得的核算核算第8页/共100页2023/3/309 2、累计折旧累计折旧，该该科目属于科目属于“固定资产固定资产”的调整科目，的调整科目，核算企核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业提取的固定资产折旧，业固定资产的累计折旧，贷方登记企业提取的固定资产折旧，借方登记减少的固定资产转销的累计折旧，期末

10、借方登记减少的固定资产转销的累计折旧，期末有有贷方余额贷方余额，反映企业提取的固定资产累计折旧额。反映企业提取的固定资产累计折旧额。3、在建工程在建工程，该该科目科目核算企业基建工程、安装工程、技术改核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等工程发生的支出，借方登记企业各项在造工程、大修理工程等工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工转出的成本，期末借方余额建工程的实际支出，贷方登记完工转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该科目按该科目按“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工

11、程”、“在安装设备在安装设备”及及单项工程进行明细核算。单项工程进行明细核算。第9页/共100页2023/3/3010 4、工程物资工程物资，该该科目核算企业为在建工程而准备的各种物科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入的工程物资的成本，资的实际成本。该科目借方登记企业购入的工程物资的成本，贷方登记领用各项工程物资的成本，期末借方余额反映企业贷方登记领用各项工程物资的成本，期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。为在建工程准备的各种物资的成本。该科目可按该科目可按“专用材料专用材料”“专用设备专用设备”“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算

12、。5、固定资产清理固定资产清理，该，该科目核算企业因出售、报废、毁损和科目核算企业因出售、报废、毁损和对外投资等原因转入的固定资产价值及其在清理过程中所发对外投资等原因转入的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转出的固定资产的价生的清理费用和清理收入等。借方登记转出的固定资产的价值，清理过程应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定值，清理过程应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理资产清理完成的处理。期末借方余额，反映企业尚未清理完。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产净损失。毕的固定资产净损失。第10页/共100页2023/3/3011

13、二、固定资产的核算二、固定资产的核算 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指固定资产初始成固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。固定资产在取得时，应按本的确定。固定资产在取得时，应按取得时的成取得时的成本入账。本入账。取得时的成本包括为购建某项取得时的成本包括为购建某项固定资产固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要所发生的一切合理、必要的支出。的支出。第11页/共100页2023/3/3012固定资产达到预定可使用状态的判断标准：固定资产达到预定可使用状态的判断标准：固定资产的实体建造固定资产的实体建造(包括安装包括安装)工作已经全

14、部工作已经全部完成或者实质上已经完成；完成或者实质上已经完成；所购建的固定资产与设计要求或合同要求所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；求不相符的地方，也不影响其正常使用；继续发生在所购建固定资产上的支出金额继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。很少或几乎不再发生。第12页/共100页2023/3/3013 企企业业外外购购置置固固定定资资产产的的成成本本包包括括：买买价价、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前发发生生

15、的的可可直直接接归归属属于于该该资资产产的的其其他他支支出出（包包装装费费、运运输输费费、装装卸卸费费、保险费、保险费、专业人员服务费专业人员服务费、安装调试成本、安装调试成本等）。等）。1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产按固定资产成本借记按固定资产成本借记固定资产，固定资产，贷记贷记银行存款银行存款等科目等科目。【例例6-1】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为税专用发票注明的设备价款为800 000元，增值税额为元，增值税额为136 000元，发生的保险费为元，发生的保险费为5 000元。款项全部

16、通过银行付清，设备交元。款项全部通过银行付清，设备交付生产车间使用。付生产车间使用。（一）外购固定资产（一）外购固定资产第13页/共100页2023/3/3014 借：固定资产借：固定资产 -设备设备 805 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000 贷：银行存款贷：银行存款 9410002、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 先计入先计入“在建工程在建工程”，达到预定可使用状态时再，达到预定可使用状态时再转入转入“固定资产固定资产”。企业购入固定资产时，借记。企业购入固定资产时，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”，发

17、生安装费，借，发生安装费，借记记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”，安装完毕交，安装完毕交付使用时，借记付使用时，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“在建工程在建工程”。第14页/共100页2023/3/3015 【例例6-2】2009年年2月月1日，甲公司购入一台需要安日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为款为50万元，增值税税额为万元，增值税税额为8.50万元，支付万元，支付运输费运输费0.25万元万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本

18、公司原材料一批，价值原材料一批，价值3万元；应支付安装工人薪酬万元；应支付安装工人薪酬0.49万万元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。（1）支付设备价款、增值税、装卸费时）支付设备价款、增值税、装卸费时：借：在建工程借：在建工程-设备设备 502 325 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)85 175 贷：银行存款贷：银行存款 587 500注：注：进项税额进项税额=85 000+2500 7=85 175 第15页/共100页2023/3/3016（2）领用原材料、支付安装薪酬等时：）领用原材料、支付安装薪酬等时：借：在建工程借：在建工程 34 90

19、0 贷：原材料贷：原材料 30 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产-设备设备 537 225 贷：在建工程贷：在建工程-设备设备 537 225 固定资产的成本固定资产的成本=502 325+34 900=537 225（元）（元）第16页/共100页2023/3/3017 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将购入的总成本按各项资产的公允价值进行分配，分应将购入的总成本按各项资产的公允价值进行分配，分别确定各项资产的入账价值。别确

20、定各项资产的入账价值。【例例6-3】2007年年4月月1日，甲公司为降低采购成本，日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购买了三套不同型号且具有不同生产能力向乙公司一次购买了三套不同型号且具有不同生产能力的设备的设备A、B和和C。甲公司用银行存款共计支付。甲公司用银行存款共计支付货款货款780万元万元，增值税额，增值税额132.6万元，万元，包装费包装费4.2万元万元。经评估，。经评估，上述三项资产的公允价值分别为上述三项资产的公允价值分别为292.6万万359.48万万183.92万元。假如设备不需要安装即可以投入使用万元。假如设备不需要安装即可以投入使用。3、外购固定资产的特殊考虑外购固定

21、资产的特殊考虑第17页/共100页2023/3/3018（1）确定计入固定资产成本的金额：）确定计入固定资产成本的金额：应计入固定资产成本的金额应计入固定资产成本的金额=7 800000+42 000 =7 842 000（元）（元）（2）确定设备）确定设备A、B和和C的价值分配比例：的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=2926000 （2926000+3595800+1839200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=3594800 （2926000+3595800+1839200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例

22、设备应分配的固定资产价值比例=1839200 （292000+3595 00+1839200）=22%第18页/共100页2023/3/3019(3)确定设备确定设备A、B和和C各自的入各自的入账账价值：价值：A设备的入设备的入账账价值价值=7 842 00035%=2 744 700(元元)B设备的入设备的入账账价值价值=7 842 00043%=3 372 060(元元)C设备的入设备的入账账价值价值=7 842 00022%=1 725 274(元元)(4)会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 274 应交税费应交税费

23、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 326 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 168 000第19页/共100页2023/3/3020 4、以分期付款购形式入固定资产、以分期付款购形式入固定资产 采用分期付款形式购入固定资产，具有融资性质，固采用分期付款形式购入固定资产，具有融资性质，固定资产成本应定资产成本应以各期付款现值之和确定以各期付款现值之和确定。折现率反映当期。折现率反映当期市场货币时间价值和延期付款债务特定风险利率，该折现市场货币时间价值和延期付款债务特定风险利率，该折现率实质率实质是是供货单位的风险报酬。实际支付价款与现值之间供货单位的风险报酬。实际支付价款与现值

24、之间的差额，符合的差额，符合企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用中规定中规定的资本化条件的，应通过在建工程计入固定资产成本，其的资本化条件的，应通过在建工程计入固定资产成本，其余部分在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。余部分在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。购入时，按购入时，按购购买买价款现值价款现值，借记，借记“固定资产固定资产”或或“在在建工程建工程”科目，按应付金额，贷记科目，按应付金额，贷记“长期应付款长期应付款”科目，科目，按其差额，借记按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”参考参考CPA CPA：p.72-73p.72-73例例5-25-2财本

25、财本11-9-411-9-4第20页/共100页2023/3/3021（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 企企业业自自行行建建造造固固定定资资产产的的成成本本，由由建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必必要要支支出出构构成成。包包括括：工工程程物物资资成成本本、人人工工成成本本、交交纳纳的的相相关关税税费费、应应予予资资本化的借款费用本化的借款费用以及应分摊的以及应分摊的间接费用间接费用等。等。自自行行建建造造固固定定资资产产分分自自营营和和出出包包两两种种方方式式，应应先先通通过过“在在建建工工程程”科科目目核核算算，工工程程达达到到可可

26、预预计计使使用用状状态时，再从态时，再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。第21页/共100页2023/3/3022 1 1、自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购，是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工的建筑和安装工程。自行组织施工的建筑和安装工程。企业自营方式建造固定资产，企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照使该项固定资产达到预定可使用状态前所其入账价值应当按照使该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。发生的必要支出确定。购入工程物资时，按实际成本借记购入工程

27、物资时，按实际成本借记“工程物资工程物资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；领用工程物资时，借记领用工程物资时，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“工程物资工程物资”；领用为生产准备的材料物资时，借记领用为生产准备的材料物资时，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等科目。等科目。自营工程发生其他支出时：借记自营工程发生其他支出时：借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银银行存款行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。工程完工交付使用时，借记工程完工交付使用时，借记“固定资产固定资产”贷记贷记“在建工程在建工程”科科目。目。第2

28、2页/共100页2023/3/3023自营工程成本的内容包括：自营工程成本的内容包括：消耗的直接材料；消耗的直接材料；直接工资；直接工资；直接机械施工费；直接机械施工费；辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输费；辅助生产部门为工程提供的水、电、修理、运输费；工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等；时设施费、公证费、监理费等；安装设备的价值、工程安装费用等；安装设备的价值、工程安装费用等；工程试运转发生的支出，应计入工程成本，工程试运转发生的支出，应计入工程成本，工程物资工程物资发生的盘亏，应计入工程成本发生的盘

29、亏，应计入工程成本；发生的盘盈，应冲减工程；发生的盘盈，应冲减工程成本。成本。由自然灾害等原因造成报废或毁损，应按照扣除残料由自然灾害等原因造成报废或毁损，应按照扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工的工程成本工程成本；如为非正常原因造成的报废或毁损，应将；如为非正常原因造成的报废或毁损，应将其净损失直接计入当期其净损失直接计入当期营业外支出。营业外支出。财教财教11-9-211-9-2第23页/共100页2023/3/3024 【例例6-4】2007年年1月，月，新天地新天地公司自行建造一幢公司自行建造一幢厂房，以银

30、行存款购入工程物资一批，价款为厂房，以银行存款购入工程物资一批，价款为290 000元元，增值税额为，增值税额为49 300元元。1月至月至6月，工程先后月，工程先后领用工程物资领用工程物资272 500元元；工程领用生产用原材料一；工程领用生产用原材料一批，实际成本为批，实际成本为32 000元元，购进该批原材料时支付的，购进该批原材料时支付的增值税额为增值税额为5 440元元；辅助车间提供的劳务成本为；辅助车间提供的劳务成本为35 000元元；应支付工程人员薪酬；应支付工程人员薪酬65 800元元。剩余工程物。剩余工程物资转为公司的存货。资转为公司的存货。6月底，工程达到预定可使用状月底，

31、工程达到预定可使用状态并交付使用。假设不考虑其他相关税费态并交付使用。假设不考虑其他相关税费。第24页/共100页2023/3/3025新天地新天地公司的公司的账账务处理如下：务处理如下：(1)购入工程物资：购入工程物资：借：工程物资借：工程物资 290 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）49 300 贷：银行存款贷：银行存款 339 300(2)领用工程物资：领用工程物资：借：在建工程借：在建工程 -厂房厂房 272 500 贷：工程物资贷：工程物资 272 500第25页/共100页2023/3/3026(3)工程领用原材料：工程领用原材料：借：在建工程

32、借：在建工程 32 000 贷：原材料贷：原材料 32 000(4)辅助生产车间为工程提供的劳务支出：辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程借：在建工程 35 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 000(5)计提工程人员薪酬：计提工程人员薪酬：借：在建工程借：在建工程 65 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 800第26页/共100页2023/3/3027(6)6月底，工程完工交付使用：月底，工程完工交付使用：借：固定资产借：固定资产 405 300 贷：在建工程贷：在建工程 405 300(7)剩余工程物资转作存货：剩余工程物资转作存货：借：

33、原材料借：原材料 17 500 贷：工程物资贷：工程物资 17 500 第27页/共100页2023/3/3028 企业以出包方式建造固定资产，其入企业以出包方式建造固定资产，其入账账价值由建价值由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括支出构成。包括建筑工程支出、安装工程支出、以及建筑工程支出、安装工程支出、以及分摊计入各固定资产价值的待摊支出。分摊计入各固定资产价值的待摊支出。在出包工程方式下，在出包工程方式下，“在建工程在建工程”科目实际成为科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算企业与承包单位的结算科

34、目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过的工程价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核科目核算。算。2、出包方式建造、出包方式建造固定资产固定资产第28页/共100页2023/3/3029出包工程的账务处理出包工程的账务处理（1 1）企业按工程进度与合同规定结算的进度款：）企业按工程进度与合同规定结算的进度款：借借：在建工程在建工程建筑工程建筑工程 或或在建工程在建工程安装工程安装工程 贷贷：银行存款银行存款、预付账款预付账款等等（2 2）工程完工，补付工程款时：）工程完工，补付工程款时：借借：在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；（3 3）

35、将需要安装设备运抵现场安装时：）将需要安装设备运抵现场安装时：借记借记“在建工程在建工程在安装设备在安装设备”科目，贷记科目，贷记“工程物工程物资资-设备设备”科目；科目；（4 4）为建造固定资产发生的待摊支出：）为建造固定资产发生的待摊支出：借记借记“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“长期借款长期借款”等科目等科目；（5 5）在建工程达可使用状态分配待摊支出时：）在建工程达可使用状态分配待摊支出时：借记借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程建筑工程建筑工程”、“在建工程在建工程-安装工程安装工程”、“在

36、建工程在建工程待摊支出待摊支出”。第29页/共100页 在建工程达可使用状态时在建工程达可使用状态时应应分配待摊支出：分配待摊支出：（1）计算待摊支出分配率）计算待摊支出分配率 待摊支出分配率待摊支出分配率=累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出（建筑（建筑工程支出工程支出+安装工程支出安装工程支出+在安装设备支出）在安装设备支出）100 建筑工程应分配待摊支出建筑工程应分配待摊支出=建筑工程的支出建筑工程的支出待摊支出分配率待摊支出分配率 安装工程应分配待摊支出安装工程应分配待摊支出=安装工程的支出安装工程的支出待摊支出分配率待摊支出分配率 在安装设备应分配待摊支出在安装设备应分配待摊支出=在

37、安装设备的支在安装设备的支出出待摊支出分配率待摊支出分配率（2）计算确定已完工固定资产成本）计算确定已完工固定资产成本 房屋、建筑物等固定资产成本房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程的支建筑工程的支出出+应分配待摊支出应分配待摊支出第30页/共100页 需安装设备的成本需安装设备的成本=设备成本设备成本+为安装设备为安装设备发生的基础、支座等建筑工程支出发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出安装工程支出+应分配待摊支出应分配待摊支出（3）进行账务处理）进行账务处理 借记借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程建筑建筑工程工程”、“在建工程在建工程-安装工程安装工程”

38、、“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”。第31页/共100页2023/3/3032 【例例6-5】新天地新天地公司将一幢厂房出包给甲公司公司将一幢厂房出包给甲公司承建，预付工程款承建，预付工程款900 000元。工程达到预定可使用元。工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款工程款100 000元。元。新天地新天地公司作会计处理如下：公司作会计处理如下：(1)按合同预付工程款：按合同预付工程款：借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000 第32页/共100页2023/3

39、/3033(2)补付工程款：补付工程款：借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000(3)厂房达到预定可使用状态并交付使用：厂房达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程 1 000 000第33页/共100页2023/3/3034【例例6-6】新天地新天地公司批准新建一个火电厂，包括公司批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项个单项工程。工程。2007年年2月月1日，甲公司日，甲公司与与乙公司签订合同，

40、乙公司签订合同，将火电厂工程出包给乙公司。双方约定，建造发将火电厂工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为电车间的价款为500万元、冷却塔的价款为万元、冷却塔的价款为280万万元、安装发电设备的安装费元、安装发电设备的安装费45万元。其他有关资万元。其他有关资料如下：料如下：（1）2007年年2月月1日，甲公司向乙公司预付建造发日，甲公司向乙公司预付建造发电车间工程价款电车间工程价款300万元。万元。（2）2007年年5月月8日，甲公司购入需要安装的发电日，甲公司购入需要安装的发电设备，价款设备，价款380万元款项已付。万元款项已付。第34页/共100页2023/3/3035（3）20

41、07年年7月月2日，甲公司向乙公司预付建造冷却日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔工程款塔工程款140万元万元。（4）2007年年7月月22日，甲公司将发电设备运抵现场，日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。交乙公司安装。（5）工程项目发生管理费、可研费、公证费、监理）工程项目发生管理费、可研费、公证费、监理费共计费共计116 000元元，款项已经支付。，款项已经支付。（6）工程在建期间，由于台风造成冷却塔工程部分）工程在建期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为毁损，经核算，损失为45万元万元，保险公司承诺支付，保险公司承诺支付30万元。万元。（7）2007年年12月月20日，

42、所有工程完工，甲公司收到日，所有工程完工，甲公司收到乙公司有关工程结算凭证单据后补付剩余工程款乙公司有关工程结算凭证单据后补付剩余工程款。第35页/共100页2023/3/3036 新天地公司账务处理如下：新天地公司账务处理如下：（1）2007年年2月月1日，预付建造发电车间工程价款日，预付建造发电车间工程价款 借：预付账款借：预付账款建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000（2）2007年年5月月8日，购入发电设备日，购入发电设备 借：工程物资借：工程物资发电设备发电设备 3 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 800

43、 000（3）2007年年7月月2日，预付冷却塔工程款日，预付冷却塔工程款 借：预付账款借：预付账款建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）1 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 400 000第36页/共100页2023/3/3037（4）2007年年7月月22日，发电设备交乙公司安装日，发电设备交乙公司安装借：在建工程借：在建工程-在安装设备（发电设备）在安装设备（发电设备）3 800 000 贷：工程物资贷：工程物资发电设备发电设备 3 800 000（5）支付工程管理费、可研费、公证费、监理费）支付工程管理费、可研费、公证费、监理费 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 11

44、6 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000（6）台风造成冷却塔部分毁损）台风造成冷却塔部分毁损 借：营业外支出借：营业外支出 150 000 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 300 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）450 000第37页/共100页2023/3/3038（7）2007年年12月月20日，结算工程款补付剩余工程款日，结算工程款补付剩余工程款 借：在建工程借：在建工程建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）5 000 000 -建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）2 800 000 -安装工程安装工程（发电车间）（发电车间）450

45、 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 850 000 预付账款预付账款建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）3 000 000 -建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）1 400 000（8）分摊待摊支出）分摊待摊支出 待摊支出分配率待摊支出分配率=116000（5 000 000+2 800 000-450 000+3 800 000+4 500 000）100=1发电车间分配待摊支出发电车间分配待摊支出=5 000 000 1=50 000冷却塔分配待摊支出冷却塔分配待摊支出=（2 800 000-450 000）1=23 500第38页/共100页2023/3/3039发电设备发电设备

46、（安装工程）分配待摊支出（安装工程）分配待摊支出=450 0001=4 500发电设备发电设备（在安装工程）分配待摊支出（在安装工程）分配待摊支出=38000001=38 000借：借：在建工程在建工程建筑工程（发电车间）建筑工程（发电车间）50 000 -建筑工程（冷却塔）建筑工程（冷却塔）23 500 -安装工程（发电设备）安装工程（发电设备）4 500 -在安装工程（发电设备）在安装工程（发电设备）38 000 贷：贷：在建工程在建工程待摊支出待摊支出 116 000第39页/共100页2023/3/3040（9）结转固定资产）结转固定资产借：借：固定资产固定资产-发电车间发电车间 5

47、050 000 -冷却塔冷却塔 2 373 500 -发电设备发电设备 4 292 500 贷：贷：在建工程在建工程建筑工程（建筑工程（发电车间发电车间）5 050 000 -建筑工程（建筑工程（冷却塔冷却塔）2 373 500 -安装工程（安装工程（发电设备发电设备）454 500 -在安装工程（在安装工程（发电设备发电设备）3 838 000 第40页/共100页2023/3/3041（三）其他方式取得的固定资产（三）其他方式取得的固定资产企业取得固定资产的其他方式与存货类似，主要包企业取得固定资产的其他方式与存货类似，主要包括：括：（1）投资人投入固定资产的成本）投资人投入固定资产的成本

48、 按合同协议约定价值确定，合同协议约定价值不按合同协议约定价值确定，合同协议约定价值不公允情况下，按该项固定资产公允价值作为入账价公允情况下，按该项固定资产公允价值作为入账价值。值。（2）通过非货币交易、债务重组、企业合并等方式通过非货币交易、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产取得的固定资产，按企业按企业会计会计准则第准则第7号、号、12号、号、20号的规定确定成本号的规定确定成本。（3）盘盈固定资产的成本）盘盈固定资产的成本 企业盘盈的固定资产，企业盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按作为前期差错处理，在按照管理权限报批处理前，照管理权限报批处理前，应先应先通过通过“以前年度损益以前年

49、度损益调整调整”科目核算。科目核算。第41页/共100页【例例6-7】新天地公司在财产清查中发现账外设备一新天地公司在财产清查中发现账外设备一台，按同类固定资产价格减去按该项固定资产的新台，按同类固定资产价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为旧程度估计的价值损耗后的余额为6000元元。假定该。假定该公司使用所得税率为公司使用所得税率为25，按净利润，按净利润10 计提法定计提法定盈余公积。盈余公积。盘盈固定资产时盘盈固定资产时 借：固定资产借：固定资产 6 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 000 确定应交纳所得税时确定应交纳所得税时 借：以前年度损益调整

50、借：以前年度损益调整 1 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1 500第42页/共100页 结转为留成收益时结转为留成收益时 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4 500 贷：盈余公积贷：盈余公积 450 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 4 050（4）接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记企业接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。【例例6-8】新天地公司接受新华公司捐赠设备一台，根据新天地公司接受新华公司捐赠设备一台，根据有关单据确定的价值为